第12章資源、財產(chǎn)、行為稅1

第十一章資源、財產(chǎn)、行為稅

資源課稅財產(chǎn)課稅行為目的課稅2

第一節(jié)資源課稅

資源課稅是對各種自然資源開發(fā)、使用所征收的一種特別稅類。自然資源一般是指天然存在的自然物質(zhì)資源，包括土地資源、礦藏資源、水流資源、森林資源、草原資源、野生生物資源、海洋資源及陽光、空氣、風(fēng)能等資源。我國目前包括三個稅種：資源稅、土地使用稅、耕地占用稅。3資源稅的作用

1、資源稅是一種受益稅，具有價格或收費的特征，能促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用。2、調(diào)節(jié)資源級差收入，促進(jìn)企業(yè)平等競爭。（既對絕對收益征稅，又對級差收益征稅）。3、加強(qiáng)土地管理，保護(hù)土地資源。

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資源稅稅種我國目前包括三個稅種：資源稅、土地使用稅、耕地占用稅。5一、資源稅

（一）征稅范圍礦產(chǎn)品：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽

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思考1、以下選項不屬于資源稅征稅范圍的是（）A、原煤B、人造石油C、黑色金屬礦原礦D、鹽2、下列選項中，應(yīng)征收資源稅的是（）A、天然礦泉水B、天然石油C、汽油D、煤炭制品

7（二）納稅人在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。8

思考從事以下業(yè)務(wù)的單位和個人，哪些不是資源稅的納稅人（）。A、開采天然水B、采伐木材C、捕獵動物D、開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽9

（三）稅率定額稅率（四）計稅依據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量：（五）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量自用數(shù)量10

例：Ａ油田５月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，用于加熱、修井1萬噸；自辦煉油廠領(lǐng)用4萬噸；當(dāng)月在采油過程中還回收伴生的天然氣5萬千立方米，用于銷售3萬千立方米，自辦煉油廠領(lǐng)用0.5萬千立方米，用于取暖方面領(lǐng)用1.5萬千立方米。原油適用稅額12元/噸，天然氣適用稅額8元/千立方米。應(yīng)納稅額=（20+4）×12+（3+0.5+1.5）×8=328（萬元）11

二、土地使用稅

城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的土地?fù)碛型恋厥褂脵?quán)的單位和個人為納稅人以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)差別定額稅率按年計算，分期繳納12

例：新興百貨商場占地面積為4000平方米，坐落于市區(qū)一等地段，另有一分店，占地面積1000平方米，坐落于二等地段，所屬一倉庫占地面積500平方米，坐落于市郊，屬于五等地段。該地區(qū)適用稅額：一等地段4元/平方米，二等地段2元/平方米，五等地段0.5元/平方米。應(yīng)納稅額=4000×4+1000×2+500×0.5=18250（元）13

思考下列選項應(yīng)征收土地使用稅的是（）A、國家機(jī)關(guān)自用的土地B、公園自用的土地C、軍隊辦公占用的土地D、企業(yè)內(nèi)綠化占用的土地14

三、耕地占用稅

一切用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的耕地，包括國家所有和集體所有的耕地定額稅率，從量征收以實際占用耕地面積為計稅依據(jù)農(nóng)村居民新建自用住宅用地，減半征稅由各地財政部門負(fù)責(zé)征收15

例：農(nóng)民李虎新建自用住宅，經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地200平方米，該地區(qū)適用稅額為4元/平方米。應(yīng)納稅額=200×4×50%=400（元）16

思考下列說法不正確的是（）A、耕地占用稅以納稅人實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額一次性征收。B、耕地占用稅實行地區(qū)差別幅度比例稅率。C、占用果園、桑園、竹園、藥材種植園等園地應(yīng)照章征稅。D、個人占用耕地建房應(yīng)繳納耕地占用稅。17

第二節(jié)財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人、占用人或使用人所擁有或支配的應(yīng)稅財產(chǎn)，就其數(shù)量或價值依法征收的一種稅。18財產(chǎn)稅的特點

1、財產(chǎn)稅是一種存量稅存量稅：是對貨幣資金積累征稅，其特點是征稅對象的非流動性。是對某時點的財產(chǎn)征稅。流量稅：是對貨幣獎金流征稅，其特點是征稅對象的流動性。是對一定時期收入和所得征稅。2、財產(chǎn)稅主要選擇不動產(chǎn)征稅3、財產(chǎn)稅一般作為地方財政收入19

財產(chǎn)稅類型20財產(chǎn)稅稅種我國財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅契稅車船稅21

一、房產(chǎn)稅

城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋房屋所有人、承典人、代管人或使用人為納稅人。計稅依據(jù)：房產(chǎn)余值、租金收入稅率：1.2%、12%在房產(chǎn)所在地繳納，是地方政府的重要收入來源。22例題

某公司擁有商住樓一棟，房產(chǎn)原值2000萬元，其中，一半作本公司經(jīng)營用房，另一半出租給其他單位使用，年租金收入100萬元，計算應(yīng)納房產(chǎn)稅額（房產(chǎn)原值一次扣除率為20%）。

按余值計征稅額=1000×（1-20%）×1.2%=9.6按租金計征稅額=100×12%=12稅額合計為21.6萬元

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思考下列說法正確的有（）A、以房產(chǎn)投資聯(lián)營并參與利潤分紅，共同承擔(dān)風(fēng)險的，以計稅余值為計稅依據(jù)征稅。B、個人所有的非營業(yè)用房免稅。C、危險房屋免稅D、房產(chǎn)稅應(yīng)自房屋建成之月起開始征收。24二、契稅

契稅是對土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按照訂立的契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。國有土地使用權(quán)出讓，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈與、交換。土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人是納稅人。稅率為3%—5%以成交價格或市場價格為計稅依據(jù)，但土地使用權(quán)交換和房屋交換以價格差額為計稅依據(jù)。25例題

李某有房屋一棟，價值50萬元，張某也有房屋一棟，價值55萬元，李某支付張某5萬元后，雙方交換了房屋。誰是契稅的納稅人，應(yīng)納稅額多少（稅率3%）？答：1李某是納稅人2應(yīng)納稅額=5×3%=0.15(萬元)26

運動員王南接受萬科公司捐贈的房屋一幢，成本為50萬元，市場價格為80萬元，王南是否應(yīng)納契稅？(當(dāng)?shù)仄醵惵蕿?%).

