酒店稅務(wù)處理手冊一、涉及稅種：主要稅種：營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅、個人所得稅其他稅種：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用費、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、二、稅種基本信息：（一）營業(yè)稅1、適用的稅率酒店業(yè)適用服務(wù)業(yè)稅目，按照5%的稅率征收營業(yè)稅。2、計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是指納稅人提供旅店業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用3、計算公式為：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額×營業(yè)稅率。4、酒店經(jīng)營住宿、餐飲、購物和各種服務(wù)時，店方將全部收入作為住房收入。對于此種經(jīng)營方式中的貨物收入，即住宿的同時為顧客提供的貨物，是在提供勞務(wù)的同時附帶銷售貨物，按稅法規(guī)定是混合銷售行為，此種混合銷售行為應(yīng)征收營業(yè)稅。5、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)服務(wù)環(huán)節(jié)6、住宿、餐飲業(yè)務(wù)住宿、餐飲屬于“服務(wù)業(yè)”，是酒店的兩大主營業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，營業(yè)稅稅率為5%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。酒店在提供餐飲的同時，為方便旅客、擴大經(jīng)營，零售煙、酒、日用品等，或者單獨設(shè)立門市部對外銷售食品等貨物。零售貨物屬于增值稅的征稅范圍，酒店以服務(wù)業(yè)為主營業(yè)務(wù)，究竟繳納增值稅還是營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營行為，判斷是混合銷售還是兼營行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）規(guī)定：飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。比如麥當(dāng)勞、肯德基銷售的食品可以現(xiàn)場消費，也允許打包帶走，對這種銷售方式取得的收入征收營業(yè)稅，不征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1996]261號）規(guī)定，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個體經(jīng)營者及其他個人，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，征收增值稅。8、酒店兼營娛樂業(yè)高級酒店不僅僅提供餐飲、住宿服務(wù)，還提供娛樂消費，給旅客更高層次的享受。娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率是營業(yè)稅中最高的，酒店在納稅時，準(zhǔn)確區(qū)分娛樂業(yè)并單獨核算非常重要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。飲食服務(wù)場所提供歌舞服務(wù)的稅務(wù)處理：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù)，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、國稅發(fā)[1993]149號文件規(guī)定，娛樂業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)取得的收入。娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)實行5%-20%的幅度稅率，納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但稅務(wù)總局對以下娛樂項目的營業(yè)稅稅率有具體的規(guī)定：（1）臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。（根據(jù)財稅[2004]97號）（2）按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、練歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。（根據(jù)財稅[2001]73號、財稅[2001]145號）9、酒店出租經(jīng)營業(yè)務(wù)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。10、酒店經(jīng)營代理業(yè)務(wù)酒店代客戶訂**、火車票，以及代理電信業(yè)務(wù)等服務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資的賓館、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]737號）文件的規(guī)定，對外商投資的賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。11、洗浴桑拿中心“其他服務(wù)業(yè)”是指除服務(wù)業(yè)稅目中的代理業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。原營業(yè)稅稅目注釋里“其他服務(wù)業(yè)”包括沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、打包、咨詢等。（二）城市維護建設(shè)稅1、稅率分別為：7%、5%、1%。2、計稅依據(jù)：城市維護建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。