第二節(jié)稅收籌劃的產(chǎn)生與發(fā)展一、引言二、起源三、發(fā)展的動(dòng)因四、中國(guó)稅收籌劃前景遠(yuǎn)大五、稅收籌劃的必要性和可能性分析稅收籌劃行為的產(chǎn)生應(yīng)該與稅收分配活動(dòng)的產(chǎn)生同命相連,是伴隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。十七世紀(jì)中期，英國(guó)開(kāi)征的“窗戶稅”和我國(guó)漢代開(kāi)征的“人頭稅”，都曾經(jīng)涉及到納稅人籌劃避稅問(wèn)題。2L17o一、引言二、稅收籌劃的起源在稅務(wù)籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！边@一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅務(wù)籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅務(wù)籌劃史的基礎(chǔ)判例。之后，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家在涉及稅務(wù)判例中，該案例成為經(jīng)常引用的原則精神。另一重要判判例為1947年美國(guó)法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅務(wù)籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。

稅收籌劃是稅務(wù)咨詢的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，所以稅收籌劃的起源與稅務(wù)咨詢的起源有密切聯(lián)系。而談到現(xiàn)代稅務(wù)咨詢，人們一般會(huì)想起歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)。該聯(lián)合會(huì)于1959年，在法國(guó)巴黎由五個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體成立，其會(huì)員是稅務(wù)顧問(wèn)和從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體，目前會(huì)員有15萬(wàn)，分別來(lái)自?shī)W地利、比利時(shí)、瑞士、德國(guó)、英國(guó)、丹麥、西班牙、法國(guó)、意大利、盧森堡、荷蘭等22個(gè)歐洲國(guó)家，由于有些是以團(tuán)體名義加入的，所以參加歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)的稅務(wù)顧問(wèn)實(shí)際上更多。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_(kāi)展稅務(wù)服務(wù)，同時(shí)從事納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件的填報(bào)和編制，以及對(duì)行政機(jī)關(guān)、法庭和納稅人的代理等業(yè)務(wù)，這與日本稅理士、韓國(guó)稅務(wù)士以及現(xiàn)在中國(guó)的稅務(wù)師把稅務(wù)代理放在前面不同，于是真正形成了一種獨(dú)立于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的一個(gè)重要內(nèi)容就是稅收籌劃。所以，可以認(rèn)為稅收籌劃和對(duì)稅收籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始。德國(guó)伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書(shū)》的“稅收籌劃”條目中所引用的最早文獻(xiàn)是H·肖肯霍夫?qū)懙摹镀髽I(yè)稅收籌劃》，它刊載于1959年出版的《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》文集里。

在20世紀(jì)50年代里，稅收籌劃開(kāi)始從企業(yè)計(jì)劃里獨(dú)立出來(lái)，引起了人們的重視，并因此帶動(dòng)了對(duì)包括個(gè)人稅收籌劃在內(nèi)的稅收籌劃的全面研究，開(kāi)辟出了一個(gè)全新的研究領(lǐng)域。我國(guó)納稅籌劃開(kāi)始于1999年以兩個(gè)事件為顯著標(biāo)志：（1）1999年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局的官方刊物《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》每周推出一期稅收籌劃周刊，標(biāo)志著官方對(duì)稅收籌劃合法性的確認(rèn)。（2）1999年開(kāi)始，高校開(kāi)設(shè)了納稅籌劃課程。納稅籌能夠?qū)嵤?，在于兩個(gè)關(guān)鍵條件的成熟：（1）法制的完備。稅收籌劃有了生存的空間，使得人們?cè)敢馊ラ_(kāi)創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費(fèi)的前提下充分發(fā)揮聰明才智去進(jìn)行納稅籌劃。（2）國(guó)際慣例。目前，納稅籌劃已經(jīng)成為一種國(guó)際慣例，納稅人可以在法律允許的范圍內(nèi)，聘用專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5Lo18o三、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因1、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益2、納稅人進(jìn)行納稅籌劃有其主觀動(dòng)因