應(yīng)納契稅應(yīng)納稅額=80×3%=2.4(萬元)27

思考

下列說法正確的有（）A、城鎮(zhèn)職工購買商品房免契稅B、國有土地使用權(quán)出讓不納契稅C、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天D、契稅實行差別比例稅率28

三、車船稅

車船稅是以車船為征稅對象,向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。１車是指機(jī)動車輛，船是指機(jī)動船舶。非機(jī)動車船免稅。２采用幅度定額稅率。

3從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

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思考下列說法正確的有（）A、對不使用的車船也應(yīng)征收車船稅B、火車屬于車船稅的征稅范圍C、岳陽市人民銀行自用的汽車免車船稅D、載貨汽車按凈噸位作為車船稅計稅依據(jù)30

思考1、我國資源稅實行差別定額稅率，為什么？2、財產(chǎn)稅有何特點？3、對資源課稅包括哪些稅種？4、對財產(chǎn)課稅包括哪些稅種？5、房產(chǎn)交換應(yīng)如何征契稅？6、土地使用稅和耕地占用稅都是一次性稅收嗎？7、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是什么？31

第三節(jié)行為目的稅

行為目的稅是政府為特定的社會經(jīng)濟(jì)政策目的和意圖而設(shè)計征收的稅種。一般是為了特定的社會目的、經(jīng)濟(jì)目的、財政目的。行為目的稅具有稅種多、政策性強(qiáng)、變化多等特征。我國現(xiàn)行行為目的稅包括：城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、土地增值稅32

一城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)納納稅人實際繳納的增值適用稅額稅消費稅營業(yè)稅稅額稅率

1納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（從2010年12月1日起）2實納稅額不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的“三稅”額，出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅時，不退已納的城建稅。3稅率：7%、5%、1%=×33

例：某市酒廠3月份欠繳增值稅40000萬元，偷漏消費稅10000萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法要求該酒廠補(bǔ)繳稅款外，同時處以罰款5000萬元，加收滯納金500元，計算該酒廠應(yīng)補(bǔ)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

應(yīng)補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（40000+10000）×7%=3500應(yīng)補(bǔ)交教育費附加=（40000+100000）×3%=150034

思考

關(guān)于城建稅，下列說法正確的有（）A、納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城建稅。B、鐵道部城建稅的稅率統(tǒng)一確定為5%。C、由受托人代收、代扣“三稅”的，城建稅適用受托方所在地稅率。D、計稅依據(jù)是實際繳納三稅的稅額，不包括加收的滯納金。E、縣政府設(shè)在城市市區(qū)的，其在市區(qū)辦的企業(yè)城建稅稅率為7%。

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二印花稅1、是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。2、應(yīng)稅憑證的范圍包括：（1）各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同（10種）（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（3）營業(yè)賬簿（4）權(quán)利、許可證照（5）股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)36

3例題

某企業(yè)2006年有關(guān)資料如下:（1）實收資本比2005年增加100萬元。（2）與銀行簽訂1年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%。（3）與甲公司簽訂以貨易貨合同，本企業(yè)的貨物價值350萬元，甲公司的貨物價值450萬元。（4）與乙公司簽訂受托加工合同，乙公司提供價值80萬元的原材料，本企業(yè)提供價值15萬元的輔助材料并收加工費20萬元（5）本年新啟用其他賬簿5本。37

答：（1）應(yīng)納稅額=100×0.5‰=0.05(萬元)（2）應(yīng)納稅額=300×0.05‰=0.015(萬元)（3）應(yīng)納稅額=（350+450）×0.3‰=0.24(萬元)（4）應(yīng)納稅額=（15+20）×0.5‰=0.0175(萬元)(5)應(yīng)納稅額=5×5=25(元)38思考

1、印花稅有哪幾種繳納方法？自行貼花、匯總繳稅2、印花稅的計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？采用從價計征的，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證上記載的金額。采用從量計征的，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證的數(shù)量。39

三車輛購置稅

1征稅范圍包括:汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。2稅率：10%3車輛購置稅實行一次征收制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。40

例題

郭教授購買小轎車一輛，實際支付款項17.55萬元,郭教授應(yīng)在何處何時繳納多少車輛購置稅?1郭教授應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車輛購置稅.2郭教授應(yīng)當(dāng)自購買之日起60日以內(nèi)申報繳納車輛購置稅.3應(yīng)納稅額=17.55/(1+17%)×10%=1.5(萬元)41思考

下列說法正確的有（）A、車輛購置稅實行在消費環(huán)節(jié)一次課征制。B、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格中包括消費稅。C、車輛購置稅的納稅期限為60天。D、車輛購置稅的納稅地點為車輛登記注冊地E、車輛辦理登記注冊后，不再退還車輛購置稅。42

四土地增值稅

(一)征稅范圍1有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)2有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)(有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)).無償轉(zhuǎn)讓不征收土地增值稅.(二)稅率四級超額累進(jìn)稅率43

(三)計稅依據(jù)---增值額增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額1收入額確定包括貨幣收入、實物收入和其他收入。2扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用