小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄處理案例一、日常資金費用類1、現(xiàn)金業(yè)務(wù)（1）取款從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金：10000貸：銀行存款10000（2）存款將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額例：A小企業(yè)的出納，在2011年5月1日將50000現(xiàn)金存入銀行。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金50000（3）行政人員報銷處理報銷行政人員交通費/通訊費例：A小企業(yè)行政部員工B,2011年6月2日來財務(wù)報銷交通費500元，通訊費200元。出納支付員工B700元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用一一交通費500管理費用——通訊費200貸：庫存現(xiàn)金700（4）業(yè)務(wù)人員報銷報銷業(yè)務(wù)人員交通/通訊/招待費例：A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員C,2011年7月1日來財務(wù)報銷交通費1000元，通訊費300元，招待費2000元，出納支付員工C3300元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銷售費用一一交通費1000銷售費用——通訊費300銷售費用——業(yè)務(wù)招待費2000貸：庫存現(xiàn)金3300（5）支付水電房租費例：A小企業(yè)在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費10000元，支付給物業(yè)公司水電費3000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用一一水電費3000管理費用——房屋租賃費10000貸：庫存現(xiàn)金13000（6）報銷員工活動費例：A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動，期間通過現(xiàn)金支付了5000元的活動費，并已記賬。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用——員工活動費5000貸：庫存現(xiàn)金5000（7）購買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款60元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用60貸：庫存現(xiàn)金60（8）出租收到的現(xiàn)金例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金2000元現(xiàn)金。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000（9）收到押金例：A小企業(yè)收取出租機器的押金1500元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金1500貸：其他應(yīng)付款1500（10）收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1800元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金1800貸：投資收益1800（11）現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)庫存短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢1500貸：庫存現(xiàn)金1500決定出納賠償700元借：其他應(yīng)收款700貸：待處理財產(chǎn)損溢700確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失借：管理費用800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（12）現(xiàn)金溢余處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金1500貸：待處理財產(chǎn)損溢1500確認(rèn)無法查明溢余原因時借：待處理財產(chǎn)損溢1500貸：營業(yè)外收入15002、銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務(wù)（1）銀行存款利息處理例：2011年11月30日，A小企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為2000元，并與2011年12月10日收到這部分利息。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息2000貸：財務(wù)費用2000收到利息款借：銀行存款2000貸：應(yīng)收利息2000（2）收到應(yīng)收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價值600000元，歸還應(yīng)收賬款。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款600000貸：應(yīng)收賬款600000（3）承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)付票據(jù)291720貸：銀行存款291720（4）將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價稅共計金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票20000貸：銀行存款20000（5）繳納稅款例：A小企業(yè)在2011年6月計算企業(yè)所得稅為78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅78755貸：銀行存款78755（6）持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例：A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000元，實際收到銀行195000元.會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款195000財務(wù)費用5000貸：應(yīng)收票據(jù)200000云南李強翔著（7）外幣業(yè)務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=人民幣元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：2011年12月1日買入歐元時借：銀行存款——歐元（200000X）1938000貸：銀行存款19380002011年12月31日賣出歐元時借：銀行存款1938000財務(wù)費用——匯兌差額12000貸：銀行存款——歐元（200000X）1950000（8）匯兌損失2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當(dāng)時的即期匯率為1美元=人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認(rèn)相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：財務(wù)費用100000貸：銀行存款100000（9）匯兌收益2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對該筆銀行存款100萬美元進行折算時，當(dāng)時的即期匯率為1美元=人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬元。與初始確認(rèn)相差10萬人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為100萬美元，改日即期匯率為1美元=人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為5萬人民幣。