納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析主講：伍艷紅（副教授）郵箱：cswyh004@納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析1主要內容納稅評估有關問題探討（是什么，為什么）納稅評估流程及納稅評估方法（如何做）如何實現(xiàn)有效的納稅評估（怎么做好）主要內容納稅評估有關問題探討（是什么，為什么）2前言當代稅收征管新內涵：強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務強化稅源管理的主要任務：大力開展納稅評估前言當代稅收征管新內涵：強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務3納稅評估的由來納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計。目前大部分西方國家都建立了比較完善的納稅評估體系和納稅評估模型。做得比較好的國家有很多，比如美國、德國、新加坡。我國的納稅評估的概念是從國外轉移借鑒而來的。由于法制環(huán)境、稅制和征管制度差異，（如大多數(shù)國家納稅評估是在申報后納稅前進行）加之各國納稅評估核心體系處于保密狀態(tài)，國外納稅評估可咨借鑒處不多。也可以這么說我們舶來的是理念、名詞和形式，內容、方法和程序需要根據(jù)我國國情進行創(chuàng)新納稅評估的由來納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西4納稅評估概念修改探析納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（《納稅評估管理辦法（試行）》）納稅評估概念修改探析納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析5客觀上存在著一定的缺陷性，比如：“數(shù)據(jù)信息對比分析的方法”的概括是否必要？一則有失準確和全面，二則后面的稅務約談、實地調查等核實方法是否也要寫入定義？“納稅申報的真實性和準確性”的提法是否恰當？可否借鑒企業(yè)會計與中介審計間劃分雙方責任的辦法，將納稅評估進行分析判斷的對象定位于合法性與合理性，以分清征納雙方的責任，且更具可行性。在表述納稅評估概念的內涵上還欠清晰，沒有體現(xiàn)納稅評估為納稅人提供自我糾錯機會和深層次納稅服務以及作為稅源管理的基本措施這幾個重要特征，難以與其他稅收征管手段進行本質上的區(qū)別。納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析6征管法修訂中納稅評估概念的表述建議.doc征管法修訂中納稅評估概念的表述建議.doc7對定義修改的探討：納稅評估是指稅務機關對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的合法性和合理性做出定性和定量的分析與判斷，據(jù)此評價和估算納稅人的納稅能力，為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取進一步管理和服務措施，以提高稅法遵從程度的管理行為。有關說明納稅能力是指在現(xiàn)行稅收制度下一定經(jīng)濟規(guī)模所能決定的應稅總量。具體到某一戶納稅人，則是指一定稅源條件所決定的該納稅人依法應繳納的稅款金額。引入“評價和估算納稅人的納稅能力”，一方面反映評估與稅源的關系，另一方面，回歸評估的本意，并符合當前主流提法?！疤岣叨惙ㄗ駨某潭取笔撬卸愂照鞴艽胧┑墓残?，在該定義中引入，是為了強調評估工作不能偏離其根本目的。對定義修改的探討：8納稅評估定位.doc納稅評估定位.doc9評估與稽查的關系問題.doc評估與稽查的關系問題.doc10納稅評估基本流程圖信息采集確定評估對象評估分析約談舉證實地核查評估處理未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認定結論書》疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認定結論書》納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認定結論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿的納稅評估基本流程圖信息采集確定評估對象11（一）納稅評估的信息采集內部信息外部信息（第三方信息）（一）納稅評估的信息采集內部信息12信息類別分類標準信息內容采集渠道內部信息直接來自納稅人或基于稅收征納關系形成的信息4小類：申報信息（申報納稅、財務報表），生產(chǎn)經(jīng)營信息，接受稅務機關管理信息（登記、發(fā)票、減免緩抵退稅、稅務檢查、補稅罰款、處罰、強制等），稅收分析信息等稅收征管信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)，納稅申報，稅務人員采集外部信息（第三方信息）由征納雙方之外的第三方提供的信息政府相關部門信息，行業(yè)管理部門信息，銀行等金融機構信息，業(yè)務往來單位信息，情報交換、涉稅舉報信息等數(shù)據(jù)交換平臺，相關單位或個人依法或主動提供，稅務人員采集信息類別分類標準信息內容采集渠道內部信息直接來自納稅人或基于13第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相關部門向稅務局定期提供涉稅信息，綜合治稅成效顯著。北京市地稅局等單位在個別行業(yè)建立起第三方信息采集機制。如房地產(chǎn)行業(yè)和家裝行業(yè)，前者是通過房地產(chǎn)信息網(wǎng)查詢房地產(chǎn)管理部門掌握的預售房信息，后者是采集行業(yè)協(xié)會和建材市場合同信息。拓寬信息采集渠道應成為各級稅務機關努力主要方向。第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式14（二）確立評估對象的方法納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法（二）確立評估對象的方法納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選15評估篩選的指標分析比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）與同類納稅人平均水平進行比較，對不在正常指標范圍的初步認定為有問題。

