財務會計研究方法（會計理論）主講教師:袁紅職稱:教授聯(lián)系方式:TEL:0951-788711113723378758E-mail:nxdxyh@126.com財務會計研究方法（會計理論）主講教師:袁11、葛家澍、劉峰《會計理論——關于財務會計概念框架的研究》中國財政經(jīng)濟出版社1、葛家澍、杜興強《會計理論》復旦大學出版社2006年1月2、魏明海、龔凱頌《會計理論》東北財經(jīng)大學出版社2005年3、湯云為、錢逢勝編，《會計理論》，上海財經(jīng)大學出版社，1997年4、WILLIAMR.SCOTT，陳漢文等譯《財務會計理論》機械工業(yè)出版社20065、羅斯?L.瓦茨、杰羅爾德?L.齊默爾曼編，《實證會計理論》，東北財經(jīng)大學出版社，1999年6、亨利.I.沃爾克、詹姆斯.L.多德、米歇爾.G.迪爾尼著，陳艷、孫麗霞主譯《會計理論》東北財經(jīng)大學出版社2005年參考書目1、葛家澍、劉峰《會計理論——關于財務會計概念框架的研究》2課程要求及成績評定課程要求課前要閱讀有關材料課堂積極、主動、認真思考課后完成論文成績評定平時成績40%（出勤、討論、案例分析）期末成績60%課程要求及成績評定課程要求3課程主要內(nèi)容第1章會計理論涵義第2章會計研究：方法與流派第3章財務會計概念結構第4章財務會計的目標與信息質(zhì)量第5章會計確認：理論與實務第6章會計計量：理論與實務第7章財務報告體系及其改進第8章會計準則的變遷第9章會計理論前沿

具體見教學大綱課程主要內(nèi)容第1章會計理論涵義41、當我們要說明什么是財務會計理論時，應當首先考察一下會計的性質(zhì)及其對資本主義發(fā)展的影響”。研究會計，又必須先探討會計的前身——復式簿記。簡單說明一下會計的歷史是了解會計發(fā)展的線索和規(guī)律的必由之路。引言1、當我們要說明什么是財務會計理論時，應當首先考察一下51494年，意大利修道士盧卡·帕喬利(1ucaPacioli)出版了《算術、幾何、比與比例概要》一書。在這本書中，以“計算與記錄樣論”為題，系統(tǒng)地介紹了流行在意大利威尼斯一帶的復式簿記方法。1494年，意大利修道士盧卡·帕喬利(16從復式簿記所表現(xiàn)的程序、方式及其規(guī)律，可以看到，他同現(xiàn)代企業(yè)財務會計的記錄部分如出一轍！500多年前盧卡.帕喬利(1ncaPaqcioli)傳授人們的記賬技術，居然今天仍然為現(xiàn)代企業(yè)會計所應用，而基本上沒有改動，這不能不說是一種奇跡！歌德（Goethe）——德國偉大的文學家、詩人、哲學家贊揚復式簿記“是人類智慧的絕妙創(chuàng)造”引言從復式簿記所表現(xiàn)的程序、方式及其規(guī)律，可7

2、簿記和被發(fā)展了的會計促進了資本主義和市場經(jīng)濟的發(fā)展（1）馬克思論斷（關于簿記的作用）：（2）黑澤清（日本會計學家）寫到：“在復式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在資本的概念”或者說，倘若沒有復式簿記，就沒有資本的出現(xiàn)”。引言2、簿記和被發(fā)展了的會計促進了資本主義和市場經(jīng)濟的發(fā)展8

生產(chǎn)過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。

因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)更為必要。

資本作為循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為過程中的價值……是由包含商品的定價或（估價）在內(nèi)的簿記來確定和記錄的。馬克思論斷生產(chǎn)過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個9結論：復式簿記促進了資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展；反過來，市場經(jīng)濟的發(fā)展又把復式簿記推向會計、直到現(xiàn)代企業(yè)會計。引言結論：復式簿記促進了資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展；反過來，市場103、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，簿記發(fā)展為會計