3、計算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。4、不同地區(qū)的納稅人實行不同檔次的稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％5納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)服務(wù)環(huán)節(jié)（三）教育費附加1、適用的稅率：附加率為3%。2、計稅依據(jù)：教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額。3、計算公式:應(yīng)交教育費附加額=營業(yè)稅稅額×費率。納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)服務(wù)環(huán)節(jié)（四）企業(yè)所得稅1、適用的稅率：稅率為25%。對于符合小型微利企業(yè)條件的納稅人減按20%的稅率征收。2、計稅依據(jù)：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3、計算公式:企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,需繳納房產(chǎn)稅，如果企業(yè)擁有土地使用權(quán)的,需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，如果單位屬于“外商投資企業(yè)或外國企業(yè)“應(yīng)繳納城市房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)土地使用費。（五）房產(chǎn)稅1、適用的稅率：房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入計征的，年稅率為12%。2、計稅依據(jù)：(1)從價計征的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值(評估值)一次減去10%--30%后的余值;(2)從租計征的(即房產(chǎn)出租的)，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。從價計征10%--30%的具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。如浙江省規(guī)定具體減除幅度為30%。3、計算公式為：(1)以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*(1-10%或30%)*稅率(1.2%)(2)以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率(12%)4、納稅時間⑴納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。⑵納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑶納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑷納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑸納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑹納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑺房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借該企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅環(huán)節(jié)：自用、出租、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)（六）城鎮(zhèn)土地使用稅1、適用的稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅適用地區(qū)幅度差別定額稅率?！杜R滄市人民政府關(guān)于審批我市城鎮(zhèn)土地使用稅具體適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的請示》（臨政發(fā)〔2007〕138號）收悉，經(jīng)省人民政府同意，現(xiàn)對你市城鎮(zhèn)土地使用稅等級和適用稅額標(biāo)準(zhǔn)批復(fù)如下：⑴臨滄市城區(qū)（臨翔區(qū)）：劃分為三個等級，一級地段3元、二級地段2.5元、三級段2元。⑵各縣城區(qū)，劃分為二個等級，其中：云縣、耿馬縣：一級地段2.5元、二級地段2元；鳳慶縣、永德縣、鎮(zhèn)康縣、雙江縣、滄源縣：一級地段2元、二級地段1.5元；⑶建制鎮(zhèn)，劃分為二個等級，其中：a云縣漫灣鎮(zhèn)、大寨鎮(zhèn)、大朝山鎮(zhèn)、涌寶鎮(zhèn)、茂蘭鎮(zhèn)、幸福鎮(zhèn)，耿馬縣孟定鎮(zhèn)、勐撒鎮(zhèn)、勐永鎮(zhèn)等9個建制鎮(zhèn)：一級地段2元、二級地段1.5元；b鳳慶縣魯史鎮(zhèn)、小灣鎮(zhèn)、洛黨鎮(zhèn)、勐佑鎮(zhèn)、三岔河鎮(zhèn)、雪山鎮(zhèn)、營盤鎮(zhèn)，臨翔區(qū)博尚鎮(zhèn)，永德縣永康鎮(zhèn)、小勐統(tǒng)鎮(zhèn)，雙江縣勐庫鎮(zhèn)，鎮(zhèn)康縣鳳尾鎮(zhèn)、勐捧鎮(zhèn)，滄源縣勐省鎮(zhèn)、巖帥鎮(zhèn)、忙卡鎮(zhèn)等16個建制鎮(zhèn)：一級地段1.5元、二級地段1元；2、計稅依據(jù)：城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),對擁有土地使用權(quán)的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額征收的一種稅。