3、納稅人進(jìn)行納稅籌劃的客觀動(dòng)因

納稅人有十四項(xiàng)權(quán)利一、知情權(quán)；二、保密權(quán)；三、稅收監(jiān)督權(quán)；四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)；五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)；六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)；七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)；八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)；九、委托稅務(wù)代理權(quán)；十、陳述與申辯權(quán)；十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)；十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)；十三、依法要求聽(tīng)證的權(quán)利；十四、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。

1、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益納稅人有十項(xiàng)義務(wù)一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)；二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)；四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)；五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)；六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)；七、代扣、代收稅款的義務(wù)；八、接受依法檢查的義務(wù)；九、及時(shí)提供信息的義務(wù)；十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。這種權(quán)利應(yīng)謹(jǐn)慎使用。因?yàn)槠髽I(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件，也可以相互轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換條件是：－－稅法中的缺陷被糾正－－政府對(duì)稅法中某些條款或內(nèi)容重新解釋并明確范圍；－－稅法中某項(xiàng)特定內(nèi)容被取消；－－企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)其他納稅人的正常權(quán)利構(gòu)成侵害。

零風(fēng)險(xiǎn)納稅降低納稅成本企業(yè)的需求，催生稅務(wù)籌劃行業(yè)2.稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因降低納稅風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失。降低納稅成本：納稅即意味著企業(yè)可支配收入的減少。所納稅款、納稅費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本。從嚴(yán)征管稅務(wù)稽查風(fēng)暴稅制復(fù)雜多變企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)?。?）降低納稅風(fēng)險(xiǎn)案例1-8首批稅務(wù)稽查大型企業(yè)一半偷漏稅2011年8月29日，河南省審計(jì)廳發(fā)布《河南省100家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2010年度稅費(fèi)征管情況審計(jì)調(diào)查》結(jié)果顯示，其中有15家接受抽查的房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)采取隱瞞收入、預(yù)收房款和價(jià)外費(fèi)用掛賬、售房款抵欠工程款等方式，不如實(shí)申報(bào)納稅，共少繳稅費(fèi)887.02萬(wàn)元。河南省審計(jì)廳的調(diào)查結(jié)果顯示，截至2010年底，河南共有房地產(chǎn)在建項(xiàng)目1973個(gè)，共有房地產(chǎn)注冊(cè)企業(yè)11564家。以此推算，即使上述數(shù)萬(wàn)家企業(yè)中僅有十分之一存在偷漏稅問(wèn)題，被偷漏掉的稅收也將高達(dá)68358萬(wàn)元。

納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理涉稅收事務(wù)過(guò)程中，由于受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費(fèi)用以外的支出）的可能性。因不熟悉辦稅規(guī)程或工作失誤而直接增加費(fèi)用與支出因觸犯稅收法律與法規(guī)而受到的處罰或懲治。由于稅務(wù)事項(xiàng)延誤或相關(guān)問(wèn)題未明確而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的負(fù)面影響。企業(yè)納稅表現(xiàn)差而給自身信譽(yù)和形象帶來(lái)的損害因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優(yōu)惠因貨幣不足而不能及時(shí)支付稅款（2）降低成本的需要中國(guó)企業(yè)進(jìn)入微利時(shí)代，降低經(jīng)營(yíng)成本成為時(shí)代主題降低納稅成本也成為必然的選擇1、我國(guó)企業(yè)納稅成本高2、我國(guó)企業(yè)稅負(fù)高納稅成本納稅成本風(fēng)險(xiǎn)成本納稅費(fèi)用所納稅款1、我國(guó)企業(yè)納稅成本高

中國(guó)納稅成本全球第八的背后世界銀行與普華永道2006年聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于“每年872小時(shí)的納稅時(shí)間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第8位。納稅成本構(gòu)成：