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000二、米購業(yè)務(wù)1、原材料采購業(yè)務(wù)一實際成本法（1）銀行存款采購貨物，同時付款和收料例：A小企業(yè)采購甲材料500千克，材料驗收入庫，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700）以支票支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700云南李強翔著（2）先付款，后收料例：A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購乙材料一批，貨款11700元（價款10000元，增值稅1700），貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：在途物資10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款11700材料驗收入庫時借：原材料10000貸：在途物資10000（3）先收料，后付款（未收到發(fā)票，做暫估入庫）在實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，基于企業(yè)信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，材料已驗收入庫，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價格4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款3500，增值稅595,銀行存款進行支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料-4000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款-4000借：原材料3500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實際成本）例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595,但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料3500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅595貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)4095后期通過銀行存款支付貨款時借：應(yīng)付賬款——B企業(yè)4095貸：銀行存款4095（5）預(yù)付貨款業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)與供應(yīng)商B簽訂的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B供應(yīng)商為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付80000元貨款的80%，計64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：預(yù)付賬款-B企業(yè)64000貸：銀行存款64000（5）用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商B發(fā)來的甲材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商B代墊運雜費2000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材一一甲材料82000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅13600貸：預(yù)付賬款——B企業(yè)95600補付貨款借：預(yù)付賬款——B企業(yè)31600貸：銀行存款316002、原材料采購業(yè)務(wù)一計劃成本法（1）銀行存款采購貨物，同時付款和收料例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595,原材料甲計劃價是50元。貨款已支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購3500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額借：材料成本差異500貸：材料采購500（2）先付款后收料例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨款3500，增值稅595，原材料甲計劃價是50元。貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購3500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000（3）先收料后付款（發(fā)票未到時，暫估入庫）例：B小企業(yè)購入原材料甲80公斤，材料已驗收入庫，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價格4000元暫估入賬。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料-4000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款-4000次月收到發(fā)票時，貨款3500，增值稅595,原材料甲計劃價是50元，按計劃成本入賬。借：材料采購3500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額借：材料成本差異500貸：材料采購500云南李強翔著（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，計劃成本）例：A小企業(yè)購入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595,原材料甲計劃價是50元。但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購3500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595貸：應(yīng)付賬款4095后期通過銀行存款支付貨款時，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款-B企業(yè)4095貸：銀行存款4095月末根據(jù)購入材料和計劃價差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借：原材料4000貸：材料采購4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額，賬務(wù)處理如下：借：材料成本差異500貸：材料采購5003、采購其他物資（1）現(xiàn)金采購辦公用品例：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款500元，廠部科室領(lǐng)用200元，車間領(lǐng)用300元，以現(xiàn)金支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用200制造費用300貸：庫存現(xiàn)金500（2）銀行存款采購商品例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價款為6000元，增值稅1020元，A小企業(yè)進行銀行支票進行支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存商品6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1020貸：銀行存款7020（3）銀行存款采購周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅595,通過匯兌方式支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：周轉(zhuǎn)材料3500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅595貸：銀行存款4095云南李強翔著（4）銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000，增值稅1700，發(fā)生的運費是500元，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn)10500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款12200（5）購入消耗性生物資產(chǎn)（購入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場上購入3000只小雞，單價為3元，運費為200元?？铐椚恳糟y行存款支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn)9200貸：銀行存款9200企業(yè)一筆款一次性購入獨享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進行分配，分別確定各項消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。4、商品流通企業(yè)（1）本地采購本地商品購進，一般是購進和貨款結(jié)算同時辦理的。財會部門應(yīng)根據(jù)實物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批，計進價60000元，售價72000元（不含稅），進項稅額10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗收，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：支付價款時，按商品進價、進項稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資一一百貨組60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：銀行存款70200商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價（進價+毛利）加上銷項稅額入賬（設(shè)銷項稅率為17%），商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項增值稅在內(nèi)。借：庫存商品——百貨組84240（售價72000元+銷項稅額12240元）貸：在途物資一一百貨組60000商品進銷差價——百貨組24240（毛利12000元+銷項稅額12240元）（2）異地商品購進異地商品購進，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運時間和結(jié)算憑證的傳遞時間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外x單位購進百貨商品一批，供貨單位代墊運費4000元，價款及運費已通知銀行承付，運費按7%抵扣增值稅進項稅額。