評估篩選的指標分析比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）16變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與同類納稅人平均水平進行比較，對指標變動不在正常范圍的初步認定為有問題。如:應稅銷售額變動率=（本期應稅銷售額-基期應稅銷售額）/基期應稅銷售額

變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與同類納稅人平17變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標變動幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。

變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與其歷史連18配比比較分析：將某一評估對象存在內在配比關系的兩個變動率指標對比，對指標變化幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。

配比比較分析：將某一評估對象存在內在配比關系的兩個變動率指標19納稅評估模型利用經(jīng)濟學原理和數(shù)學方法，對企業(yè)經(jīng)營行為、財務數(shù)據(jù)和納稅行為進行模擬。優(yōu)點：通過不同方法估算出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法推算企業(yè)的應納稅額，比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額。指標唯一，綜合性強，可以有效解決選戶排隊和鎖定疑點科目問題。缺點：模型設計和算法求解困難。納稅評估模型利用經(jīng)濟學原理和數(shù)學方法，對企業(yè)經(jīng)營行為、財務20目前在建的納稅評估模型1、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。2、時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。3、交叉計量模型：根據(jù)財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)關系和比率關系，各期之間必然維持其基本邏輯關系，所以根據(jù)這些邏輯關系重新推算企業(yè)的財務報表的主要項目。目前在建的納稅評估模型1、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)214、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）4、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本22以某織布廠評估情況為例：該廠2005年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2006年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當期稅收負擔率為1.53%，產(chǎn)品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。以某織布廠評估情況為例：該廠2005年6月被認定為增值稅一般23評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出24同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）]÷62385（評估期投入原材料）×100%=80.15%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷25（三）審核分析方法分析的目的是確定核查重點，縮小核查范圍。分析的方式是找出所有不合理之處，并將其中有合法原因的部分剔除掉（三）審核分析方法分析的目的是確定核查重點，縮小核查范圍。26通用評估分析方法：

重點對納稅人提供的資產(chǎn)負債表、損益表及其他相關報表數(shù)據(jù)進行分析。（1）資產(chǎn)負債表預收賬款與庫存商品比較（2）資產(chǎn)負債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務收入比較（3）產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項能耗指標比較（4）產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較通用評估分析方法：27通用評估方法案例

B公司評估案例.ppt通用評估方法案例

B公司評估案例.ppt28通過對納稅人納稅申報、財務核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標，進行分析計算、關聯(lián)比對，反映申報的合法性與合理性。

指標關聯(lián)分析方法通過對納稅人納稅申報、財務核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標，29通用納稅評估指標分析.ppt通用納稅評估指標分析.ppt30專用評估指標分析毛利率法.ppt專用評估指標分析毛利率法.ppt31其他專用評估指標其他專用評估指標32指標關聯(lián)分析案例建筑行業(yè)納稅評估案例.ppt指標關聯(lián)分析案例建筑行業(yè)納稅評估案例.ppt33從行業(yè)行業(yè)風險點入手分析某商場評估案例.ppt從行業(yè)行業(yè)風險點入手分析某商場評估案例.ppt34從行業(yè)風險點入手分析XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司納稅評估案.ppt從行業(yè)風險點入手分析XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司納稅評估案.ppt35簡易企業(yè)評估分析方法：