會計不但通過反映和控制企業(yè)的交易和事項來服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且企業(yè)和與企業(yè)有利害關系的個人和集團也更加依賴于會計，這是因為會計所提供的，主要是能用貨幣量化的財務信息。這些信息能夠：引言3、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，簿記發(fā)展為會計引言11第一：反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)營管理的經(jīng)濟資源的受托責任；第二:為投資人、債權人和類似的使用者進行投資決策、信貸決策和類似的經(jīng)濟決策提供有用的參考；第三：形成一整套財務報告，能夠幫助管理當局作出有用的經(jīng)營與理財決策。引言第一：反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)營管理的經(jīng)引言121、1953年，AICPA“藝術論”2、1966年，AAA“信息系統(tǒng)論”3、1970年，APB“服務活動論”會計究竟是什么？1、1953年，AICPA“藝術論”會計究竟是什么？13APB的定義：是會計的一個分支，他以貨幣定量方式提供有關企業(yè)經(jīng)濟資源及義務的持續(xù)性歷史，也改變了那些資源及義務的持續(xù)性歷史。財務會計又是什么？有何特點和局限性？APB的定義：是會計的一個分支，他以貨幣定量方式提供有關企業(yè)14第一：它立足于企業(yè)，主要面向市場，其提供的信息為許多集團所使用，其中主要指投資人、債權人和他們的代理機構以及其他類似的使用者；第二:它所處理的對象是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，這就決定它提供的信息是歷史的，即面向過去而非面向未來；財務會計的特點和局限性第一：它立足于企業(yè)，主要面向市場，其提供的信息為許多集團所使15第三：它主要是用貨幣來定量描述信息的，所以它的信息，特別是財務報表內(nèi)信息基本是哪個可以說是完全屬于財務的，只有在表外附注及其他財務報告中才有可能披露非財務信息。第四：財務會計信息的取得是要花成本的。效益與成本對比是某種信息應否取得的制約條件。第五：由于財務會計處理過程中允許判斷、估計和分配，因此，不少財務會計信息是近似的，而不是完全可靠的。財務會計的特點和局限性第三：它主要是用貨幣來定量描述信息的，所以它的信息，特別是財16

沒有正確的財務會計理論，財務會計就不能按照它的目標去發(fā)展。就有可能走到邪路上去。理論和實踐的關系是什么？沒有正確的財務會計理論，財務會計就不能按17會計不是一門藝術而是一門科學1、1940年，喬治.0.梅《財務會計》“藝術”；2、1979年，斯大林《關于會計是一門科學的看法》“會計是不是服務活動”提出異議；3、1963年，繆迪斯《作為一門科學的會計》“具有很大的說服力”會計不是一門藝術而是一門科學1、1940年，喬治.0.梅《財18會計的處理對象是企業(yè)，企業(yè)肯定是社會的一部分，會計所關注的是其具有社會后果的影響會計關系的交易和其他經(jīng)濟事項；會計所創(chuàng)造的知識對在復雜社會中從事活動的人們是有用和有意義的；會計從本質(zhì)上講主要是思維方法的。在現(xiàn)有的指南基礎上，會計是一門社會科學。會計的處理對象是企業(yè)，企業(yè)肯定是社會的一部分，19何謂經(jīng)濟業(yè)務？交易？事項？

在會計上，我們把能引起會計要素增減變化進而可以確認計量的經(jīng)濟活動稱為“經(jīng)濟業(yè)務”“交易”——對外經(jīng)濟業(yè)務價值交換“事項”——對內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務價值轉移何謂經(jīng)濟業(yè)務？在會計上，我們把能引起會計要素20第1章會計理論涵義第1章會計理論涵義21

財務會計理論財務會計理論分類財務會計理論作用財務會計研究方法第1章會計理論涵義財務會計理論財務會計理論分類財務會計理論作221.1財務會計理論財務會計研究方法第1章會計理論涵義財務會計研究方法第1章會計理論涵義23根據(jù)《韋氏新國際詞典》（1983年）對理論的定義是：“原則的系統(tǒng)闡述”和“在某種程度上可以證實的、特定可觀察到的顯而易見的關系準則或根本原則”。（1996年）對理論的定義是：“一組內(nèi)在一致的命題組，用于解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；“一種猜測性解釋，不是廣為證實的、報告實際情況的命題”理論的涵義根據(jù)《韋氏新國際詞典》理論的涵義24會計理論有狹義和廣義的區(qū)別狹義的會計理論僅指財務會計理論對財務會計進行指導、說明和解釋的學說。廣義的會計理論是指狹義會計理論以外的會計理論比如管理會計理論、綠色會計理論、價值鏈會計理論、人力資本會計理論、客戶會計理論等具有隨意性和主觀性如果沒有特指，一般所說的會計理論均指狹義的會計理論會計理論的涵義會計理論有狹義和廣義的區(qū)別會計理論的涵義251、美國會計學會（AAA）發(fā)表的《基本會計理論說明書》（1966年）的定義：“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，構成了對所要探索領域的可供參考的一般框架”