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：先承付貨款和運費，后到貨：借：在途物資一一百貨組60000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）10480銷售費用——進貨運費3720（4000*（1-7%）=3720貸：銀行存款74200商品運到，由百貨組驗收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作財務(wù)處理如下：借：庫存商品一一百貨組84240貸：在途物資一一百貨組60000商品進銷差價24240商品先到，后付款。云南李強翔著商品運到，驗收入庫，平時不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進價入賬，作財務(wù)處理如下：借：庫存商品一一百貨組84240貸：應(yīng)付賬款60000商品進銷差價242405、預(yù)付款處理（1）預(yù)付款退回例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，貨款被退回，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：貸：預(yù)付賬款借：銀行存款6400064000（2）預(yù)付款成為壞賬例：A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián)系不上供應(yīng)商B，已成為事實上的壞賬，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：營業(yè)外支出64000貸：預(yù)付賬款64000（3）采購過程中的損耗例：A企業(yè)采購原材料的運輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時候甲材料2000公斤，每公斤單價50元，而材料進廠之后，再次計量甲材料1900公斤，超出了正常合理損耗。①經(jīng)查明原因，采購運輸過程當(dāng)中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。②經(jīng)查明原因，采購運輸過程當(dāng)中，司機發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機賠償。發(fā)生損耗會計分錄（賬務(wù)處理）如下借：待處理財產(chǎn)損益情況①賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出5000貸：待處理財產(chǎn)損益5000情況②賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款5000貸：待處理財產(chǎn)損益50005000貸：原材料5000（4）外幣采購例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下借：原材料（400000X+644000）4500000應(yīng)交稅費765000貸：應(yīng)付賬款（400000X）3856000銀行存款1409000三、銷售業(yè)務(wù)1、現(xiàn)金銷售商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%。B公司業(yè)務(wù)員通過現(xiàn)金來到A企業(yè)來支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉庫發(fā)貨，由B公司自己承擔(dān)運費。會計分錄（賬務(wù)處理）如下借：庫存現(xiàn)金5850貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅850主營業(yè)務(wù)收入50002、托收承付方式銷售商品（賒銷）例：2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價為5000元，增值稅稅率為17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款項。會計分錄（賬務(wù)處理）如下2011年3月12日，發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款5850貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入50008503、預(yù)收款銷售商品例：A小企業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷售價格為5000元，增值稅稅額為850，B公司簽訂協(xié)議時要預(yù)付60%貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：收到60%貨款借：銀行存款3000貸：預(yù)收賬款3000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款3000銀行存款2850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅8504、委托代銷商品例：A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價的10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費。B小企業(yè)對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A小企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時不需要核算。收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：庫存商品6000借：銷售費用1000貸：應(yīng)收賬款1000收到B小企業(yè)支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：收到商品時：備查登記即可。對外銷售時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款17005、商品以舊換新例：A小企業(yè)進行以舊換新活動，共收到舊商品200件，每件回收價格351元（含增值稅），回收的商品作為庫存商品處理。同時換出新商品200件，每件銷售價格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項均已收付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：換出新商品借：庫存現(xiàn)金468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000收回舊商品借：庫存商品60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：庫存現(xiàn)金702006、現(xiàn)金折扣銷售商品例:A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅額3400元。現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：12月1日銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實際支付23000（23400-20000x2%）元借：銀行存款23000財務(wù)費用400貸：應(yīng)收賬款23400云南李強翔著（2）如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實際支付23200（23400-20000x1%）元借:銀行存款23200財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款23400如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234007、商品折扣銷售商品例:2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/3計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：3月15日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅17003月20日，B公司付清貨款借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款117008、銷售折讓處理例:2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項尚未收到。B公司在驗收這批商品的時候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A公司在價格（不含增值稅稅額）上給予5%的折讓。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1700發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅85貸：應(yīng)收賬款5859、銷售退回處理例:2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項。2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：2011年3月15日銷售實現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅17002011年4月15日收到貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款117002011年6月1日退回借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款1170010、壞賬處理（1）發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項。