——以增值稅的繳納為例增值稅的一般納稅人，必須買(mǎi)稅務(wù)機(jī)關(guān)一套軟件系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)、軟件、打印機(jī)、掃描儀等必須得配置。每年必須為系統(tǒng)的維護(hù)交幾百元錢(qián)。如果開(kāi)發(fā)票出了一點(diǎn)差錯(cuò)，要撤消就得跑稅務(wù)局。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人還要定期培訓(xùn)。01-02金帳本防偽稅控基礎(chǔ)知識(shí)（流暢）.f4v內(nèi)地納稅成本高原因稅務(wù)部門(mén)效率的低下。收入高、福利好，機(jī)構(gòu)增設(shè)，人員膨脹。在內(nèi)地，人均組織收入107萬(wàn)元；而在美國(guó)，11萬(wàn)多稅收征收人員，人均組織收入1600多萬(wàn)美元，是我國(guó)的117倍。稅收設(shè)計(jì)。香港地區(qū)稅種為15，而內(nèi)地則需交納47個(gè)稅種。稅種越多，納稅越繁瑣，程序越復(fù)雜，納稅成本越高。思考？由于受到限額限制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、管理層旅游費(fèi)、員工旅游獎(jiǎng)勵(lì)等使企業(yè)左右為難，如何降低稅收負(fù)擔(dān)？你在進(jìn)行籌劃時(shí)首先想到要解決什么問(wèn)題？稅法是如何規(guī)定的序號(hào)項(xiàng)目扣除規(guī)定1公益性捐贈(zèng)支出年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分2職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分3工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分4職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分5業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰6廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)，一律不得扣除。部分項(xiàng)目21業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議經(jīng)費(fèi)存在轉(zhuǎn)換的空間管理層旅游、員工旅游等與商務(wù)考察聯(lián)系起來(lái)，與旅行社、賓館、酒店合作。注意，要說(shuō)明會(huì)議方案。案例1-9：稅收籌劃方案2、我國(guó)企業(yè)稅負(fù)高據(jù)美國(guó)《福布斯》雜志推出的榜單顯示，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”居全球第二，也是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)。這是繼2009年中國(guó)內(nèi)地首次排名第二位后，再次位列該名次。而在全球52個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)香港是僅次于阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)，全球第二個(gè)稅負(fù)最輕的地方。在2005年中國(guó)首次進(jìn)入“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單以來(lái)，中國(guó)每年在榜單中都處于前四的位置，而首都北京稅負(fù)痛苦指數(shù)排行也很高。

思考：中國(guó)的稅負(fù)到底高不高？

參考閱讀：我國(guó)稅負(fù)研究中國(guó)納稅痛苦指數(shù)何為納稅痛苦指數(shù)

稅負(fù)痛苦指數(shù)的得分是以各地區(qū)最高邊際稅率計(jì)算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果就是稅負(fù)痛苦指數(shù)。如《福布斯》推出的稅負(fù)痛苦指數(shù)即是將企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、雇主社會(huì)保險(xiǎn)、雇員社會(huì)保險(xiǎn)和增值稅（或銷(xiāo)售稅）最高法定稅率直接加總。以2005年為例，對(duì)應(yīng)我國(guó)的具體情況，財(cái)產(chǎn)稅為零，其他各稅依次為企業(yè)所得稅33%、個(gè)人所得稅45%、雇主社會(huì)保險(xiǎn)即公司繳納的社保金44.5%、雇員社會(huì)保險(xiǎn)即個(gè)人繳納的社保金20.5%，增值稅17%，最高邊際稅率直接加總得出稅負(fù)指數(shù)為160.結(jié)論是在全球52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅負(fù)指數(shù)位居第二，位居榜首的法國(guó)為174.8.