財務會計理論的涵義

幾種具有代表性的觀點1、美國會計學會（AAA）發(fā)表的《基本會計理論說明書》（19261.確定會計的范圍，以便對會計提出概念，并有可能發(fā)展會計理論；2.建立會計準則來判斷評價會計信息；3.指明會計實務中有可能改進的一些方面；4.為擴大會計應用范圍和擴展會計學科范圍提供一個有用的框架并認為會計理論達到的目的是：1.確定會計的范圍，以便對會計提出概念，并有可能發(fā)展會計理論272、美國著名會計學家K.S.Most在其著作《會計理論》（第二版，1986）中認為：理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的系統(tǒng)描述。并強調(diào)會計理論是由與會計實務相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述所組成。2、美國著名會計學家K.S.Most在其著作《會計理論28

3、美國著名會計學家亨德里克森（E.S.Hendriksen)在其著作《會計理論》（第五版，1992年）中認為：會計理論可以定義為一套邏輯嚴密的原則，它：①使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好的了解當期的實務；②提供評估當前會計實務的框架；③指導新的會計實務和會計程序的建立。3、美國著名會計學家亨德里克森（E.S.Hend294、佩頓和利特爾頓1940在《公司會計準則緒論》：會計理論是一個內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的體系。它應該能作為一個理論基礎，幫助公司會計人員對其實務作出務實的評價，同時，也能幫助注冊會計師審查公司報告。4、佩頓和利特爾頓1940在《公司會計準則緒論》：會計理論是30財務會計理論的涵義本人觀點：構成財務會計基礎和指導會計實務的目標、概念、概念之間的關系、約束性準則等一系列框架性的解釋與說明。財務會計理論的涵義本人觀點：311.2財務會計理論分類財務會計研究方法第1章會計理論涵義財務會計研究方法第1章會計理論涵義32財務會計理論分類

描述性理論

(descriptivetheory)規(guī)范性理論(normativetheory)實證性理論（empiricalorpositivetheory)財務會計理論分類

描述性理論33

傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計實務中的各種慣例。這種理論著重要說明的是會計“是什么”(whatitis)，或者試圖提出和說明存在哪些會計信息、如何加以確認和計量、如何將信息傳遞給財務報告使用者。描述性理論

(descriptivetheory)傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，34

屬于典型的描述性會計理論的文獻有：美國會計原則委員會(APB)1970年第4號報告《企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則》；井尻雄士(Yujilriji)1975年的《會計計量理論》；利特爾頓(Littleton)1953年的《會計理論結構》再比如：《現(xiàn)金流量表的理論與實務》、《租賃的理論與實務》等

屬于典型的描述性會計理論的文獻有：35西方會計職業(yè)界長期認為會計是一種不能公式化的“藝術”(art)，需要依靠會計人員的經(jīng)驗和判斷（理論存在背景）；因此，傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的；—般而言，20世紀70年代以前的西方傳統(tǒng)會計理論中描述性理論占主導地位。西方會計職業(yè)界長期認為會計是一種不能公式化的“藝術”(a36形成描述性會計理論的流派被稱為歸納學派研究方法主要是歸納法會計學的達爾文主義者，“物競天擇，適者生存”；“存在即合理”維護現(xiàn)有的會計慣例形成描述性會計理論的流派被稱為歸納學派37

就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導致“良好的”或“理想的”的會計實務。這種理論著重于說明會計“應當是什么”(whatshoulditbe)。規(guī)范性理論(descriptivetheory)就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念38規(guī)范性理論不滿足于現(xiàn)有的會計慣例，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才是良好的會計實務。

例如，在物價顯著變動的情況下，基于歷史成本的會計收益不能反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，收益計量的更為理想的替代模式是什么？

