這是一個(gè)讓你懷疑自己中文水平的準(zhǔn)則，每個(gè)字都認(rèn)識(shí)，但是拼湊在一起卻不知道他講的是什么。今天打算把這個(gè)準(zhǔn)則拆散了看看，到底說了啥？新的CAS2劑底新在哪里1、修訂金融工具的分類與計(jì)量模式金融資產(chǎn)基于其合同現(xiàn)金流量特征及企業(yè)管理該等資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式分類為：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三大類別取消了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等原有分類。在金融負(fù)債方面，引入了針對(duì)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)的特定列報(bào)方式。除此之外，金融負(fù)債的分類和計(jì)量與現(xiàn)行準(zhǔn)則保持一致。2、引入預(yù)期信用損失減值模型修訂的CAS22引入預(yù)期信用損失模型替代了現(xiàn)行準(zhǔn)則中已發(fā)生損失模型。新減值模型將適用于按攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)，以及特定未提用的貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。新減值模型要求采用三階段模型，依據(jù)自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生顯著增加，信用損失準(zhǔn)備按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失或者整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失予以計(jì)提。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)及租賃應(yīng)收款存在簡(jiǎn)化方法，允許始終按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失確認(rèn)減值準(zhǔn)備。對(duì)初始確認(rèn)時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)（如，不良債務(wù)）則采用不同的方法。3、簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的處理混合合同包含的主合同屬于金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將混合合同視為一個(gè)整體，基于分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類與計(jì)量，不再分拆。如果混合合同包含的主合同屬于金融負(fù)債或者并非屬于新金融工具準(zhǔn)則的范圍，則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相同，需要評(píng)估嵌入衍生工具是否應(yīng)當(dāng)與主合同分拆。4、調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理修訂的CAS22允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益進(jìn)行處理，但該指定不可撤銷，且在處輅時(shí)不得將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。詳解：首先是分類的判斷CAS22^金融資產(chǎn)只存在三種分類，F(xiàn)VOC（攤余成本，F(xiàn)VTPL步驟一：是否滿足該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。滿足這個(gè)的基本上都是債務(wù)工具，這段話的意思是合同現(xiàn)金流類似于貸款或普通債券，衍生工具和權(quán)益工具基本上在這一步就被斃掉了，直接掉入類別FVTPL步驟二：是否滿足企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)?；蛘咂髽I(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。如果滿足第一條，分類落入FVOCI如果滿足第二條，分類落入攤余成本。當(dāng)然，如果你任性，在第二步你可以把這些直接指定為FVTPL至于非交易性權(quán)益工具，你也可以很任性的把它指定為FVOC（當(dāng)然也得做好心理準(zhǔn)備，這個(gè)以后處輅也不允許轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，只能在權(quán)益中重分類，即從OCI轉(zhuǎn)入Retainearning。金融負(fù)債的相關(guān)處理與原準(zhǔn)則一致，除了將被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化計(jì)入其他綜合收益。準(zhǔn)則為什么有如此規(guī)定呢？舉個(gè)例子：A公司發(fā)行1000債券a,計(jì)入FVTPLB負(fù)債。后期由于A公司經(jīng)營(yíng)不善，信用評(píng)級(jí)下調(diào)，a債券在二級(jí)市場(chǎng)公允價(jià)值變?yōu)?00,如果沒有上述規(guī)定，A公司將在利潤(rùn)表確認(rèn)100的公允價(jià)值變動(dòng)收益，這會(huì)導(dǎo)致一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，就是A公司越差勁，利潤(rùn)表反而越好看的詭異現(xiàn)象。為了避免該現(xiàn)象，準(zhǔn)則規(guī)定如上，這樣由于自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的變動(dòng)計(jì)入OCI,且永世不得超生，例如A公司在市場(chǎng)上以900回購債券a,100的OCI也只能轉(zhuǎn)入Retainearning，不能計(jì)入利潤(rùn)表。