3、計算公式為：年應(yīng)納稅額=各級土地面積×相應(yīng)稅額4、納稅時間⑴經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；⑵納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅⑶出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅⑷購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅⑸購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅⑹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借該企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅納稅環(huán)節(jié)：酒店運營環(huán)節(jié)5、土地使用稅按年計算、分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收。土地管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料。（七）城市房地產(chǎn)稅1、適用的稅率：稅率為1.2%。2、計稅依據(jù)：城市房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房屋折余價值或房屋租金收入。城市房地產(chǎn)稅依房屋折余價值按年計征。3、計算公式為:⑴按年計征按照標(biāo)準(zhǔn)房價計稅的，年應(yīng)納稅額=適用單位標(biāo)準(zhǔn)房價×應(yīng)稅面積×1.2%或年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×1.2%×(1-30%)；⑵按照標(biāo)準(zhǔn)房租價計稅的，年應(yīng)納稅額=適用單位標(biāo)準(zhǔn)房租價×應(yīng)稅面積×18%或年應(yīng)納稅額=房租價×18%。納稅環(huán)節(jié)：酒店運營環(huán)節(jié)（八）土地使用費1、計稅依據(jù)：依外商投資企業(yè)的實際占用土地面積以及所適用的土地使用費的單位標(biāo)準(zhǔn)確定2、計算公式為：應(yīng)納土地使用費額=占用土地面積×適用的單位標(biāo)準(zhǔn)。納稅環(huán)節(jié)：酒店運營環(huán)節(jié)（九）車船使用稅1、適用的稅率：1.0L以下：60-360元1.0L以上至1.6L：300-540元1.6L以上至2.0L：360-660元2.0L以上至2.5L：660-1200元2.5L以上至3.0L：1200-2400元3.0L以上至4.0L：2400-3600元4.0L以上：3600-5400元客車：480-1440元貨車：每噸16-120元掛車：按照貨車稅額的50%計算摩托車：每輛36-180元2、計稅依據(jù)：由于車船稅屬于地方稅，在遵照《中華人民共和國車船稅暫行條例》等規(guī)定的基礎(chǔ)上，車船稅征收標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)該根據(jù)各地稅務(wù)局制定的具體管理辦法予以確定，結(jié)合車排量進行繳稅。3、計算公式為:乘人汽車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額載貨汽車應(yīng)納稅額=車輛的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額摩托車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額4、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)服務(wù)環(huán)節(jié)5、酒店提供運輸服務(wù)的業(yè)務(wù)大多數(shù)的酒店通常擁有自己的車隊用以向旅客提供接送服務(wù)。是否應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目按照3%的稅率征收營業(yè)稅，需要符合一定的條件。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）規(guī)定，同時具備以下條件的單位為從事交通運輸并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位：⑴、利用運輸工具、從事運輸業(yè)務(wù)、取得運輸收入；⑵、在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶；⑶、在財務(wù)上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。另外，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍應(yīng)有運輸業(yè)務(wù)，并取得交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證。停車場收費征稅：酒店一般都設(shè)有停車場提供車輛保管業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-倉儲業(yè)”適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，倉儲業(yè)是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。（十）印花稅1、適用的稅率：2、計稅依據(jù)：印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額。3、計算公式為:應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（費用、收入額）×適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)納稅環(huán)節(jié)：行為發(fā)生環(huán)節(jié)如果企業(yè)承售房地產(chǎn)時還需及時繳納契稅(十一)契稅1、適用的稅率：契稅實行3%～5%的幅度稅率2、計稅依據(jù)：契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。