PAGEPAGE8國際會計準則理事會討論稿《采掘活動》節(jié)譯前言1．從事礦產(chǎn)或油氣采掘活動的主體是國際資本市場的重要部分。但是，某些采掘活動以及與這些活動相關的資產(chǎn)或支出沒有完全包括在IFRSs之中。IFRSs的范圍排除了適用于這些活動的某些部分，最明顯的是《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設備》和《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》。此外，盡管《國際財務報告準則第6號——礦產(chǎn)資源的勘探和評價》（IFRS6）對勘探和評價支出規(guī)定了會計處理，但是，作為臨時辦法，IFRS6允許（附帶某些限制）采用IFRSs的主體對這些支出繼續(xù)適用現(xiàn)有的會計政策。由于缺乏綜合性國際財務報告準則，導致了采掘活動國際財務報告的持續(xù)分歧，也引起了對部分會計實務可能不符合IASB的《編報財務報表的框架》的擔心。2．本討論稿是制訂一項可能的采掘業(yè)國際財務報告準則的第一步，該準則將會處理對這些問題的關注并取代IFRS6。歷史3．1998年，IASB的前身國際會計準則委員會（IASC）啟動了一項針對采掘業(yè)主體所使用會計的項目。實施該項目的主要原因是為解決下列觀點分歧：（1）礦產(chǎn)或油氣儲量和資源的發(fā)現(xiàn)、取得和開發(fā)成本應在多大程度上資本化；（2）對資本化的成本的折舊（或攤銷）方法；（3）除了成本因素，礦產(chǎn)或油氣儲量和資源的數(shù)量及價值將在多大程度上影響確認、計量和披露；以及（4）礦產(chǎn)、石油和天然氣儲量和資源的定義與計量。4．2000年11月，IASC采掘業(yè)指導委員會發(fā)布了一份議題報告《采掘業(yè)》，收到了52份反饋意見函。項目組在制定該討論稿的過程中已經(jīng)考慮了該議題報告及其反饋意見。5．2001年，IASB作為IASC的繼承者得以組建。2001年7月，IASB宣布，將在議程時間允許時重啟該項目。2002年9月，IASB認為，為許多準備在2005年采用IFRSs的主體完成一項采掘活動會計的綜合性項目，在時間上是不可行的。但是，為這些主體提供關于勘探和評價成本的處理原則是必要的。因此，IASB于2004年12月發(fā)布了IFRS6。IASB發(fā)布IFRS6的目標是：（1）只對勘探和評價支出的會計實務進行有限的改進，沒有要求進行重大修改，當IASB對從事礦產(chǎn)資源勘探和評價的主體所采用的會計實務進行全面審議時，這些修改可能被撤銷；（2）明確了確認勘探和評價資產(chǎn)的主體應按照《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》對這類資產(chǎn)進行減值測試的情形；以及（3）要求從事礦產(chǎn)資源勘探和評價的主體披露有關勘探和評價資產(chǎn)、對這些資產(chǎn)進行減值評估的標準以及確認的減值損失等信息。6．同樣在2004年，IASB還開始了一項對采掘活動會計進行全面評估的研究項目。該研究項目由來自澳大利亞、加拿大、挪威和南非等國家會計準則制定機構的工作人員所組成的項目組承擔。在整個研究過程中，一個包括全世界礦產(chǎn)和石油天然氣行業(yè)經(jīng)營主體、會計師事務所、財務報告使用者和證券監(jiān)管機構等成員組成的咨詢小組，為項目組提供了協(xié)助。在項目的不同階段，還咨詢了其他一些行業(yè)組織，包括礦儲量國際報告標準委員會（CRIRSCO）、美國石油工程師學會油氣儲量委員會（SPEOGRC）、聯(lián)合國化石能源和礦產(chǎn)資源協(xié)調特別專家組以及其他行業(yè)和投資專業(yè)人士。項目組感謝這些組織和個人對研究項目做出的貢獻。7．本討論稿列示了研究項目的成果。討論稿中的所有結論都是由項目組做出的。反饋意見邀請理事會對本討論稿的所有問題誠邀反饋意見，特別是針對下面列出的問題，以及如果項目組的建議得以實施，是否會從整體上改善從事采掘業(yè)的主體的財務報告（方面的意見）。如果符合以下條件，反饋意見將是最有幫助的：就討論稿闡明的問題發(fā)表意見；指明反饋意見相關的段落；包含清晰的論據(jù)（理論闡述）；以及描述理事會應當考慮的任何可選方法。反饋意見者不需要對所有問題發(fā)表意見。同時，我們也鼓勵反饋意見者就討論稿范圍內的任何額外議題發(fā)表意見。委員會將會考慮所有2010年7月30日之前的書面意見。