對于經(jīng)營方式單一、產(chǎn)品品種單一、耗用材料單一的納稅人，可重點對企業(yè)每月提供進銷項憑證的邏輯關系合理性進行評估分析。

（1）通過增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進貨物的金額，根據(jù)當期市場平均價格換算成數(shù)量，并結合企業(yè)產(chǎn)品耗料比例與企業(yè)生產(chǎn)（銷售）能力表完工產(chǎn)品、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品、期初產(chǎn)成品、期末產(chǎn)成品比較，可以得出企業(yè)是否少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。簡易企業(yè)評估分析方法：36如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是0.7噸（不考慮其他因素）。通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進金額，根據(jù)當前市場平均價換算，平均月購進棉紗為7噸左右，則可以推算出企業(yè)棉布月產(chǎn)量應為1000米左右。如果企業(yè)申報的棉布產(chǎn)量較1000米少很多，就可能存在有少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。

如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是037（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中收購發(fā)票的金額，可以測算企業(yè)是否存在虛列或多抵進項稅額的情況。如：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)從農民手中收購小麥，如果其收購發(fā)票上收購的小麥單筆金額達數(shù)十萬元，就應當引起注意，企業(yè)有可能存在虛開的情況，家庭個人一次銷售數(shù)十萬元小麥的可能性不大。（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明38（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中運輸發(fā)票的運達地址與增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表中購貨單位名稱的地址比較，如果有異常，就可能存在帳外經(jīng)營或瞞報銷售的情況。（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明39（四）約談舉證對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，由稅務機關約談納稅人。（四）約談舉證對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行40約談舉證工作流程評估分析疑點不能排除稅源管理部門批準制作約談舉證通知書約談舉證通知書送達約談舉證疑點排除轉評估處理疑點不能排除轉實地核查疑點屬實轉評估處理約談舉證工作流程評估分析疑點不能排除稅源管理部門批準約談舉證41約談舉證工作要求對納稅人進行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準；約談舉證之前，應事先發(fā)出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人；約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門另行安排；約談過程中，要做好《納稅評估約談筆錄》；根據(jù)約談舉證情況，主管稅務機關可以責成納稅人對疑點問題進行自查，并提交《納稅人自查舉證報告》及相關資料根據(jù)約談舉證結果，區(qū)別不同情況分別流轉：疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估結論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)約談舉證疑點不能排除，需進一步深入調查的，應轉入實地核查環(huán)節(jié)。