納稅痛苦指數(shù)的國(guó)際比較《福布斯》發(fā)表的2009年最新數(shù)據(jù)顯示，卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)和中國(guó)香港地區(qū)則分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯(lián)酋沒(méi)有公司稅但征收社會(huì)保障稅。這三個(gè)地區(qū)有一個(gè)共同點(diǎn)即都不征收增值稅。中國(guó)得分159。其中企業(yè)所得稅25%，個(gè)人所得稅收45%，同時(shí)個(gè)人收入中的23%作為社?；鹕侠U，而企業(yè)則配套上繳員工個(gè)人收入的49%作為社?；?，增值稅率為17%。與2008年相比，由于社?；鸱矫娑愗?fù)的增加，中國(guó)的稅收痛苦指數(shù)上升了7點(diǎn)，排名從去年的第五名上升至第二名，僅次于法國(guó)。

3.稅務(wù)籌劃的客觀條件這里所說(shuō)的客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。舉例：1）各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間(各國(guó)開(kāi)征稅種不同，如遺產(chǎn)稅，贈(zèng)與稅等)；2）國(guó)家間稅收管轄權(quán)不同（地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)會(huì)帶來(lái)稅收重疊或“稅收真空”）稅務(wù)籌劃市場(chǎng)有多大？四、稅務(wù)籌劃前景遠(yuǎn)大案例1-102012年04月24日09:42來(lái)源：深圳晚報(bào)深圳晚報(bào)訊注冊(cè)稅務(wù)籌劃師（CTS）是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理的精密籌劃，幫助企業(yè)降低涉稅成本與涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得節(jié)稅收益的專業(yè)性人才。日前，深圳中財(cái)智業(yè)正式引入注冊(cè)稅務(wù)籌劃師培訓(xùn)。據(jù)了解，稅務(wù)籌劃在歐、美、日等國(guó)已是一個(gè)相對(duì)成熟的行業(yè)，在日本，注冊(cè)的稅務(wù)籌劃師多達(dá)27萬(wàn)人之多。因?yàn)樵诳刂乒径悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本方面有重要作用，稅務(wù)籌劃師的薪酬也相當(dāng)豐厚，而85%以上的企業(yè)也都是通過(guò)稅務(wù)籌劃師來(lái)處理稅務(wù)。各國(guó)企業(yè)接受稅務(wù)籌劃服務(wù)的現(xiàn)狀：美國(guó)：50%，日本：85%，中國(guó)：5%稅務(wù)籌劃服務(wù)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析圖90%的大中小企業(yè)無(wú)有效稅務(wù)籌劃服務(wù)外聘稅務(wù)顧問(wèn)成立內(nèi)部稅務(wù)部？為什么需求沒(méi)有得到滿足？

據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，每年我國(guó)稅務(wù)籌劃服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額度應(yīng)在200億元人民幣左右，而且每年以20%的速度遞增。轉(zhuǎn)自《中國(guó)稅網(wǎng)》五、稅收籌劃的必要性及可能性分析：（一）必要性分析政府視角企業(yè)視角（二）可能性分析（一）稅收籌劃的必要性：1、政府視角有利于實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控功能有利于資源配置有利于收入分配有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利于稅法的不斷完善（一）稅收籌劃的必要性2、企業(yè)視角稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境已經(jīng)形成稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平（二）

稅收籌劃的可能性1、稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因2、稅收籌劃的客觀原因1、稅收籌劃的主觀原因主觀原因——利益的驅(qū)使稅收是構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，利潤(rùn)和稅收存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)利益的刺激下，許多企業(yè)都在考慮減輕稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，以達(dá)到利益最大化企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅合法，而且必須，否則就有可能造成重大損失。2、

稅收籌劃的客觀原因客觀條件允許時(shí)，納稅人會(huì)想方設(shè)法規(guī)避稅負(fù)(1)稅收制度的差異性(2)稅收法律的彈性(3)稅收法律的漏洞(1)稅收制度的差異性

