教學單元六-七：采購與付款循環(huán)審計教學單元六-七：采購與付款循環(huán)審計1本單元審計任務(wù)：一、購貨與付款循環(huán)的特性二、內(nèi)控控制測試和交易的實質(zhì)性測試三、應付賬款審計四、固定資產(chǎn)和累計折舊審計五、其他相關(guān)賬戶審計本單元審計任務(wù)：一、購貨與付款循環(huán)的特性2一、購貨與付款循環(huán)的特點（一）、購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目資產(chǎn)負債表項目預付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應付票據(jù)、應付賬款知識準備：一、購貨與付款循環(huán)的特點（一）、購貨與付款循環(huán)的主要會計報表3（二）、主要業(yè)務(wù)活動的控制點1.請購商品和勞務(wù)：請購單；控制點:請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準2.編制訂購單：訂購單；控制點:完整性；訂購單預先編號，送至供應商及有關(guān)部門，獨立檢查處理3.驗收商品：驗收單、訂購單；控制點:完整性、存在或發(fā)生；驗收單一式多聯(lián)、預先編號（二）、主要業(yè)務(wù)活動的控制點1.請購商品和勞務(wù)：請購單；44.儲存已驗收商品：驗收單上簽收；控制點:保管與采購職責分離5.編制付款憑單：付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票；控制點:預先編號，并經(jīng)過適當批準6.確認與記錄負債：應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證；控制點:記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性4.儲存已驗收商品：驗收單上簽收；57.支付負債：付款憑單、支票；控制點:支票預先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證；控制點:獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表7.支付負債：付款憑單、支票；6二、內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試對購貨與付款循環(huán)，往往采用抽樣審計方法，該循環(huán)中會計報表項目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，在審計時，通常要將其中大額的和不尋常的項目篩選出來，百分之百地加以測試。二、內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試對購貨與付款循環(huán)，往往采用7（1）所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益；（2）發(fā)生的購貨都已記錄；（3）購貨交易的估價正確。（1）所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最8三、應付賬款審計（一）、審計目標1、確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；2、確定應付賬款期末余額是否正確；3、確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

三、應付賬款審計（一）、審計目標9應付賬款審計案例

案例一：注冊會計師張剛在審計大華公司2009年度會計報表將近結(jié)束時，大華公司財務(wù)主管提出不必抽查2008年付款憑證來證實2008年度的會計記錄，其理由如下：2008年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。

應付賬款審計案例案例一：注冊會計師張剛在審計大華公司20010案例二：注冊會計師李文在審計H公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應付賬款——A公司600萬元。通過查閱原始憑證和詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計證據(jù)可以證明此款項的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法判定負債的存在性。案例二：注冊會計師李文在審計H公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)該公司11案例三：注冊會計師吳生在審計新興公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍進行了實物盤點。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進行了賬務(wù)處理，本年度無進貨和相應負債記錄。

案例三：注冊會計師吳生在審計新興公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)：該12案例四:會計師吳生審計新興公司“應付賬款”時發(fā)現(xiàn)，該公司因財務(wù)狀況不佳，無法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬元（增值稅項不計，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進行賬務(wù)處理。

案例四:會計師吳生審計新興公司“應付賬款”時發(fā)現(xiàn)，該公司因13學生課堂完成任務(wù)：資料：2009年2月，審計人員對金揚公司進行了年度會計報表審計。在分析、審閱應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)其中“華邦公司”賬戶2008年12月發(fā)生的貸方記錄，合計金額高達500萬，相當于前11個月合計數(shù)1000萬元的50％，審計人員認為該月的應付賬款記錄不正常，于是，將12月賬內(nèi)每筆記錄與有關(guān)憑證進行了核對，其中12月28賬內(nèi)一筆記錄金額為350萬元，記賬憑證中的會計分錄是：