約談舉證工作要求對納稅人進行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準42約談技巧.ppt約談技巧.ppt43約談案例.ppt約談案例.ppt44（五）實地核查納稅評估工作規(guī)程征求意見稿.zip（五）實地核查納稅評估工作規(guī)程征求意見稿.zip45實地核查案例.ppt實地核查案例.ppt46（六）評估處理的方式評估人員根據(jù)人工案頭審計，約談取證和實地核查確認的問題按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定對有關問題作出處理（六）評估處理的方式評估人員根據(jù)人工案頭審計，約談取證和實地47評估處理工作流程提交有關部門經(jīng)評估分析、約談舉證、實地核查得出評估結論領導審批評估處理督促納稅人自行補稅違章處理移送稽查文書歸檔制做評估分析報告提出征管工作建議評估處理工作流程提交有關部門經(jīng)評估分析、約談舉證、實地核查得48經(jīng)評估提請納稅人自行補正申報，補交稅款面臨的風險.ppt經(jīng)評估提請納稅人自行補正申報，補交稅款面臨的風險.ppt49評估移送稽查的標準問題肖捷局長在2007年全國稅收工作會議報告中講到稽查與檢查的關系時提出的：“研究建立稅務稽查和檢查長效機制，將案件稽查和日常檢查有機結合起來。凡涉嫌偷逃騙稅的，管理部門要及時移交給稽查部門，防止以評代查……”指示精神，為解決好管理環(huán)節(jié)中評估與稽查的銜接，考慮：對納稅評估移交稽查的問題上采取堅守“性質決定論”，輔之以“證據(jù)判定說”的配套處理方式。評估移送稽查的標準問題50所謂“性質決定論”即仍堅持原辦法按性質劃分原則，但在如何界定涉嫌偷稅問題的標準上予以補充完善，以利基層操作。所謂“證據(jù)判定說”，即在納稅評估環(huán)節(jié)，有證據(jù)證明納稅人偷稅的，無論數(shù)額大小一律移交稽查；沒有充分的證據(jù)證明納稅人偷稅的，且納稅人愿意自我改正的，由評估環(huán)節(jié)建議納稅人自查自糾，允許其補正申報、補繳稅款，同時稅務機關按照規(guī)定加收滯納金。同樣，由于無法證實其偷稅，故不予以處罰。所謂“性質決定論”即仍堅持原辦法按性質劃分原則，但在如何界定51發(fā)現(xiàn)納稅人有以下情形的，按照有關要求移交稅務稽查部門處理：（一）有證據(jù)證明納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅的；（二）發(fā)現(xiàn)虛開、非法代開、偽造、倒賣、私自印制發(fā)票或其他可以用于出口退稅、抵扣稅款的其他憑證的；（三）發(fā)現(xiàn)非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的；（四）發(fā)現(xiàn)偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品、完稅憑證的；（五）增值稅專用發(fā)票和其他抵扣稅憑證稽核比對異常、涉嫌偷騙稅的；（六）發(fā)現(xiàn)為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導致稅款流失的；（七）無正當理由拒絕或不配合納稅評估工作或對經(jīng)評估核實應繳納的涉稅款項拒絕及時足額入庫的；（八）不接受納稅評估建議、不按規(guī)定進行調賬或經(jīng)評估處理后仍發(fā)生同類涉稅問題的；（九）其他根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件規(guī)定的需要移交稽查部門查處的?！卑l(fā)現(xiàn)納稅人有以下情形的，按照有關要求移交稅務稽查部門處理：52在對某企業(yè)的納稅評估中，評估人員認為該企業(yè)的利息結算憑證不合法、不能在企業(yè)所得稅前列支，與企業(yè)財務人員的理解產(chǎn)生爭議，便直接下達《催繳稅款通知書》，要求補繳企業(yè)所得稅，同時收繳了企業(yè)的金稅卡，導致該企業(yè)無法對外開具增值稅發(fā)票，致使企業(yè)發(fā)生合同違約，直接經(jīng)濟損失好幾萬元。為此，該企業(yè)提出了稅務行政復議及賠償全部直接經(jīng)濟損失的請求。案例分析在對某企業(yè)的納稅評估中，評估人員認為該企業(yè)的利息結算憑證不合53當事稅務機關在評估結論中的處理意見沒有取得納稅人認同的情況下就付諸實施，本身就違背了納稅評估的協(xié)商原則，激化了矛盾。在沒有對問題進行準確定性的前提下做出決定，過于草率。收繳金稅卡沒有履行相關手續(xù)。最可行的方法是移交稽查部門查處。當事稅務機關在評估結論中的處理意見沒有取得納稅人認同的情況下54如何實現(xiàn)有效的納稅評估.ppt如何實現(xiàn)有效的納稅評估.ppt55

相關問題交流:1、納稅評估的定位問題2、納稅評估的行為取向---“服務”還是“執(zhí)法”3、如何建立有效的案源移送機制。4、你認為納稅評估機構如何設計更有利于提高稅務機關內部機制的運行。5、納稅評估部門與辦稅服務大廳，稽查等部門的業(yè)務銜接問題6、對納稅評估人員工作業(yè)績如何考核 相關問題交流:56