⑴國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。⑵土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。⑶土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。⑷以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。⑸房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。a采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。b承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。⑹個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對受贈人全額征收契稅。⑺出讓國有土地使用權(quán)，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。3、計算公式為:應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率納稅環(huán)節(jié)：土地、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)（十二）個人所得稅1、適用的稅率：工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。2、計稅依據(jù)：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所3、計算公式為:應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（工資、薪金所得適用）應(yīng)納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)服務(wù)環(huán)節(jié)三、酒店經(jīng)營涉稅處理（一）、酒店多業(yè)態(tài)運營當(dāng)公司向客戶提供多元化的服務(wù)后，收取的費用所繳納的稅也變的多元化，以下是公司多業(yè)態(tài)運營酒店時的涉稅事項和稅率。公司多業(yè)態(tài)運營酒店時繳納的稅主要為營業(yè)稅，但是也會隨業(yè)務(wù)增加和變動涉及到其他稅種。1、開辦涉稅⑴新開辦企業(yè)，涉及注冊資本印花稅。記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花計算公式為:應(yīng)納印花稅額=實收資本/資本公積*0.5‰⑵如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,需繳納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%，其余值為房產(chǎn)原值(評估值)一次減去10%--30%后的余值。計算公式為:應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*(1-10%或30%)*稅率(1.2%)⑶如果企業(yè)擁有土地使用權(quán)的,需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的一種稅賦。計算公式為:年應(yīng)納稅額=土地面積×相應(yīng)稅額2、運營涉稅 ⑴提供住宿服務(wù)：住宿是酒店經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)，也是主要收入來源。住宿業(yè)務(wù)所涉及的稅為營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)的稅率為5%。月應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月住宿營業(yè)收入總額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*5%?？蛻粼谧∷奁陂g，酒店向客戶提供的食品、飲料、酒水、香煙等產(chǎn)品，應(yīng)歸屬為酒店的服務(wù)項目，繳納營業(yè)稅，稅率為5%。⑵提供餐飲服務(wù)：餐飲部屬于酒店經(jīng)營收入的來源之一，酒店為客戶提供餐飲服務(wù)，所涉及的稅為營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)稅率為5%。月應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月餐飲營業(yè)收入總額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*5%。酒店在客戶用餐時提供酒水、香煙等產(chǎn)品，應(yīng)歸屬為酒店的服務(wù)項目，繳納營業(yè)稅，稅率為5%。⑶提供娛樂服務(wù)：酒店提供娛樂業(yè)務(wù)所涉及的稅為營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)的稅率為20%。當(dāng)經(jīng)營的是保齡球、臺球，為顧客進行臺球、保齡球活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，稅率為5%。月應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月娛樂業(yè)經(jīng)營收入總額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%。關(guān)于ktv食品酒水稅收問題，通常是按照20%的營業(yè)稅來繳稅。建議將KTV變?yōu)閮蓚€納稅人的歌廳加超市。顧客所需要的酒水、飲料、小吃、水果可以在歌廳內(nèi)單獨設(shè)立的超市中購買，企業(yè)把這些收入與KTV經(jīng)營收入分割開來單獨核算。其中，超市部分一般適用小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，KTV部分適用20%的營業(yè)稅稅率，這樣能使企業(yè)稅負(fù)明顯降低。