規(guī)范性理論不滿足于現(xiàn)有的會計慣例，而是要從邏輯性方面概括或指39典型的研究有：穆尼茨(Moonitzs)在l961年發(fā)表的《會計的基本假設》(TheBasicPostulatesofAccounting)；澳大利亞會計學家雷蒙德·錢伯斯1966年發(fā)表的《會計、計量與經(jīng)濟行為》(Accounting，MeasurementandEconomicBehavior)，

20世紀70年代末以來FASB發(fā)表的《財務會計概念公告》(SFACs)。佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲(Edwards)和玻爾(Bell)和斯普瑞斯(Sprouse)等典型的研究有：40形成規(guī)范性會計理論的流派被稱為規(guī)范學派或規(guī)范演繹學派研究方法主要是演繹法從會計學科幾個少數(shù)最核心的基礎概念出發(fā)，通過對這些概念的討論和界定，來逐步構建會計學科的基本理論框架。APB(1959-1973):會計假設——會計一般原則FASB(1973-):會計目標——信息質(zhì)量——會計要素——要素的確認與計量收益中心論（1950s-1960s）與資產(chǎn)中心論(1970s以后）形成規(guī)范性會計理論的流派被稱為規(guī)范學派或規(guī)范演繹學派41側重于預測和解釋會計中的現(xiàn)象和問題。即解釋會計“為什么”（原因）這樣（whyitis)?？梢院唵蔚谋硎鰹椋豪碚摷僬f驗證與預測實證性理論empiricalorpositivetheory側重于預測和解釋會計中的現(xiàn)象和問題。即解釋會42

中文“實證”一詞常常有兩個英文詞

“Positive”和“Empirical”對應。有學者（如陳小悅，1997）認為，Positive是和Normative（規(guī)范）對應的，Positivequestion指不包含任何價值判斷的問題，即有關事物本身“是”什么，怎么樣的問題。Empirical是和Theoretical（理論）對應的，應解釋為經(jīng)驗性研究或驗證性研究。經(jīng)驗性或驗證性研究的作用在于核實理論，即給出“是”或“否”的判斷，因此Positive是可以涵蓋Empirical的。會計學上所討論的實證研究方法是指Positive的研究方法。

會計理論1概述課件43還有學者（如湯云為、趙春光2001；劉玉廷2000）認為，經(jīng)驗（Empirical）會計研究是廣義的實證研究，主要包括實驗室實驗、實地試驗、實地研究或案例研究、調(diào)查研究和檔案研究，但狹義的實證會計研究多指檔案研究；而（PositiveAccountingResearch）只是檔案研究的一個分支，研究范圍比實證會計研究(EmpiricalAccountingResearch)小得多，主要研究經(jīng)理人員對會計政策的選擇問題等。

還有學者（如湯云為、趙春光2001；劉玉廷244根據(jù)BobRyan等人的觀點，Positive研究是Empirical研究的發(fā)展和延伸。后者的哲學根源是經(jīng)驗論（Empirism），其對立面是唯理論（Rationalism）。而前者作為一種研究方法則是與規(guī)范（Normative）研究相對應的。這兩種實證研究的過程大致相同，在有些時候未加區(qū)別（肖澤忠，1993）。