借：銀行存款3500000

貸：應付賬款——華邦公司3500000

學生課堂完成任務(wù)：14所附原始憑證為銀行存款進賬單回單和銷售給華邦公司貨物的銷售發(fā)票。所附原始憑證為銀行存款進賬單回單和銷售給華邦公司貨物的銷售發(fā)15經(jīng)詢問被審計單位會計和出納人員，證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務(wù)，被審計單位為了轉(zhuǎn)移或隱藏本年度的銷售收入，采取了上述非法的賬務(wù)處理。經(jīng)詢問被審計單位會計和出納人員，證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務(wù)，16一般情況下，被審計單位會在第二年(2009年)將上述所隱藏的銷售收入予以沖回，即借記“應付賬款——華邦公司”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。審計人員通過審閱被審計單位2006年的有關(guān)賬戶，尚未發(fā)現(xiàn)有沖回記錄。一般情況下，被審計單位會在第二年(2009年)將上述所隱藏的17假設(shè)被審計單位屬于一般納稅人，增值稅稅率為17％，所得稅費用稅率為33％，凈利潤中提取法定盈余公積10％，法定公益金8％，任意公積金10％，剩下的未分配利潤。請問：指出上述業(yè)務(wù)存在的問題，并作出相應的何賬務(wù)處理?假設(shè)被審計單位屬于一般納稅人，增值稅稅率為17％，所得稅費用18（二）、應付賬款的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對）2、進行分析性復核。①本期期末余額與上期比較，分析其波動原因；②分析長期掛賬的應付賬款;③計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性；④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。（二）、應付賬款的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應付賬款明細表193、函證應付賬款①一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，②如果控制風險較高，某應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。③函證對象應為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。④函證方式最好采用肯定形式，并具體說明應付金額。⑤如果存在未回函的重大項目，應采用替代審計程序。如可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。3、函證應付賬款①一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函204、查找未入賬的應付賬款。為了防止企業(yè)低估債務(wù)，應審查被審計單位有無故意漏計應付賬款。①檢查被審計單位有無資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；③檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細分類賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。4、查找未入賬的應付賬款。215、檢查應付賬款是否存在借方余額。如有，應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。6、結(jié)合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應作出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。5、檢查應付賬款是否存在借方余額。如有，應查明原因，必要時建227、檢查應付賬款長期掛賬的原因，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。8、對于用非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。9、驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

7、檢查應付賬款長期掛賬的原因，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。23答案:經(jīng)過調(diào)整，資產(chǎn)負債表的“應付帳款”項目調(diào)減3500000元，“應交稅金”調(diào)增1495726（508547+987179），“盈余公積”項目調(diào)增561196元，“未分配利潤”項目調(diào)增1443078元。利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目均調(diào)增2991453元，，“所得稅費用”項目調(diào)增987179元，“凈利潤”項目調(diào)增2004274元。備注：任務(wù)答案答案:經(jīng)過調(diào)整，資產(chǎn)負債表的“應付帳款”項目調(diào)減35000024四、固定資產(chǎn)和累計折舊審計

（一）、固定資產(chǎn)審計1、審計目標①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。

四、固定資產(chǎn)和累計折舊審計（一）、固定資產(chǎn)審計25（二）、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