⑷洗浴桑拿中心：洗浴桑拿屬于營業(yè)稅服務(wù)行業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)，稅率為5%。月應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月洗浴中心營業(yè)收入總額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*5%。涉及到洗浴場所向客戶銷售洗浴產(chǎn)品收入比重小的，應(yīng)將銷售收入并入營業(yè)收入中繳納5%營業(yè)稅。收入比重大的，應(yīng)繳納增值稅，一般小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為17%。⑸購物中心：酒店開設(shè)小型購物中心是賓館對外銷售貨物的賣場，銷售工藝品為賓館的兼營行為，所以應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：a從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；b除本條第一款第a項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。）小規(guī)模納稅人一般適用3%的增值稅稅率。如果商場的單方成本高于酒店，則成本應(yīng)分開核算，以便增大商場的開發(fā)成本；一般情況下酒店需要裝修，所以酒店的成本會高，則不分開核算，混合在一起，到時按平均成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，這種方式一定要注意在簽訂裝修合同時，不要只體現(xiàn)是專門為酒店作裝修，否則可能會被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整成本。⑹提供代理服務(wù)：酒店代客戶訂機票、火車票，以及代理電信業(yè)務(wù)等服務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為5%.其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。⑺提供會議業(yè)務(wù)：如果僅僅是提供場地、房屋的租賃，屬于非有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，應(yīng)該征收營業(yè)稅5%；如果屬于提供場地的同時提供會議服務(wù)的，應(yīng)該屬于會議展覽服務(wù)，應(yīng)該征收增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。⑻提供接送服務(wù)：大多數(shù)的酒店通常擁有自己的車隊用以向旅客提供接送服務(wù)。應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目按照3%的稅率征收營業(yè)稅。停車場收費征稅：酒店一般都設(shè)有停車場提供車輛保管業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-倉儲業(yè)”適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。⑼批量購貨：酒店簽署購銷合同后需要對所簽署合同涉及的印花稅進行繳納，購銷合同印花稅為0.3‰。⑽城市維護建設(shè)稅教育費附加城市維護建設(shè)稅稅率分別為：7%、5%、1%。城市維護建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。計算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。教育費附加適用的稅率：附加率為3%。教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額。計算公式:應(yīng)交教育費附加額=營業(yè)稅稅額×費率。3、企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*25%=（收入總額-成本-費用-稅金-損失-準(zhǔn)予扣除項目金額）*25%（二）、酒店部分業(yè)務(wù)承租運營酒店經(jīng)營時，要想為客戶提供多元化的服務(wù)，又想減少稅金的繳納，可以通過承租方式來減輕公司的負(fù)稅。通常酒店將部分業(yè)務(wù)承租給個體，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，這樣酒店不在收到租賃費也就不用上繳營業(yè)稅，只要按房產(chǎn)原值部分繳納房產(chǎn)稅。以下是對酒店部分業(yè)務(wù)承租給個人的案例及分析。1、開辦涉稅⑴新開辦企業(yè)，涉及注冊資本印花稅。記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花計算公式為:應(yīng)納印花稅額=實收資本/資本公積*0.5‰⑵如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的,需繳納房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%，其余值為房產(chǎn)原值(評估值)一次減去10%--30%后的余值。計算公式為:應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*(1-10%或30%)*稅率(1.2%)⑶如果企業(yè)擁有土地使用權(quán)的,需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)征收的一種稅賦。計算公式為:年應(yīng)納稅額=土地面積×相應(yīng)稅額2、運營涉稅 ⑴提供住宿服務(wù)：住宿是酒店經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)，也是主要收入來源。住宿業(yè)務(wù)所涉及的稅為營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)的稅率為5%。