根據(jù)BobRyan等人的觀點，Positive研究是Emp45實證方法(empiricaltheory)包括：實驗室研究（laboratoryexperiments）;實地研究（fieldexperiments）;個案研究（caseexperiments）;調(diào)查問卷（surveyexperiments）;檔案研究（archivalexperiments）實證方法(empiricaltheory)包括：46實證會計（empirical）研究起源與范圍：實證會計研究起源于美國，以美國的經(jīng)濟學家和會計學家R.鮑爾（R.J.Ball)和P.布朗（P.Brown)于1968年在《會計研究雜志》發(fā)表的《會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗評價》為起始研究；瓦茨、齊默爾曼等在70年代進行了一系列的開拓性研究；實證會計（empirical）研究起源與范圍：47Positive的研究主要包括：1.會計政策選擇檢驗，因為會計政策選擇并不增加企業(yè)的價值，（如折舊方法、存貨計價方法），為什么企業(yè)會有不同的會計政策選擇，目的是什么？研究的角度有：債務契約、管理者酬金計劃、政治成本等Positive的研究主要包括：482.股票價格檢驗：檢驗股票價格和會計信息之間的相關性，會計信息會不會影響股票價格，即會計信息是不是有用。研究的角度：價格的信息含量、信息不對稱、充分披露等。如：上市公司財務信息與股價的統(tǒng)計分析2.股票價格檢驗：檢驗股票價格和會計信息之間的相關性，會計493.代理人理論:檢驗管理人是否在符合自己利益的情況下才會努力促使企業(yè)資源增值,缺乏有效的監(jiān)督時,會將企業(yè)的資源轉移給自己。研究的角度：企業(yè)的薪酬計劃，企業(yè)的業(yè)績數(shù)據(jù)的操縱。如：董事會規(guī)模、獨立性與盈余管理：基于中國上市公司的實證研究3.代理人理論:檢驗管理人是否在符合自己利益的情況下才會努力50三個理論之間的辨析如果一篇著述的主題是：“損益表編制的程序和步驟”（主要闡述損益表應該怎樣編制、數(shù)據(jù)如何計算、怎樣傳遞信息等）特點是：描述、論證和解釋會計實務中的各種慣例屬于描述性理論的范疇三個理論之間的辨析如果一篇著述的主題是：51三個理論之間的辨析如果一篇著述的主題是：“損益表信息的價值含量”（通過收集數(shù)據(jù)來論證損益表提供的各類信息，是如何影響報告使用者決策行為的）特點是：預測和解釋會計中的現(xiàn)象和問題，分析會計信息對個人、集團、社會的心理和行為的影響，從而提出有關會計信息影響程度和影響范圍的結論。這些結論就構成了實證會計理論。三個理論之間的辨析如果一篇著述的主題是：52三個理論之間的辨析如果一篇著述的主題是：“損益表的經(jīng)濟學基礎”或“損益表的假定前提”等(從經(jīng)濟學的理論或從會計的概念和前提推導損益表的理論和程序）特點是:從邏輯性方面概括或指明怎樣才是良好的會計實務屬于規(guī)范性會計理論三個理論之間的辨析如果一篇著述的主題是：53財務會計研究方法（會計理論）主講教師:袁紅職稱:教授聯(lián)系方式:TEL:0951-788711113723378758E-mail:nxdxyh@126.com財務會計研究方法（會計理論）主講教師:袁541、葛家澍、劉峰《會計理論——關于財務會計概念框架的研究》中國財政經(jīng)濟出版社1、葛家澍、杜興強《會計理論》復旦大學出版社2006年1月2、魏明海、龔凱頌《會計理論》東北財經(jīng)大學出版社2005年3、湯云為、錢逢勝編，《會計理論》，上海財經(jīng)大學出版社，1997年4、WILLIAMR.SCOTT，陳漢文等譯《財務會計理論》機械工業(yè)出版社20065、羅斯?L.瓦茨、杰羅爾德?L.齊默爾曼編，《實證會計理論》，東北財經(jīng)大學出版社，1999年6、亨利.I.沃爾克、詹姆斯.L.多德、米歇爾.G.迪爾尼著，陳艷、孫麗霞主譯《會計理論》東北財經(jīng)大學出版社2005年參考書目1、葛家澍、劉峰《會計理論——關于財務會計概念框架的研究》55課程要求及成績評定課程要求課前要閱讀有關材料課堂積極、主動、認真思考課后完成論文成績評定平時成績40%（出勤、討論、案例分析）期末成績60%課程要求及成績評定課程要求56課程主要內(nèi)容第1章會計理論涵義第2章會計研究：方法與流派第3章財務會計概念結構第4章財務會計的目標與信息質(zhì)量第5章會計確認：理論與實務第6章會計計量：理論與實務第7章財務報告體系及其改進第8章會計準則的變遷第9章會計理論前沿