會計分錄（賬務(wù)處理）如下:借：銀行存款50000營業(yè)外支出20000貸：應(yīng)收賬款70000（2）收回壞賬損失例：A小企業(yè)與B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務(wù)，B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于B企業(yè)已經(jīng)停工，未追回所欠款項，已經(jīng)做過壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還A企業(yè)15000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入1500011、外幣交易例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=人民幣。不考慮相關(guān)稅費。一月后，收到應(yīng)收賬款600000歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=人民幣。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)收賬款（600000X）5646000貸：主營業(yè)務(wù)收入5646000賬務(wù)處理如下：借：銀行存款（600000X）572400貸：應(yīng)收賬款5646000財務(wù)費用7800012、提供勞務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元，至12月31日實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（以銀行存款支付），估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定A小企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款1000000貸：預(yù)收賬款1000000實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本50000013、委托加工業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓B加工單位進行加工成品。這批物資實際成本為20000元。加工費為500元，運費為100。一個月后，B加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入庫，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：委托加工：借：委托加工物資20000貸：原材料2000014、商品流通企業(yè)（售價核算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購進商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅額17萬元。購進商品款項通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗收入庫，進銷差價率為15%，適用增值稅稅率為17%。該企業(yè)本月實現(xiàn)銷售金額為萬元（含向購買者收取的銷項稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)“商品進銷差價”科目無期初余額。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：購進商品支付款項時：借：在途物資1000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款1170000商品驗收入庫時：借：庫存商品1345500〔100X（1+15%）x（1+17%）〕貸：在途物資1000000商品進銷差價345500銷售收入的核算：借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000（936000/（1+17%）=800000）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：借：主營業(yè)務(wù)成本800000商品進銷差價136000貸：庫存商品936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價的核算：差價率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M銷差價”科目余額！〔本月“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額+月末“庫存商品”科目余額?。?+適用增值稅稅率）〕x100%。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額x差價率。則：差價率=15：〔80+（—）：（1+17%）〕x100%=%。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r額=80x%=（萬元）借：商品進銷差價104300貸：主營業(yè)務(wù)成本104300云南李強翔著四、生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料100002、領(lǐng)用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間管理領(lǐng)用原材料3000元，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費用3000貸：原材料30003、領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本4000元。采用一次攤銷法核算。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費用4000貸：周轉(zhuǎn)材料40004、歸集人工/制造費用例：A企業(yè)（小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了1000KG原材料，原材料單價80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費、水電費10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進行入庫處理。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本102000貸：原材料80000制造費用10000應(yīng)付職工薪酬12000完工入庫：借：庫存商品10200貸：生產(chǎn)成本1020005、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本=單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本=單位成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費共計5440元，本月完工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費，計算方法如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60*40%=24分配率=5440/（136+24）=34完工產(chǎn)品材料費=136*34=4624在產(chǎn)品材料費=24*34=8166、制造費用的歸集（1）按生產(chǎn)工人工時分配制造費用例：某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時共計5500工時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時共計4500工時，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時分配制造費用，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*5500/（5500+4500）=11000乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*4500/（5500+4500）=9000借：生產(chǎn)成——甲產(chǎn)品11000——乙產(chǎn)品9000貸：制造費用20000（2）按機器工時分配制造費用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機器工時460小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機器工時340小時，該企業(yè)按機器工時分配制造費用，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*460/（460+340）=11500乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*340/（460+340）=8500借：生產(chǎn)成——甲產(chǎn)品11500——乙產(chǎn)品8500貸：制造費用20000（3）按產(chǎn)成品成本分配制造費用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費用20000元，假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費用，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*3600/（3600+3200）=10588乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用20000*3200/（3600+3200）=9412借：生產(chǎn)成——甲產(chǎn)品10588乙產(chǎn)品9412貸：制造費用20000此外，制造費用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費用分配等方式。