稅收宏觀調(diào)控職能使得擁有相同征稅對(duì)象和相同經(jīng)營(yíng)環(huán)境的納稅人在不同條件下稅負(fù)可能存在差異。包括：不同地區(qū)間企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異性不同行業(yè)間企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異性不同規(guī)模企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異性不同所有制性質(zhì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異性不同組織結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負(fù)的差異性不同投資方向的企業(yè)稅負(fù)的差異性(2)稅收法律的彈性稅收法律的彈性給納稅人的稅收籌劃提供了可能性。包括：納稅人定義上的可變通性稅收法律界定的納稅人和實(shí)際包括的對(duì)象有一定差別，納稅人如果能設(shè)法證明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。如：不動(dòng)產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅。A欲售不動(dòng)產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財(cái)稅[2002]191號(hào)征稅范圍的彈性征稅范圍可大可小的，稅法上難以準(zhǔn)確界定。利用各稅種征稅范圍的交叉性和互補(bǔ)性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用最輕稅負(fù)。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉導(dǎo)致混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)問(wèn)題—手機(jī)問(wèn)題、包子問(wèn)題。再如企業(yè)房屋出租或者承包經(jīng)營(yíng)；建筑總承包與中介；電子商務(wù)等。計(jì)稅依據(jù)的可調(diào)整性既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也愈小。如消費(fèi)稅對(duì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)所得稅對(duì)所得的界定。如果能夠縮小計(jì)稅依據(jù)，就能達(dá)到減少稅額的目的。稅率的差異性稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素，稅率越高稅額越多不同稅種、同一稅種不同稅項(xiàng)存在著稅率的差異性，這是避稅的又一絕好機(jī)遇。例如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性各國(guó)稅制都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)減免稅誘發(fā)眾多納稅人千方百計(jì)取得這種優(yōu)惠任何稅法都不可能盡善盡美。稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過(guò)對(duì)稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)，稅收法律方面的漏洞主要有：稅法條文過(guò)于具體過(guò)于具體的稅法條文會(huì)造成一部分應(yīng)稅行為游離于稅法的規(guī)定之外，從而給避稅提供機(jī)會(huì)。如電子商務(wù)的征稅問(wèn)題。稅法條文不明晰稅法中有些規(guī)定過(guò)于抽象，不便于操作，納稅人要爭(zhēng)取對(duì)政策的理解和稅務(wù)部門(mén)的支持。稅法條文不一致稅收政策總是處于調(diào)整和變化狀況，導(dǎo)致有些稅法條文前后不一致，這給納稅人進(jìn)行稅收籌劃以可乘之機(jī)。

稅法條文不嚴(yán)密許多稅收優(yōu)惠條款沒(méi)有防范避稅的規(guī)定，使納稅人存在濫用優(yōu)惠條款的可能。(3)稅收法律的漏洞陳發(fā)樹(shù)，福建泉州市安溪縣祥華鄉(xiāng)福洋村人中國(guó)著名企業(yè)家,福建省首富新華都實(shí)業(yè)集團(tuán)創(chuàng)辦人及董事長(zhǎng)武夷山旅游股份副董事長(zhǎng)紫金礦業(yè)董事2009福布斯中國(guó)富豪榜中，以218.5億元人民幣位列11位2010年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第277位，國(guó)內(nèi)排名第十五位2011年福布斯全球富豪榜中，以34億美元名列第323名，國(guó)內(nèi)排名第十五名

【案例1-11】陳發(fā)樹(shù)稅案重要事件2009年10月20日，捐贈(zèng)價(jià)值83億人民幣的有價(jià)證券，組建國(guó)內(nèi)最大的個(gè)人慈善基金“新華都慈善基金”，資金形式全部為流通股股票，市值約為80億元人民幣，占陳發(fā)樹(shù)個(gè)人所持有股份的90%左右，占其全部財(cái)產(chǎn)的45%。2011年4月26日，榮獲“2011中國(guó)慈善排行榜十大慈善家”稱號(hào)。

2009年，陳發(fā)樹(shù)因減持紫金礦業(yè)股份被曝逃稅11億，深陷“逃稅門(mén)”，國(guó)稅總局介入調(diào)查。2