月應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月住宿營業(yè)收入總額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*5%?？蛻粼谧∷奁陂g，酒店向客戶提供的食品、飲料、酒水、香煙等產(chǎn)品，應(yīng)歸屬為酒店的服務(wù)項目，繳納營業(yè)稅，稅率為5%。⑵提供餐飲服務(wù)：餐飲部屬于酒店經(jīng)營收入的來源之一，酒店為客戶提供餐飲服務(wù)，所涉及的稅為營業(yè)稅，服務(wù)業(yè)稅率為5%。月應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月餐飲營業(yè)收入總額，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*5%。酒店在客戶用餐時提供酒水、香煙等產(chǎn)品，應(yīng)歸屬為酒店的服務(wù)項目，繳納營業(yè)稅，稅率為5%。⑶提供會議業(yè)務(wù)：如果僅僅是提供場地、房屋的租賃，屬于非有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，應(yīng)該征收營業(yè)稅5%；如果屬于提供場地的同時提供會議服務(wù)的，應(yīng)該屬于會議展覽服務(wù)，應(yīng)該征收增值稅，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。⑷批量購貨：酒店簽署購銷合同后需要對所簽署合同涉及的印花稅進行繳納，購銷合同印花稅為0.3‰。⑸城市維護建設(shè)稅教育費附加城市維護建設(shè)稅稅率分別為：7%、5%、1%。城市維護建設(shè)稅應(yīng)以納稅人實際繳納的增值稅消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。計算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。教育費附加適用的稅率：附加率為3%。教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額。計算公式:應(yīng)交教育費附加額=營業(yè)稅稅額×費率。3、企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*25%=（收入總額-成本-費用-稅金-損失-準(zhǔn)予扣除項目金額）*25%4、案例某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標(biāo)，以年租金50萬元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財務(wù)上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。針對出租飯店這項業(yè)務(wù)，該賓館每年：應(yīng)繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）應(yīng)繳納城建稅和教育費附加＝[2.5×（7%＋3%）]＝0.25（萬元）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）5、籌劃思路：該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)大大降低。進行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。但新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第10條規(guī)定，除本細(xì)則第11條和第12條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的。可見，籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。由此可知，對于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負(fù)。四、運營模式數(shù)據(jù)對比假設(shè)某酒店注冊資本為500萬，酒店房產(chǎn)余值為1000萬，占地面積2000平方米，住宿業(yè)務(wù)收入200萬，餐飲業(yè)務(wù)收入100萬，娛樂業(yè)務(wù)收入80萬，洗浴中心收入60萬，會議服務(wù)收入20萬，接送服務(wù)收入10萬，代理業(yè)務(wù)收入10萬，購物中心收入70萬，外購貨物合同金額50萬。企業(yè)所得稅稅率25%，酒店為小規(guī)模納稅人，稅率3%。（一）、方案一：酒店多業(yè)態(tài)運營涉稅業(yè)務(wù)開辦酒店酒店房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)土酒店地使用權(quán)住宿業(yè)務(wù)餐飲業(yè)務(wù)娛樂業(yè)務(wù)洗浴中心會議服務(wù)接送服務(wù)代理業(yè)務(wù)購物中心批量購貨城建稅教育附加企業(yè)所得稅稅目印花稅房產(chǎn)稅土地使用稅營業(yè)稅增值稅印花稅稅率0.05%1.20%0.000255%5%20%5%5%3%5%3%0.03%7%3%25%稅基500萬1,000萬2,000平方米200萬100萬80萬60萬20萬10萬10萬70萬50萬應(yīng)納稅額0.25萬8.40萬0.50萬元10.00萬5.00萬16.00萬3.00萬1.00萬0.30萬0.50萬2.10萬0.02萬2.65萬1.14萬137.50萬應(yīng)納稅額合計188.36萬（二）、方案二：酒店部分業(yè)務(wù)承租運營涉稅業(yè)務(wù)開辦酒店酒店房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)土酒店地使用權(quán)住宿業(yè)務(wù)餐飲業(yè)務(wù)娛樂業(yè)務(wù)洗浴中心會議服務(wù)接送服務(wù)代理業(yè)務(wù)購物中心批量購貨城建稅教育附加企業(yè)所得稅稅目印花稅房產(chǎn)稅土地使用稅營業(yè)稅增值稅印花稅稅率0.05%1.20%0.000255%5%20%5%5%3%5%3%0.03%7%3%25%稅基500萬1,000萬2,000平方米200萬100萬--20萬---50萬應(yīng)納稅額0.25萬8.40萬0.50萬元10.00萬5.00萬--1.00萬---0.02萬1.12萬0.48萬80.00萬應(yīng)納稅額合計106.77萬從上表可以看出方案二比方案一少納稅81.59萬。