7、輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配（1）小企業(yè)可對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項成本單獨核算例：某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計入制造費用的金額為2500元，應(yīng)計入銷售費用的金額為1800元，應(yīng)計入管理費用的金額為2200元。該企業(yè)單獨設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助生產(chǎn)成本進行歸集與分配。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：輔助生產(chǎn)成供電6000——供水4000貸：銀行存款10000借：生產(chǎn)成——甲產(chǎn)品3500制造費用2500銷售費用1800管理費用2200貸：輔助生產(chǎn)成供電6000（2）小企業(yè)可對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項成本不單獨核算某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計入制造費用的金額為2500元，應(yīng)計入銷售費用的金額為1800元，應(yīng)計入管理費用的金額為2200元。該企業(yè)單獨設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目對輔助生產(chǎn)成本進行歸集與分配。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成——甲產(chǎn)品10000貸：銀行存款10000五、資產(chǎn)管理1、固定資產(chǎn)（1）、自行建造固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮各種稅費）會計分錄（賬務(wù)處理）如下：購入工程物資：借：工程物資500000貸：銀行存款500000工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程500000貸：工程物資500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計入在建工程成本：借：在建工程80000貸：庫存商品80000分配工程人員工資：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程30000貸：銀行存款30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產(chǎn)710000貸：在建工程710000云南李強翔著（2）、投資者投入固定資產(chǎn)例：某企業(yè)接受A單位作為資本投入生產(chǎn)設(shè)備一臺，原值200000元，已提折舊50000元，經(jīng)評估該資產(chǎn)價值100000元，A公司取得資本份額80000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本80000資本公積20000（3）、固定資產(chǎn)盤盈例：某小企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計重置價值為5000元，已提折舊3000元。尚未批準(zhǔn)。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊3000待處理財產(chǎn)損益2000報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損益2000貸：營業(yè)外收入2000（4）、固定資產(chǎn)盤虧例：某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺，賬面原值10000元，已提折舊8000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定損溢2000累計折舊8000貸：固定資產(chǎn)10000盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧2000貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢2000（5）、融資租入固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價標(biāo)明價款100萬，分10年償還。發(fā)生運輸費用1000元，用銀行存款支付。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)1001000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1000000銀行存款1000（6）、按月計提固定資產(chǎn)折舊例：A小企業(yè)2011年8月的固定資產(chǎn)折舊情況為：生產(chǎn)車間計提折舊2000元，管理部門計提折舊900元，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用900制造費用2000貸：累計折舊2900云南李強翔著（7）、固定資產(chǎn)大修例：A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設(shè)備預(yù)計使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。會計分錄（賬務(wù)處理）如下:借：長期待攤費用320000貸：銀行存款300000應(yīng)付職工薪酬20000（8）、固定資產(chǎn)攤銷A小企業(yè)2008年購入一臺設(shè)備，價款為500000元，增值稅稅額為85000元，運費為5000元，該設(shè)備預(yù)計使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對此設(shè)備進行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長5年。攤銷2011年度長期待攤費用。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費用64000貸：長期待攤費用64000（9）、固定資產(chǎn)日常修理例：A小企業(yè)管理部門的車輛委托4S店進行日常修理，支付修理費4500元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費用4500貸：銀行存款4500（10）、處置固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)出售一座建筑物，原價為500000元，已提折舊70000元，實際售價為60000元，已通過銀行收回價款。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理430000累計折舊70000貸：固定資產(chǎn)500000收到出售固定資產(chǎn)價款借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000計算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，假設(shè)使用營業(yè)稅稅率為5%，則應(yīng)繳納營業(yè)稅額=600000*5%=30000借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應(yīng)交稅費30000結(jié)轉(zhuǎn)出售該固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入1400002、消耗性生物資產(chǎn)（1）、自行繁殖的育肥育畜成本例：2012年1月2日，A企業(yè)飼養(yǎng)的20頭豬產(chǎn)下120只豬苗。截止2012年5月1日，該批120只育肥豬出售前，共支出飼料費100000元，支付人工費60000元，應(yīng)分?jǐn)傪B(yǎng)殖場折舊為每月10000元，全部用銀行存款支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn)200000貸：原材料100000應(yīng)付職工薪酬60000累計折舊40000（2）、育肥育畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)肥或產(chǎn)畜例：2012年3月，A小企業(yè)購入1000只豬苗，單價300元，共支付價款300000元。由于市場形勢，將700只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000只豬苗的賬面價值為350000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下:借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)245000貸：消耗性生物資產(chǎn)245000（3）、產(chǎn)畜或預(yù)畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥育畜例：2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價為300000元，已經(jīng)計提的累計折舊為200000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn)100000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)300000（4）、出售消耗性生物資產(chǎn)例：2012年1月，A企業(yè)將育成的40頭肉豬出售給B公司，價款總額為40000。