1.預算制度

（最重要的部分）：檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，應檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準制度：企業(yè)的資本性支出預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可；不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度有否得到切實執(zhí)行。（二）、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試1.預算制度（最重263.賬簿記錄制度：除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算4.職責分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置要劃分責任，專人負責5.固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。3.賬簿記錄制度：276.固定資產(chǎn)的定期盤點制度應了解和評價盤點制度，查詢盤盈、盤虧的處理8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度了解固定資產(chǎn)的保險情況6.固定資產(chǎn)的定期盤點制度28（三）、審查固定資產(chǎn)的增加1、對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應檢查契稅的會計處理是否正確。2、對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用資本化利息金額是否恰當；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。（三）、審查固定資產(chǎn)的增加1、對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨293、對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。4、對干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。3、對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中305、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。6、對于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。5、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否31（四）、審查固定資產(chǎn)的減少1、檢查授權(quán)批準文件；2、檢查會計處理，驗證金額準確性；3、結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；4、檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（四）、審查固定資產(chǎn)的減少1、檢查授權(quán)批準文件；32（五）、累計折舊審計固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。1、累計折舊審計的主要目標A確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；B確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；C確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；D確定累計折舊的期末余額是否正確；E確定累計折舊的披露是否恰當。（五）、累計折舊審計固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，33（2）實質(zhì)性測試程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。②檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致。③審查折舊的計提和分配。④結(jié)合固定資產(chǎn)審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。（2）實質(zhì)性測試程序34固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例分析案例一：注冊會計師李文審計大華公司2008年度會計報表中在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細賬中只設(shè)有“綜合樓”一個項目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細項目設(shè)立賬戶。固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例分析案例一：注冊會計師李文審計大35

案例二：注冊會計師李文審計大華公司2008年度會計報表的在建工程項目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行會計核算。案例二：注冊會計師李文審計大華公司2008年度會計報表的在36案例三：注冊會計師李文審計大華公司2008年度會計報表在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應付款—拆遷補償費”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗基地給予公司的經(jīng)濟補償費。公司未能在本年度末對上述經(jīng)濟事項進行會計處理。案例三：注冊會計師李文審計大華公司2008年度會計報表在建工37五、其他相關(guān)賬戶審計1.預付賬款審計選擇大額或異常的（包括零賬戶）重要項目，進行函證。2．固定資產(chǎn)減值準備審計檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提是否符合企業(yè)會計制度的要求。3.工程物資審計五、其他相關(guān)賬戶審計1.預付賬款審計384.固定資產(chǎn)清理審計固定資產(chǎn)清理結(jié)果根據(jù)不同情況分別記入工程成本、長期待攤費用、營業(yè)外收支、清算損益等。5.應付票據(jù)審計(1)選擇重要項目，包括零賬戶函證，內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔保品等。(2)復核利息計提和處理。(3)查明是否有抵押票據(jù)的情形。

4.固定資產(chǎn)清理審計39課外任務(wù)：1、歸納采購與付款審計循環(huán)的特征；2、完成對固定資產(chǎn)和累計折舊的審計任務(wù)；3、了解生產(chǎn)循環(huán)的特點。課外任務(wù)：40資料：達信會計師事務(wù)所注冊會計師法張文審計金銘公司“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)A設(shè)備已于本年度7月份投入使用，該公司未按規(guī)定計提折舊；(2)公司有融資租入的設(shè)備2臺，租賃期為3年，尚可使用時間為4年，該公司確定的折舊期為4年；(3)對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊；(4)5月份購人吊車1輛，價值65萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊；(5)該公司采用年限平均法計提折舊，可于本年度8月期改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會或董事會批準，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明；