路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。

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2012年11月納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析58納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析主講：伍艷紅（副教授）郵箱：cswyh004@納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析59主要內容納稅評估有關問題探討（是什么，為什么）納稅評估流程及納稅評估方法（如何做）如何實現(xiàn)有效的納稅評估（怎么做好）主要內容納稅評估有關問題探討（是什么，為什么）60前言當代稅收征管新內涵：強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務強化稅源管理的主要任務：大力開展納稅評估前言當代稅收征管新內涵：強化稅源管理，優(yōu)化納稅服務61納稅評估的由來納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計。目前大部分西方國家都建立了比較完善的納稅評估體系和納稅評估模型。做得比較好的國家有很多，比如美國、德國、新加坡。我國的納稅評估的概念是從國外轉移借鑒而來的。由于法制環(huán)境、稅制和征管制度差異，（如大多數(shù)國家納稅評估是在申報后納稅前進行）加之各國納稅評估核心體系處于保密狀態(tài)，國外納稅評估可咨借鑒處不多。也可以這么說我們舶來的是理念、名詞和形式，內容、方法和程序需要根據(jù)我國國情進行創(chuàng)新納稅評估的由來納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西62納稅評估概念修改探析納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（《納稅評估管理辦法（試行）》）納稅評估概念修改探析納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析63客觀上存在著一定的缺陷性，比如：“數(shù)據(jù)信息對比分析的方法”的概括是否必要？一則有失準確和全面，二則后面的稅務約談、實地調查等核實方法是否也要寫入定義？“納稅申報的真實性和準確性”的提法是否恰當？可否借鑒企業(yè)會計與中介審計間劃分雙方責任的辦法，將納稅評估進行分析判斷的對象定位于合法性與合理性，以分清征納雙方的責任，且更具可行性。在表述納稅評估概念的內涵上還欠清晰，沒有體現(xiàn)納稅評估為納稅人提供自我糾錯機會和深層次納稅服務以及作為稅源管理的基本措施這幾個重要特征，難以與其他稅收征管手段進行本質上的區(qū)別。納稅評估流程、方法及經(jīng)典案例分析64征管法修訂中納稅評估概念的表述建議.doc征管法修訂中納稅評估概念的表述建議.doc65對定義修改的探討：納稅評估是指稅務機關對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的合法性和合理性做出定性和定量的分析與判斷，據(jù)此評價和估算納稅人的納稅能力，為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取進一步管理和服務措施，以提高稅法遵從程度的管理行為。有關說明納稅能力是指在現(xiàn)行稅收制度下一定經(jīng)濟規(guī)模所能決定的應稅總量。具體到某一戶納稅人，則是指一定稅源條件所決定的該納稅人依法應繳納的稅款金額。引入“評價和估算納稅人的納稅能力”，一方面反映評估與稅源的關系，另一方面，回歸評估的本意，并符合當前主流提法。“提高稅法遵從程度”是所有稅收征管措施的共性，在該定義中引入，是為了強調評估工作不能偏離其根本目的。對定義修改的探討：66納稅評估定位.doc納稅評估定位.doc67評估與稽查的關系問題.doc評估與稽查的關系問題.doc68納稅評估基本流程圖信息采集確定評估對象評估分析約談舉證實地核查評估處理未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認定結論書》疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認定結論書》納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認定結論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿的納稅評估基本流程圖信息采集確定評估對象69（一）納稅評估的信息采集內部信息外部信息（第三方信息）（一）納稅評估的信息采集內部信息70信息類別分類標準信息內容采集渠道內部信息直接來自納稅人或基于稅收征納關系形成的信息4小類：申報信息（申報納稅、財務報表），生產(chǎn)經(jīng)營信息，接受稅務機關管理信息（登記、發(fā)票、減免緩抵退稅、稅務檢查、補稅罰款、處罰、強制等），稅收分析信息等稅收征管信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)，納稅申報，稅務人員采集外部信息（第三方信息）由征納雙方之外的第三方提供的信息政府相關部門信息，行業(yè)管理部門信息，銀行等金融機構信息，業(yè)務往來單位信息，情報交換、涉稅舉報信息等數(shù)據(jù)交換平臺，相關單位或個人依法或主動提供，稅務人員采集信息類別分類標準信息內容采集渠道內部信息直接來自納稅人或基于71第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相關部門向稅務局定期提供涉稅信息，綜合治稅成效顯著。北京市地稅局等單位在個別行業(yè)建立起第三方信息采集機制。如房地產(chǎn)行業(yè)和家裝行業(yè)，前者是通過房地產(chǎn)信息網(wǎng)查詢房地產(chǎn)管理部門掌握的預售房信息，后者是采集行業(yè)協(xié)會和建材市場合同信息。拓寬信息采集渠道應成為各級稅務機關努力主要方向。第三方信息的優(yōu)勢山東省國地稅借助政府的力量，以省政府令的形式72（二）確立評估對象的方法納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法（二）確立評估對象的方法納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選73評估篩選的指標分析比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）與同類納稅人平均水平進行比較，對不在正常指標范圍的初步認定為有問題。