其次是減值的變更減值只適用于攤余成本和FVOCI的債務(wù)工具，這個(gè)判斷不完整，但基本不差。減值判斷的時(shí)點(diǎn)提前，是預(yù)期減值模型，就像壞賬準(zhǔn)備一樣，在沒有壞賬的情況下按照賬齡百分比計(jì)提壞賬。而且根據(jù)CAS22對(duì)于收入準(zhǔn)則下形成的合同資產(chǎn)也是類似于現(xiàn)行的壞賬準(zhǔn)備一樣，推薦百分比矩陣計(jì)提壞賬。減值分為三個(gè)階段階段一：12個(gè)月預(yù)期信用損失（第一階段），適用于自初始確認(rèn)后信用質(zhì)量無顯著惡化的所有項(xiàng)目。只要計(jì)算未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失，確認(rèn)利息是按照金融資產(chǎn)賬面余額*實(shí)際利率，賬面余額的概念意味著不需要扣減減值，即所謂的總額法確認(rèn)利息收入。階段二、三：整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失（第二和第三階段），適用于以單項(xiàng)或組合為基礎(chǔ)評(píng)估的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的情形。這兩類需要計(jì)算整個(gè)存續(xù)期的信用損失。但是這兩類確認(rèn)利息收入方式不一樣。針對(duì)階段二，只是信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，并未表明實(shí)際發(fā)生減值，計(jì)算利息和階段一的方式一致，采用總額法。針對(duì)階段三，已經(jīng)發(fā)生信用減值，但也得區(qū)分，如果是購入或源生的已發(fā)生信用減值的，用攤余成本*經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率。如果是之前沒有減值，持有期間發(fā)生信用減值，應(yīng)該用攤余成本*實(shí)際利率。這個(gè)就是所謂的凈額法。這里肯定有人問這兩個(gè)實(shí)際利率有什么區(qū)別？實(shí)際利率是把合同現(xiàn)金流折現(xiàn)的利率。經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率是把預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)的利率，這個(gè)考慮了預(yù)期信用損失的結(jié)果。這里還要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加比較的基點(diǎn)是初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，而不是信用風(fēng)險(xiǎn)的絕對(duì)值。比如A公司買了風(fēng)險(xiǎn)水平為1的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)水平變到5了，這個(gè)屬于顯著增加。而B公司買了風(fēng)險(xiǎn)水平為8的，資產(chǎn)負(fù)債表日變到了9,這個(gè)可能就屬于沒有顯著增加。這兩個(gè)就會(huì)導(dǎo)致計(jì)算信用損失的方式不一樣。最后說一個(gè)不怎么看得懂的條文。對(duì)于按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。這段話的意思就是FVOCI的減值，不影響資產(chǎn)金額，直接調(diào)整損益和OCI。因?yàn)镕VOC是按照公允價(jià)值計(jì)量，所以肯定這個(gè)金額不會(huì)變化，該條準(zhǔn)則的分錄是借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益。舉例:20X0年12月15日，某主體購買了一項(xiàng)公允價(jià)值為CU1,000的債務(wù)工具，該債務(wù)工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。該工具十年合同期限，利率為5%實(shí)際利率也為5%初始確認(rèn)時(shí)，主體確定該資產(chǎn)不是所購買或源生的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)——FVOCI1000現(xiàn)金-100020X0年12月31日（即報(bào)告日），由于市場(chǎng)利率的變化，該債務(wù)工具的公允價(jià)值下降至CU950該主體認(rèn)為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后沒有顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月預(yù)期信用損失的金額計(jì)量預(yù)期信用損失，金額為CU30為簡(jiǎn)化起見，此處不列示收到利息收入的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)減值損失（損益）30其他綜合收益20金融資產(chǎn)——FVOCI-50在報(bào)告日，在其他綜合收益中的累計(jì)損失為CU20即以12個(gè)月預(yù)期信用損失代表的累計(jì)減值變動(dòng)（CU30,抵消公允價(jià)值變動(dòng)總額CU50（即CU1,000-CU950后的金額。20X1年1月1日，主體決定以當(dāng)日的公允價(jià)值CU950出售該債務(wù)工

現(xiàn)金950金融資產(chǎn)FVOCI-950損失（損益）20現(xiàn)金950金融資產(chǎn)FVOCI-950損失（損益）20其他綜合收益-20終止確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的資產(chǎn)，并將其他綜合收益中的累計(jì)金額重分類至損益。從這個(gè)例子可以看出，確認(rèn)減值的時(shí)候就把一部分浮動(dòng)虧損計(jì)入損益表。還有個(gè)就是關(guān)于重分類的規(guī)定，現(xiàn)在的準(zhǔn)則下，只要金融資產(chǎn)本身滿足重分類計(jì)入的類別的基本要求，隨便你，愛怎么重分