貨款尚未收到。出售時肉豬的賬面余額為24000。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)收賬款40000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本24000貸：消耗性生物資產(chǎn)240003、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（1）、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例：A企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費180000元，平整土地所需機械作業(yè)費20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)430000貸：原材種苗180000——化肥90000農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬80000累計折舊20000銀行存款50000蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。2008年及2009年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)115000貸：原材——化肥70000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬15000銀行存款20000云南李強翔著該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費47000元，農(nóng)藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。2010年賬務(wù)處理：2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的，其成本為660000元（430000+115000+115000）。作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)660000（2）、育肥育畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)肥或產(chǎn)畜例：2012年3月，A小企業(yè)購入1000只豬苗，單價300元，共支付價款300000元。由于市場形勢，將700只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000只豬苗的賬面價值為350000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下:借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)245000貸：消耗性生物資產(chǎn)245000（3）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊例：甲企業(yè)果林蘋果樹50株，核桃樹50株，從培育到成熟掛果每棵分別需要2000元、2500元。假設(shè)果木林按10年折舊，無殘值。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本22500貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——蘋果樹10000——核桃樹12500（4）、處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例：2009年5月，甲企業(yè)5頭奶牛成熟，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面余額為36000元，2011年10月，將這5頭牛作價25000元出售。甲企業(yè)按照3年對奶牛計提折舊，甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：2009年5月：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)360002009年6月-2011年10月每月計提折舊借：管理費用1000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊10002011年10月：借：銀行存款25000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊29000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36000營業(yè)外收入180004、無形資產(chǎn)（1）、購入無形資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一項非專利技術(shù)，共付買價8000元，發(fā)生測試費1000元，均以銀行存款支付。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：無形資產(chǎn)9000貸：銀行存款9000云南李強翔著（2）、投資者投入的無形資產(chǎn)例：A小企業(yè)收到B企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項，經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估，該專利作價為100000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：無形資產(chǎn)100000貸：實收資本100000（3）、無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化例：A小企業(yè)自行研發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，本年度發(fā)生材料費用，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：研發(fā)支出——費用化支出600000——資本化支出1200000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款300000期末：借：管理費用600000無形資產(chǎn)1200000貸：研發(fā)支出——費用化支出600000——資本化支出1200000（4）、攤銷無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)支出。例：A小企業(yè)購買了一項專利使用權(quán)，成本為48000元，合同規(guī)定收益年限為10年，A小企業(yè)每月應(yīng)攤銷400元，每月末攤銷時，A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：管理費用400貸：累計攤銷400例：2011年7月1日，A小企業(yè)將其非專利技術(shù)出租給B公司，該非專利技術(shù)成本為360000元，雙方約定的租賃期限為5年，A小企業(yè)每月應(yīng)攤銷6000元，A小企業(yè)2011年計提的攤銷額為36000，當(dāng)年賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)支出36000貸：無形資產(chǎn)36000（5）、處置無形資產(chǎn)例：A小公司所擁有的某項商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入4000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為120000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款4000000貸：無形資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅120000營業(yè)外收入80000六、籌資、投資管理1、籌資（1）、借入短期借款例：A小企業(yè)1月1日向建設(shè)銀行借入償還期為9個月，月息為6%。的借款100000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款100000貸：短期借款100000月末財務(wù)處理分錄如下：借：財務(wù)費用600貸：應(yīng)付利息600實際支付利息時：借：應(yīng)付利息5400貸：銀行存款5400借款到期時：借：短期借款100000貸：銀行存款100000（2）、借入長期借款例：A小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于20xx年初向銀行借入長期借款500000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，每年計息一次，到期一次還本付息。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款500000貸：長期借款500000年末財務(wù)處理如下：第1年：借：財務(wù)費用50000貸：應(yīng)付利息50000第2年：借：財務(wù)費用55000貸：應(yīng)付利息55000第3年：借：財務(wù)費用60500貸：應(yīng)付利息60500第4年：借：財務(wù)費用66550貸：應(yīng)付利息66550第5年：借：財務(wù)費用73205貸：應(yīng)付利息73205到期還本付息借：長期借款500000應(yīng)付利息305255貸：銀行存款8052552、商業(yè)信用例：6月1日，某小企業(yè)購入一批原材料，價款30000元，增值稅進項稅5100元。