評估篩選的指標分析比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）74變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與同類納稅人平均水平進行比較，對指標變動不在正常范圍的初步認定為有問題。如:應稅銷售額變動率=（本期應稅銷售額-基期應稅銷售額）/基期應稅銷售額

變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與同類納稅人平75變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標變動幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。

變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與其歷史連76配比比較分析：將某一評估對象存在內在配比關系的兩個變動率指標對比，對指標變化幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。

配比比較分析：將某一評估對象存在內在配比關系的兩個變動率指標77納稅評估模型利用經(jīng)濟學原理和數(shù)學方法，對企業(yè)經(jīng)營行為、財務數(shù)據(jù)和納稅行為進行模擬。優(yōu)點：通過不同方法估算出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法推算企業(yè)的應納稅額，比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額。指標唯一，綜合性強，可以有效解決選戶排隊和鎖定疑點科目問題。缺點：模型設計和算法求解困難。納稅評估模型利用經(jīng)濟學原理和數(shù)學方法，對企業(yè)經(jīng)營行為、財務78目前在建的納稅評估模型1、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。2、時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。3、交叉計量模型：根據(jù)財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)關系和比率關系，各期之間必然維持其基本邏輯關系，所以根據(jù)這些邏輯關系重新推算企業(yè)的財務報表的主要項目。目前在建的納稅評估模型1、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)794、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）4、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本80以某織布廠評估情況為例：該廠2005年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2006年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當期稅收負擔率為1.53%，產(chǎn)品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。以某織布廠評估情況為例：該廠2005年6月被認定為增值稅一般81評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出82同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）]÷62385（評估期投入原材料）×100%=80.15%與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷83（三）審核分析方法分析的目的是確定核查重點，縮小核查范圍。分析的方式是找出所有不合理之處，并將其中有合法原因的部分剔除掉（三）審核分析方法分析的目的是確定核查重點，縮小核查范圍。84通用評估分析方法：

重點對納稅人提供的資產(chǎn)負債表、損益表及其他相關報表數(shù)據(jù)進行分析。（1）資產(chǎn)負債表預收賬款與庫存商品比較（2）資產(chǎn)負債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務收入比較（3）產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項能耗指標比較（4）產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較通用評估分析方法：85通用評估方法案例

B公司評估案例.ppt通用評估方法案例

B公司評估案例.ppt86通過對納稅人納稅申報、財務核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標，進行分析計算、關聯(lián)比對，反映申報的合法性與合理性。