問題1——采掘業(yè)的范圍在第一章中，項目組建議采掘業(yè)國際財務報告準則（IFRS）的范圍只包括IFRS的范圍之內？如果有，請解釋哪些以及為何其他活動應當被包括在其范圍之內。問題2——方法同樣是在第一章，項目組建議，應當對采礦業(yè)和石油天然氣行業(yè)的采掘活動全都采用統(tǒng)一的會計處理和披露模式。對此您是否贊同？如果不是，那么對于每個不同行業(yè)，哪些要求應當是不同的？您認為兩個行業(yè)之間存在區(qū)別的理由是什么？問題3——在第二章，項目組建議，采掘業(yè)IFRS應當IFRS問題4————在第三章，項目組建議，問題5——模式——會計處理單元的選擇第三章還做出說明，為一項選擇項目組的觀點是，應用《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設備》所包含的方法來決定應當作為一項單獨資產(chǎn)的項目。您是否贊同以此作為選擇礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的會計處理單元的基礎？如果不是，會計處理單元應當是什么？為什么？問題6——礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)的計量模式第四章確認將現(xiàn)值（如公允價值）和歷史成本作為礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)的潛在計量基礎。研究發(fā)現(xiàn)，使用者普遍認為以歷史成本或現(xiàn)值計量這些資產(chǎn)僅能提供有限的相關信息。項目組的觀點是，這些資產(chǎn)應以歷史成本計量，但應提供主體的礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的詳細披露，以增強財務報表的相關性（詳見第五、六章）。在您看來，對于礦產(chǎn)、石油和天然氣資產(chǎn)，應當采用的計量基礎是什么？為什么？您的意見可以包括討論稿中未考慮的計量基礎。請在您的回復中解釋該計量基礎是如何滿足有用的財務信息的質量特征的。問題7——勘探資產(chǎn)的減值測試第四章還考慮了勘探資產(chǎn)減值測試的多種選擇。項目組的觀點是，勘探資產(chǎn)不應按照《國際會計準則第36號——減值準備》進行減值測試。但項目組建議，在管理層有足夠的信息作出決定的情況下，勘探資產(chǎn)應減記至其可回收金額。因為當其勘探和評價在持續(xù)進行時，這些信息對于大多數(shù)勘探資產(chǎn)都是不太可能獲得的，項目組建議，對于那些勘探資產(chǎn)，管理層應：（1）只有當根據(jù)管理層的判斷，賬面金額很可能無法完全收回時，才沖減勘探資產(chǎn)；（2）采用單獨的一套指標來評估是否勘探資產(chǎn)能夠繼續(xù)確認為資產(chǎn)。您是否贊同項目組關于減值的建議？如果不是，您認為對勘探資產(chǎn)應采用哪種減值測試方式？問題8——披露目標在第五章，項目組建議采掘業(yè)的披露目標是能夠使財務報告使用者評估：（1）可歸于主體礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的價值；（2）這些資產(chǎn)對當期財務業(yè)績的貢獻；以及（3）與這些資產(chǎn)相關的風險和不確定性的性質和程度。您是否贊同這些披露目標？如果不是，采掘業(yè)IFRS的披露目標應當是什么？為什么？問題9——符合披露目標的披露類型在第五章，項目組還建議，應披露信息的類型包括：（1）已探明儲量和已探明的可能附加儲量，同時披露按照商品和原料地質區(qū)域單獨列報的儲量；（2）估計儲量所使用的主要假設，以及敏感性分析；（3）逐年對儲量估計變動所做的調整；（4）逐年披露的儲量所對應的現(xiàn)值計量，以及現(xiàn)值計量變動的調整；（5）按商品單獨確認的生產(chǎn)收入；以及（6）單獨確認的當期和超過特定期限的時間序列（如五年）的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)現(xiàn)金流量。這些信息的披露對于使用者是否具有相關性和充分性？還有哪些其他類型的信息應當披露？應當要求這些信息作為一套完整財務報表的一部分加以披露嗎？問題10——“付款公布”的披露建議第六章討論了非政府組織“付款公布”組織（PWYP）提出的披露建議。項目組通過研究認為，披露向政府的付款提供了對于出資