具體見教學大綱課程主要內(nèi)容第1章會計理論涵義571、當我們要說明什么是財務會計理論時，應當首先考察一下會計的性質(zhì)及其對資本主義發(fā)展的影響”。研究會計，又必須先探討會計的前身——復式簿記。簡單說明一下會計的歷史是了解會計發(fā)展的線索和規(guī)律的必由之路。引言1、當我們要說明什么是財務會計理論時，應當首先考察一下581494年，意大利修道士盧卡·帕喬利(1ucaPacioli)出版了《算術、幾何、比與比例概要》一書。在這本書中，以“計算與記錄樣論”為題，系統(tǒng)地介紹了流行在意大利威尼斯一帶的復式簿記方法。1494年，意大利修道士盧卡·帕喬利(159從復式簿記所表現(xiàn)的程序、方式及其規(guī)律，可以看到，他同現(xiàn)代企業(yè)財務會計的記錄部分如出一轍！500多年前盧卡.帕喬利(1ncaPaqcioli)傳授人們的記賬技術，居然今天仍然為現(xiàn)代企業(yè)會計所應用，而基本上沒有改動，這不能不說是一種奇跡！歌德（Goethe）——德國偉大的文學家、詩人、哲學家贊揚復式簿記“是人類智慧的絕妙創(chuàng)造”引言從復式簿記所表現(xiàn)的程序、方式及其規(guī)律，可60

2、簿記和被發(fā)展了的會計促進了資本主義和市場經(jīng)濟的發(fā)展（1）馬克思論斷（關于簿記的作用）：（2）黑澤清（日本會計學家）寫到：“在復式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在資本的概念”或者說，倘若沒有復式簿記，就沒有資本的出現(xiàn)”。引言2、簿記和被發(fā)展了的會計促進了資本主義和市場經(jīng)濟的發(fā)展61

生產(chǎn)過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。

因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)更為必要。

資本作為循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為過程中的價值……是由包含商品的定價或（估價）在內(nèi)的簿記來確定和記錄的。馬克思論斷生產(chǎn)過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個62結論：復式簿記促進了資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展；反過來，市場經(jīng)濟的發(fā)展又把復式簿記推向會計、直到現(xiàn)代企業(yè)會計。引言結論：復式簿記促進了資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展；反過來，市場633、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，簿記發(fā)展為會計

會計不但通過反映和控制企業(yè)的交易和事項來服務于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且企業(yè)和與企業(yè)有利害關系的個人和集團也更加依賴于會計，這是因為會計所提供的，主要是能用貨幣量化的財務信息。這些信息能夠：引言3、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，簿記發(fā)展為會計引言64第一：反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)營管理的經(jīng)濟資源的受托責任；第二:為投資人、債權人和類似的使用者進行投資決策、信貸決策和類似的經(jīng)濟決策提供有用的參考；第三：形成一整套財務報告，能夠幫助管理當局作出有用的經(jīng)營與理財決策。引言第一：反映企業(yè)管理當局對受托經(jīng)營管理的經(jīng)引言651、1953年，AICPA“藝術論”2、1966年，AAA“信息系統(tǒng)論”3、1970年，APB“服務活動論”會計究竟是什么？1、1953年，AICPA“藝術論”會計究竟是什么？66APB的定義：是會計的一個分支，他以貨幣定量方式提供有關企業(yè)經(jīng)濟資源及義務的持續(xù)性歷史，也改變了那些資源及義務的持續(xù)性歷史。財務會計又是什么？有何特點和局限性？APB的定義：是會計的一個分支，他以貨幣定量方式提供有關企業(yè)67第一：它立足于企業(yè)，主要面向市場，其提供的信息為許多集團所使用，其中主要指投資人、債權人和他們的代理機構以及其他類似的使用者；第二:它所處理的對象是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，這就決定它提供的信息是歷史的，即面向過去而非面向未來；財務會計的特點和局限性第一：它立足于企業(yè)，主要面向市場，其提供的信息為許多集團所使68第三：它主要是用貨幣來定量描述信息的，所以它的信息，特別是財務報表內(nèi)信息基本是哪個可以說是完全屬于財務的，只有在表外附注及其他財務報告中才有可能披露非財務信息。第四：財務會計信息的取得是要花成本的。效益與成本對比是某種信息應否取得的制約條件。第五：由于財務會計處理過程中允許判斷、估計和分配，因此，不少財務會計信息是近似的，而不是完全可靠的。財務會計的特點和局限性第三：它主要是用貨幣來定量描述信息的，所以它的信息，特別是財69