指標關聯(lián)分析方法通過對納稅人納稅申報、財務核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標，87通用納稅評估指標分析.ppt通用納稅評估指標分析.ppt88專用評估指標分析毛利率法.ppt專用評估指標分析毛利率法.ppt89其他專用評估指標其他專用評估指標90指標關聯(lián)分析案例建筑行業(yè)納稅評估案例.ppt指標關聯(lián)分析案例建筑行業(yè)納稅評估案例.ppt91從行業(yè)行業(yè)風險點入手分析某商場評估案例.ppt從行業(yè)行業(yè)風險點入手分析某商場評估案例.ppt92從行業(yè)風險點入手分析XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司納稅評估案.ppt從行業(yè)風險點入手分析XX房地產(chǎn)開發(fā)有限公司納稅評估案.ppt93簡易企業(yè)評估分析方法：

對于經(jīng)營方式單一、產(chǎn)品品種單一、耗用材料單一的納稅人，可重點對企業(yè)每月提供進銷項憑證的邏輯關系合理性進行評估分析。

（1）通過增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進貨物的金額，根據(jù)當期市場平均價格換算成數(shù)量，并結合企業(yè)產(chǎn)品耗料比例與企業(yè)生產(chǎn)（銷售）能力表完工產(chǎn)品、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品、期初產(chǎn)成品、期末產(chǎn)成品比較，可以得出企業(yè)是否少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。簡易企業(yè)評估分析方法：94如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是0.7噸（不考慮其他因素）。通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進金額，根據(jù)當前市場平均價換算，平均月購進棉紗為7噸左右，則可以推算出企業(yè)棉布月產(chǎn)量應為1000米左右。如果企業(yè)申報的棉布產(chǎn)量較1000米少很多，就可能存在有少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。

如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是095（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中收購發(fā)票的金額，可以測算企業(yè)是否存在虛列或多抵進項稅額的情況。如：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)從農民手中收購小麥，如果其收購發(fā)票上收購的小麥單筆金額達數(shù)十萬元，就應當引起注意，企業(yè)有可能存在虛開的情況，家庭個人一次銷售數(shù)十萬元小麥的可能性不大。（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明96（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中運輸發(fā)票的運達地址與增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表中購貨單位名稱的地址比較，如果有異常，就可能存在帳外經(jīng)營或瞞報銷售的情況。（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明97（四）約談舉證對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，由稅務機關約談納稅人。（四）約談舉證對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行98約談舉證工作流程評估分析疑點不能排除稅源管理部門批準制作約談舉證通知書約談舉證通知書送達約談舉證疑點排除轉評估處理疑點不能排除轉實地核查疑點屬實轉評估處理約談舉證工作流程評估分析疑點不能排除稅源管理部門批準約談舉證99約談舉證工作要求對納稅人進行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準；約談舉證之前，應事先發(fā)出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人；約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門另行安排；約談過程中，要做好《納稅評估約談筆錄》；根據(jù)約談舉證情況，主管稅務機關可以責成納稅人對疑點問題進行自查，并提交《納稅人自查舉證報告》及相關資料根據(jù)約談舉證結果，區(qū)別不同情況分別流轉：疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估結論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)約談舉證疑點不能排除，需進一步深入調查的，應轉入實地核查環(huán)節(jié)。約談舉證工作要求對納稅人進行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準100約談技巧.ppt約談技巧.ppt101約談案例.ppt約談案例.ppt102（五）實地核查納稅評估工作規(guī)程征求意見稿.zip（五）實地核查納稅評估工作規(guī)程征求意見稿.zip103實地核查案例.ppt實地核查案例.ppt104（六）評估處理的方式評估人員根據(jù)人工案頭審計，約談取證和實地核查確認的問題按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定對有關問題作出處理（六）評估處理的方式評估人員根據(jù)人工案頭審計，約談取證和實地105評估處理工作流程提交有關部門經(jīng)評估分析、約談舉證、實地核查得出評估結論領導審批評估處理督促納稅人自行補稅違章處理移送稽查文書歸檔制做評估分析報告提出征管工作建議評估處理工作流程提交有關部門經(jīng)評估分析、約談舉證