材料已驗收入庫。該公司通過銀行支付5100元，由于該小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，經(jīng)協(xié)商余下的30000元分三個月償還，每月月末償還10000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：6月1日，購入原材料：借：原材料30000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅5100貸：銀行存款5100應(yīng)付賬款300006月30日，償還材料款10000元：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款100003、政府補助例：某小企業(yè)欲購買一臺噪音處理器，價值360000元，因該小企業(yè)資金能力有限，按相關(guān)規(guī)定向政府部門申請補助100000元。2010年1月20日收到補助，2月1日企業(yè)購進該資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命20年，采用直線法計提折舊，假設(shè)無殘值。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：2010年1月20日，收到政府補助：借：銀行存款100000貸：遞延收益1000004、短期投資例：A小企業(yè)2002年4月以銀行存款164250元從證券市場購入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現(xiàn)金股利4250元，2002年6月收到宣告的現(xiàn)金股利，2002年7月以170000元賣出股票B。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：2002年4月，購買短期股票時：借：短期投資164250貸：銀行存款1642502002年5月，宣告分派的股利時：借：應(yīng)收股利4250貸：投資收益42502002年6月，收到宣告分派的股利時：借：銀行存款4250貸：應(yīng)收股利42502002年7月賣出股票后：借：銀行存款170000貸：短期投資164250投資收益57505、長期債權(quán)投資分期付息、一次還本的長期債券投資例：A小企業(yè)，2011年7月1日用銀行存款購入H公司2011年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12%，實際利率10%，支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費400元。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。會計分錄(賬務(wù)處理)如下：購入長期債券借：長期債權(quán)投資-面值100000長期債權(quán)投資-溢折價8400貸：銀行存款108000現(xiàn)金400持有期間后續(xù)計量持有期間每年末，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：投資收益2800貸：長期債權(quán)投資-溢折價2800(8400/3)實際收到利息時：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000處置長期債券投資2014年6月30日，企業(yè)持有的H公司股票到期，收到120000元。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款120000貸：長期債券投資一一面值100000投資收益20000一次還本付息的長期債券投資例：A小企業(yè)，2011年7月1日用銀行存款購入H公司2011年6月30日發(fā)行的為期三年的債券，總面值為100000元，票面利率12%，實際利率10%，支付金額108000元，另以現(xiàn)金支付手續(xù)費400元。該債券到期一次還本付息。2014年6月30日，企業(yè)持有的H公司股票到期，共收到本金加利息150000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：購入長期債券借：長期債權(quán)投資-面值100000長期債權(quán)投資-溢折價8400貸：銀行存款108000現(xiàn)金400持有期間每年末：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：投資收益2800貸：長期債權(quán)投資-溢折價2800（8400/3）處置長期債券投資：借：銀行存款150000貸：長期債券投資面值100000投資收益20000應(yīng)收利息30000云南李強翔著6、長期債權(quán)投資損失例：A小企業(yè)，2011年7月1日持有H公司為期三年的債券到期，總面值為100000元，票面利率12%,到期一次還本付息。該債券的賬面余額為124000（面值100000，利息24000），但由于H公司2011年6月1日因遭受自然災(zāi)害，使其無法全額支付到期債券金額，只能支付98000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：長期債券投資12000貸：投資收益12000借：銀行存款98000營業(yè)外支出38000貸：長期債券投資-面值100000長期債券投資-應(yīng)計利息360007、長期股權(quán)投資（1）、長期股權(quán)投資例：2011年1月7日，A小企業(yè)購入B公司有表決權(quán)的股票100萬股，占乙公司股份的25%，從而對B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策有重大影響。該股票每股買入價為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利元，另支付相關(guān)稅費10000元，款項均由銀行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股元。2012年4月1日A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2013年1月7日，A小企業(yè)出售所持有的B公司的股票100萬股，每股銷售價格為10元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：購入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資7810000應(yīng)收股利200000貸：銀行存款8100000B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000A公司收到股利：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利200000A小企業(yè)出售所持有的B公司的股票：貸：長期股權(quán)投資7810000投資收益2190000（2）、長期股權(quán)投資損失例：2011年1月7日，A小企業(yè)購入B公司有表決權(quán)的股票100萬股，占乙公司股份的25%，從而對B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策有重大影響。該股票每股買入價為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利元，另支付相關(guān)稅費10000元，款項均由銀行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股元。2012年4月1日A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2013年1月7日，A小企業(yè)出售所持有的B公司的股票100萬股，每股銷售價格為10元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：購入長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資7810000應(yīng)收股利200000貸：銀行存款8100000B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000A公司收到股利：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利200000A小企業(yè)出售所持有的B公司的股票：貸：長期股權(quán)投資7810000投資收益2190000云南李強翔著七、應(yīng)付職工薪酬處理1、分配及發(fā)放工資例：B小企業(yè)本月應(yīng)付工資總額50000元，其中生產(chǎn)工人工資為20000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資為15000元，銷售人員工資為5000元。會計分錄（賬務(wù)處理）如下：月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配借：生產(chǎn)成本20000制造費用10000管理費用15000銷售費用5000貸：應(yīng)付職工薪酬50000發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬50000貸：銀行存款500002、從職工薪酬中扣除各種款項（如：個人所得稅、代墊家屬醫(yī)藥費等）B企業(yè)本月從應(yīng)付職工薪酬中代扣員工個人所得稅1025元，并扣除原代墊員工家屬醫(yī)藥費300元，會計分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)付職工薪酬1325貸：