五、酒店業(yè)常見稅務(wù)問題（一）酒店裝修，可否辦理停業(yè)，如何辦理？根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記，停業(yè)期限不得超過一年。停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，沒申請延長停業(yè)的，視同恢復(fù)營業(yè)，要按規(guī)定征稅。辦理停業(yè)登記的納稅人限于實行定期定額征收方式的個體工商戶，其他企業(yè)不需辦理停業(yè)登記，按稅收征管法的規(guī)定辦理納稅申報，收入額體現(xiàn)在納稅申報表上，沒有收入的不用繳納有關(guān)稅收。（二）飲食業(yè)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人有哪些？提供飲食業(yè)勞務(wù)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。個人指個體工商戶和自然人。通過承包或者承租方式提供飲食業(yè)勞務(wù)的經(jīng)營者，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)且在財務(wù)上獨立核算的，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，均為飲食業(yè)的納稅人。（三）酒店租賃給他人經(jīng)營，招牌不改，承包后企業(yè)所得稅由誰繳納？根據(jù)國稅發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，企業(yè)全部或部分被個人、其它企業(yè)、單位租賃經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記的，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。（四）酒店接待客人在本酒店用餐，需繳納營業(yè)稅嗎？營業(yè)稅沒有規(guī)定內(nèi)部接待餐要視同銷售繳納營業(yè)稅，所以酒店接待客人在本酒店用餐，不需繳納營業(yè)稅。（五）酒店行業(yè)企業(yè)所涉及的營業(yè)稅的計稅依據(jù)是什么？《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。酒店經(jīng)營娛樂業(yè)的，營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。（六）酒店行業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。對已經(jīng)提供勞務(wù)但未取得收入的，應(yīng)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定確認(rèn)收入時申報納稅。（七）酒樓“打包”和“外賣”，計稅營業(yè)額有不同嗎？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）規(guī)定，酒店等發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅。酒店等附設(shè)門市部、外賣點對外銷售貨物的，應(yīng)征收增值稅。也就是說，消費者在酒樓、飯館用餐時，“打包”的食物均一并計入經(jīng)營者的營業(yè)額中計算繳納營業(yè)稅。酒樓設(shè)置外賣點銷售的食品不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其銷售額不計入酒樓的營業(yè)稅計稅營業(yè)額。（八）酒樓、賓館銷售自制糕點、月餅，應(yīng)交營業(yè)稅還是增值稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。廣東地稅（粵地稅函[1995]171號）規(guī)定，對一些酒（飲）店、酒樓、賓館除給顧客提供就餐服務(wù)外，也相應(yīng)供應(yīng)一些自制的糕點、月餅等食品給顧客食用，是屬于飲食業(yè)的經(jīng)營范圍，對其取得的全部收入，應(yīng)一并按‘飲食服務(wù)業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。但根據(jù)國稅發(fā)[1996]202號文件規(guī)定，酒樓、賓館附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售自制糕點、月餅，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅。（九）若客戶不要發(fā)票，酒店也沒開具發(fā)票，有什么風(fēng)險？不開發(fā)票不等于偷稅，只要企業(yè)按真實的營業(yè)收入按規(guī)定申報納稅即可，但不開發(fā)票不符合發(fā)票管理規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。不開具發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票行為，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。（十）飲食企業(yè)買菜等農(nóng)產(chǎn)品，不能取得發(fā)票怎么入賬，用收據(jù)可以嗎？根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票。飲食企業(yè)買菜必須取得符合規(guī)定的發(fā)票才能入賬，不能用收據(jù)入賬，否則不能在企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)可以要求對方到稅務(wù)機關(guān)申請**，也可以選擇到能開發(fā)票的超市購買。