請問：注冊會計師張文對此應作何處理？

資料：達信會計師事務(wù)所注冊會計師法張文審計金銘公司“固定資產(chǎn)41教學單元六-七：采購與付款循環(huán)審計教學單元六-七：采購與付款循環(huán)審計42本單元審計任務(wù)：一、購貨與付款循環(huán)的特性二、內(nèi)控控制測試和交易的實質(zhì)性測試三、應付賬款審計四、固定資產(chǎn)和累計折舊審計五、其他相關(guān)賬戶審計本單元審計任務(wù)：一、購貨與付款循環(huán)的特性43一、購貨與付款循環(huán)的特點（一）、購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項目資產(chǎn)負債表項目預付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應付票據(jù)、應付賬款知識準備：一、購貨與付款循環(huán)的特點（一）、購貨與付款循環(huán)的主要會計報表44（二）、主要業(yè)務(wù)活動的控制點1.請購商品和勞務(wù)：請購單；控制點:請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準2.編制訂購單：訂購單；控制點:完整性；訂購單預先編號，送至供應商及有關(guān)部門，獨立檢查處理3.驗收商品：驗收單、訂購單；控制點:完整性、存在或發(fā)生；驗收單一式多聯(lián)、預先編號（二）、主要業(yè)務(wù)活動的控制點1.請購商品和勞務(wù)：請購單；454.儲存已驗收商品：驗收單上簽收；控制點:保管與采購職責分離5.編制付款憑單：付款憑單、驗收單、訂貨單、供應商發(fā)票；控制點:預先編號，并經(jīng)過適當批準6.確認與記錄負債：應付賬款明細賬、應付憑單登記簿、供應商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證；控制點:記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性4.儲存已驗收商品：驗收單上簽收；467.支付負債：付款憑單、支票；控制點:支票預先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證；控制點:獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表7.支付負債：付款憑單、支票；47二、內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試對購貨與付款循環(huán)，往往采用抽樣審計方法，該循環(huán)中會計報表項目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，在審計時，通常要將其中大額的和不尋常的項目篩選出來，百分之百地加以測試。二、內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試對購貨與付款循環(huán)，往往采用48（1）所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益；（2）發(fā)生的購貨都已記錄；（3）購貨交易的估價正確。（1）所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最49三、應付賬款審計（一）、審計目標1、確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；2、確定應付賬款期末余額是否正確；3、確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

三、應付賬款審計（一）、審計目標50應付賬款審計案例

案例一：注冊會計師張剛在審計大華公司2009年度會計報表將近結(jié)束時，大華公司財務(wù)主管提出不必抽查2008年付款憑證來證實2008年度的會計記錄，其理由如下：2008年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。

應付賬款審計案例案例一：注冊會計師張剛在審計大華公司20051案例二：注冊會計師李文在審計H公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應付賬款——A公司600萬元。通過查閱原始憑證和詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計證據(jù)可以證明此款項的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法判定負債的存在性。案例二：注冊會計師李文在審計H公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)該公司52案例三：注冊會計師吳生在審計新興公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍進行了實物盤點。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進行了賬務(wù)處理，本年度無進貨和相應負債記錄。

案例三：注冊會計師吳生在審計新興公司“應付賬款”時，發(fā)現(xiàn)：該53案例四:會計師吳生審計新興公司“應付賬款”時發(fā)現(xiàn)，該公司因財務(wù)狀況不佳，無法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬元（增值稅項不計，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進行賬務(wù)處理。

案例四:會計師吳生審計新興公司“應付賬款”時發(fā)現(xiàn)，該公司因54學生課堂完成任務(wù)：資料：2009年2月，審計人員對金揚公司進行了年度會計報表審計。在分析、審閱應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)其中“華邦公司”賬戶2008年12月發(fā)生的貸方記錄，合計金額高達500萬，相當于前11個月合計數(shù)1000萬元的50％，審計人員認為該月的應付賬款記錄不正常，于是，將12月賬內(nèi)每筆記錄與有關(guān)憑證進行了核對，其中12月28賬內(nèi)一筆記錄金額為350萬元，記賬憑證中的會計分錄是：