沒有正確的財務會計理論，財務會計就不能按照它的目標去發(fā)展。就有可能走到邪路上去。理論和實踐的關系是什么？沒有正確的財務會計理論，財務會計就不能按70會計不是一門藝術而是一門科學1、1940年，喬治.0.梅《財務會計》“藝術”；2、1979年，斯大林《關于會計是一門科學的看法》“會計是不是服務活動”提出異議；3、1963年，繆迪斯《作為一門科學的會計》“具有很大的說服力”會計不是一門藝術而是一門科學1、1940年，喬治.0.梅《財71會計的處理對象是企業(yè)，企業(yè)肯定是社會的一部分，會計所關注的是其具有社會后果的影響會計關系的交易和其他經(jīng)濟事項；會計所創(chuàng)造的知識對在復雜社會中從事活動的人們是有用和有意義的；會計從本質(zhì)上講主要是思維方法的。在現(xiàn)有的指南基礎上，會計是一門社會科學。會計的處理對象是企業(yè)，企業(yè)肯定是社會的一部分，72何謂經(jīng)濟業(yè)務？交易？事項？

在會計上，我們把能引起會計要素增減變化進而可以確認計量的經(jīng)濟活動稱為“經(jīng)濟業(yè)務”“交易”——對外經(jīng)濟業(yè)務價值交換“事項”——對內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務價值轉移何謂經(jīng)濟業(yè)務？在會計上，我們把能引起會計要素73第1章會計理論涵義第1章會計理論涵義74

財務會計理論財務會計理論分類財務會計理論作用財務會計研究方法第1章會計理論涵義財務會計理論財務會計理論分類財務會計理論作751.1財務會計理論財務會計研究方法第1章會計理論涵義財務會計研究方法第1章會計理論涵義76根據(jù)《韋氏新國際詞典》（1983年）對理論的定義是：“原則的系統(tǒng)闡述”和“在某種程度上可以證實的、特定可觀察到的顯而易見的關系準則或根本原則”。（1996年）對理論的定義是：“一組內(nèi)在一致的命題組，用于解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；“一種猜測性解釋，不是廣為證實的、報告實際情況的命題”理論的涵義根據(jù)《韋氏新國際詞典》理論的涵義77會計理論有狹義和廣義的區(qū)別狹義的會計理論僅指財務會計理論對財務會計進行指導、說明和解釋的學說。廣義的會計理論是指狹義會計理論以外的會計理論比如管理會計理論、綠色會計理論、價值鏈會計理論、人力資本會計理論、客戶會計理論等具有隨意性和主觀性如果沒有特指，一般所說的會計理論均指狹義的會計理論會計理論的涵義會計理論有狹義和廣義的區(qū)別會計理論的涵義781、美國會計學會（AAA）發(fā)表的《基本會計理論說明書》（1966年）的定義：“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，構成了對所要探索領域的可供參考的一般框架”

財務會計理論的涵義

幾種具有代表性的觀點1、美國會計學會（AAA）發(fā)表的《基本會計理論說明書》（19791.確定會計的范圍，以便對會計提出概念，并有可能發(fā)展會計理論；2.建立會計準則來判斷評價會計信息；3.指明會計實務中有可能改進的一些方面；4.為擴大會計應用范圍和擴展會計學科范圍提供一個有用的框架并認為會計理論達到的目的是：1.確定會計的范圍，以便對會計提出概念，并有可能發(fā)展會計理論802、美國著名會計學家K.S.Most在其著作《會計理論》（第二版，1986）中認為：理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的系統(tǒng)描述。并強調(diào)會計理論是由與會計實務相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述所組成。2、美國著名會計學家K.S.Most在其著作《會計理論81

3、美國著名會計學家亨德里克森（E.S.Hendriksen)在其著作《會計理論》（第五版，1992年）中認為：會計理論可以定義為一套邏輯嚴密的原則，它：①使實務工作者、投資人、經(jīng)理和學生更好的了解當期的實務；②提供評估當前會計實務的框架；③指導新的會計實務和會計程序的建立。3、美國著名會計學家亨德里克森（E.S.Hend824、佩頓和利特爾頓1940在《公司會計準則緒論》：會計理論是一個內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的體系。它應該能作為一個理論基礎，幫助公司會計人員對其實務作出務實的評價，同時，也能幫助注冊會計師審查公司報告。4、佩頓和利特爾頓1940在《公司會計準則緒論》：會計理論是83財務會計理論的涵義本人觀點：構成財務會計基礎和指導會計實務的目標、概念、概念之間的關系、約束性準則等一系列框架性的解釋與說明。財務會計理論的涵義本人觀點：841.2財務會計理論分類財務會計研究方法第1章會計理論涵義財務會計研究方法第1章會計理論涵義85財務會計理論分類