借：銀行存款3500000

貸：應付賬款——華邦公司3500000

學生課堂完成任務(wù)：55所附原始憑證為銀行存款進賬單回單和銷售給華邦公司貨物的銷售發(fā)票。所附原始憑證為銀行存款進賬單回單和銷售給華邦公司貨物的銷售發(fā)56經(jīng)詢問被審計單位會計和出納人員，證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務(wù)，被審計單位為了轉(zhuǎn)移或隱藏本年度的銷售收入，采取了上述非法的賬務(wù)處理。經(jīng)詢問被審計單位會計和出納人員，證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務(wù)，57一般情況下，被審計單位會在第二年(2009年)將上述所隱藏的銷售收入予以沖回，即借記“應付賬款——華邦公司”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。審計人員通過審閱被審計單位2006年的有關(guān)賬戶，尚未發(fā)現(xiàn)有沖回記錄。一般情況下，被審計單位會在第二年(2009年)將上述所隱藏的58假設(shè)被審計單位屬于一般納稅人，增值稅稅率為17％，所得稅費用稅率為33％，凈利潤中提取法定盈余公積10％，法定公益金8％，任意公積金10％，剩下的未分配利潤。請問：指出上述業(yè)務(wù)存在的問題，并作出相應的何賬務(wù)處理?假設(shè)被審計單位屬于一般納稅人，增值稅稅率為17％，所得稅費用59（二）、應付賬款的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對）2、進行分析性復核。①本期期末余額與上期比較，分析其波動原因；②分析長期掛賬的應付賬款;③計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性；④利用存貨、主營業(yè)務(wù)收人和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。（二）、應付賬款的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應付賬款明細表603、函證應付賬款①一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，②如果控制風險較高，某應付賬款賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。③函證對象應為金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零、但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。④函證方式最好采用肯定形式，并具體說明應付金額。⑤如果存在未回函的重大項目，應采用替代審計程序。如可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。3、函證應付賬款①一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函614、查找未入賬的應付賬款。為了防止企業(yè)低估債務(wù)，應審查被審計單位有無故意漏計應付賬款。①檢查被審計單位有無資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；③檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細分類賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。4、查找未入賬的應付賬款。625、檢查應付賬款是否存在借方余額。如有，應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。6、結(jié)合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應付款的明細余額，查明有無不屬于應付賬款的其他應付款。如有，應作出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。5、檢查應付賬款是否存在借方余額。如有，應查明原因，必要時建637、檢查應付賬款長期掛賬的原因，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。8、對于用非記賬本位幣結(jié)算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。9、驗明應付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。

7、檢查應付賬款長期掛賬的原因，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。64答案:經(jīng)過調(diào)整，資產(chǎn)負債表的“應付帳款”項目調(diào)減3500000元，“應交稅金”調(diào)增1495726（508547+987179），“盈余公積”項目調(diào)增561196元，“未分配利潤”項目調(diào)增1443078元。利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目均調(diào)增2991453元，，“所得稅費用”項目調(diào)增987179元，“凈利潤”項目調(diào)增2004274元。備注：任務(wù)答案答案:經(jīng)過調(diào)整，資產(chǎn)負債表的“應付帳款”項目調(diào)減35000065四、固定資產(chǎn)和累計折舊審計

（一）、固定資產(chǎn)審計1、審計目標①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；⑤確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。

四、固定資產(chǎn)和累計折舊審計（一）、固定資產(chǎn)審計66（二）、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試

1.預算制度

（最重要的部分）：檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，應檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準制度：企業(yè)的資本性支出預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可；不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準制度有否得到切實執(zhí)行。（二）、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試1.預算制度（最重673.賬簿記錄制度：除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算4.職責分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置要劃分責任，專人負責5.固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。3.賬簿記錄制度：686.固定資產(chǎn)的定期盤點制度應了解和評價盤點制度，查詢盤盈、盤虧的處理8.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度了解固定資產(chǎn)的保險情況6.固定資產(chǎn)的定期盤點制度69（三）、審查固定資產(chǎn)的增加1、對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應檢查契稅的會計處理是否正確。2、對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用資本化利息金額是否恰當；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。（三）、審查固定資產(chǎn)的增加1、對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨703、對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。4、對干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。3、對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應檢查其入賬價值與投資合同中715、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。6、對于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。5、對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否72（四）、審查固定資產(chǎn)的減少1、檢查授權(quán)批準文件；2、檢查會計處理，驗證金額準確性；3、結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；4、檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（四）、審查固定資產(chǎn)的減少1、檢查授權(quán)批準文件；73（五）、累計折舊審計固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。1、累計折舊審計的主要目標A確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；B確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；C確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；D確定累計折舊的期末余額是否正確；E確定累計折舊的披露是否恰當。（五）、累計折舊審計固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，74（2）實質(zhì)性測試程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復核加計正