描述性理論

(descriptivetheory)規(guī)范性理論(normativetheory)實證性理論（empiricalorpositivetheory)財務會計理論分類

描述性理論86

傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計實務中的各種慣例。這種理論著重要說明的是會計“是什么”(whatitis)，或者試圖提出和說明存在哪些會計信息、如何加以確認和計量、如何將信息傳遞給財務報告使用者。描述性理論

(descriptivetheory)傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的，87

屬于典型的描述性會計理論的文獻有：美國會計原則委員會(APB)1970年第4號報告《企業(yè)財務報表的基本概念和會計原則》；井尻雄士(Yujilriji)1975年的《會計計量理論》；利特爾頓(Littleton)1953年的《會計理論結構》再比如：《現(xiàn)金流量表的理論與實務》、《租賃的理論與實務》等

屬于典型的描述性會計理論的文獻有：88西方會計職業(yè)界長期認為會計是一種不能公式化的“藝術”(art)，需要依靠會計人員的經(jīng)驗和判斷（理論存在背景）；因此，傳統(tǒng)的會計理論基本上都是屬于描述性的；—般而言，20世紀70年代以前的西方傳統(tǒng)會計理論中描述性理論占主導地位。西方會計職業(yè)界長期認為會計是一種不能公式化的“藝術”(a89形成描述性會計理論的流派被稱為歸納學派研究方法主要是歸納法會計學的達爾文主義者，“物競天擇，適者生存”；“存在即合理”維護現(xiàn)有的會計慣例形成描述性會計理論的流派被稱為歸納學派90

就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導致“良好的”或“理想的”的會計實務。這種理論著重于說明會計“應當是什么”(whatshoulditbe)。規(guī)范性理論(descriptivetheory)就是試圖根據(jù)會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念91規(guī)范性理論不滿足于現(xiàn)有的會計慣例，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才是良好的會計實務。

例如，在物價顯著變動的情況下，基于歷史成本的會計收益不能反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，收益計量的更為理想的替代模式是什么？

規(guī)范性理論不滿足于現(xiàn)有的會計慣例，而是要從邏輯性方面概括或指92典型的研究有：穆尼茨(Moonitzs)在l961年發(fā)表的《會計的基本假設》(TheBasicPostulatesofAccounting)；澳大利亞會計學家雷蒙德·錢伯斯1966年發(fā)表的《會計、計量與經(jīng)濟行為》(Accounting，MeasurementandEconomicBehavior)，

20世紀70年代末以來FASB發(fā)表的《財務會計概念公告》(SFACs)。佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲(Edwards)和玻爾(Bell)和斯普瑞斯(Sprouse)等典型的研究有：93形成規(guī)范性會計理論的流派被稱為規(guī)范學派或規(guī)范演繹學派研究方法主要是演繹法從會計學科幾個少數(shù)最核心的基礎概念出發(fā)，通過對這些概念的討論和界定，來逐步構建會計學科的基本理論框架。APB(1959-1973):會計假設——會計一般原則FASB(1973-):會計目標——信息質(zhì)量——會計要素——要素的確認與計量收益中心論（1950s-1960s）與資產(chǎn)中心論(1970s以后）形成規(guī)范性會計理論的流派被稱為規(guī)范學派或規(guī)范演繹學派94側重于預測和解釋會計中的現(xiàn)象和問題。即解釋會計“為什么”（原因）這樣（whyitis)?？梢院唵蔚谋硎鰹椋豪碚摷僬f驗證與預測實證性理論empiricalorpositivetheory側重于預測和解釋會計中的現(xiàn)象和問題。即解釋會95

中文“實證”一詞常常有兩個英文詞

“Positive”和“Empirical”對應。有學者（如陳小悅，1997）認為，Positive是和Normative（規(guī)范）對應的，Positivequestion指不包含任何價值判斷的問題，即有關事物本身“是”什么，怎么樣的問題。Empirical是和Theoretical（理論）對應的，應解釋為經(jīng)驗性研究或驗證性研究。經(jīng)驗性或驗證性研究的作用在于核實理論，即給出“是”或“否”的判斷，因此Positive是可以涵蓋Empirical的。會計學上所討論的實證研究方法是指Positive的研究方法。

會計理論1