（十一）、餐飲企業(yè)發(fā)票開完，可否申請稅務(wù)機關(guān)**？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）規(guī)定，凡已辦理稅務(wù)登記的餐飲、娛樂業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)不予代開普通發(fā)票。（十二）酒店的“長包房”應(yīng)如何征收房產(chǎn)稅？“長包房”是一些單位長期在酒店內(nèi)租用幾套房間作為辦公用房，享受其相關(guān)的服務(wù)，酒店按規(guī)定收取一定房費。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征收對象，按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)；另一種是以租金收入作為計稅依據(jù)。酒店的經(jīng)營方式比較特殊，其將自己擁有的房產(chǎn)暫時出租出去，同時又提供必要的服務(wù)，并向入住的客人按規(guī)定收取費用。按現(xiàn)有房產(chǎn)稅的政策規(guī)定，對用于提供住宿的這部分房產(chǎn)按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅應(yīng)該是明確的，但對“長包房”是否也按房產(chǎn)余值征收存在著不同的理解。一種認(rèn)為“長包房”是一種出租行為，因賓館將幾套房間出租給別人，并簽定了（租賃）合同，同時收取一定的租金，應(yīng)按租金收入征收房產(chǎn)稅，而不應(yīng)按房產(chǎn)余值征收；另一種認(rèn)為，雖然簽定了（租賃）合同，只要不改變房間結(jié)構(gòu)，并享受賓館提供的服務(wù)，就應(yīng)視為是入住酒店的客人，這部分的房間還是應(yīng)按房產(chǎn)余值征收。酒店是利用其擁有的房產(chǎn)，向入住的客人提供必要服務(wù)，而按規(guī)定收取費用，雖具有出租的性質(zhì)，但與一般的房屋出租是有區(qū)別的，其一，酒店的房間“出租”以后仍要對其進行管理，提供必要的服務(wù)；其二，“承租者”要遵守賓館的各項制度，對這部分房產(chǎn)不能自行隨意進行整改修、改建、改變用途。因此，“長包房”不應(yīng)按租金收入征收房產(chǎn)稅，而應(yīng)按房產(chǎn)余值征收房產(chǎn)稅。（十三）外商投資的飲食企業(yè)加工制作食品，能否享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠？根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于其他行業(yè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)解釋認(rèn)定的通知》（國稅發(fā)[1992]109號）規(guī)定，從事食品加工制作，用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷售的外商投資企業(yè)，不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠。（十四）內(nèi)資酒店有一獨立核算的分公司，現(xiàn)希望匯總繳納所得稅，稅局要求酒店的分公由獨立核算改為非獨立核算，需要辦理哪些手續(xù)？分公司原本在銀行開立的基本戶，如果改為非獨立核算，那么此帳戶是否需要辦理注銷？酒店的分公司應(yīng)辦理變更工商登記，并報稅務(wù)機關(guān)備案。非獨立核算分支機構(gòu)不能開立基本戶，只能開立結(jié)算賬戶，所以基本賬戶應(yīng)注銷。（十五）新辦賓館除營業(yè)稅外涉及的稅種（或稅費）有那些？賓館在什么情況下需要交增值稅？新辦賓館除營業(yè)稅（內(nèi)資企業(yè)還應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加）外，主要可能涉及以下稅種：1、企業(yè)所得稅/外商投資企業(yè)所得稅；2、房產(chǎn)稅/城市房地產(chǎn)稅；3、代扣代繳個人所得稅；4、印花稅；5、城鎮(zhèn)土地使用稅（外資交土地使用費）；如果賓館有獨立的銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，則該行為需要征收增值稅。例如：賓館內(nèi)設(shè)立的商場。（十六）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十一條中提到：對飲食服務(wù)業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。這提成工資是什么概念？標(biāo)準(zhǔn)又是多少？根據(jù)《商業(yè)部關(guān)于下達《國營飲食服務(wù)企業(yè)實行固定工資加提成工資制度的試行辦法》的通知》（[81]商層字第29號）規(guī)定，飲食服務(wù)業(yè)“提成工資”適用于國營集體飲食服務(wù)企業(yè)。企業(yè)實行固定工資加提成工資制度應(yīng)當(dāng)具備一定條件，如經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，勞動組織比較合理，管理制度（如工作量記錄、服務(wù)質(zhì)量檢查制度等）比較健全，財務(wù)上獨立核算，嚴(yán)格計算經(jīng)濟效果。各企業(yè)的提成率由各地飲食、服務(wù)業(yè)管理部門分行業(yè)，不同企業(yè)類型、等級、地段和營業(yè)情況加以確定，報經(jīng)當(dāng)?shù)厣虡I(yè)、服務(wù)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。六、其他酒店案例【案例1】某外商投資房地產(chǎn)企業(yè)，在某省會城市投資6.6億元建設(shè)酒店式公寓和高檔寫字樓，建筑面積為8萬平方米（兩種業(yè)態(tài)分別為4萬平方米）。酒店式公寓的建設(shè)成本為3.3億元，市場價值為5.4億元。該項目建設(shè)完成后，擬將寫字樓全部出售，酒店式公寓進行經(jīng)營。而經(jīng)營酒店式公寓應(yīng)由新設(shè)立的外商投資企業(yè)“酒店經(jīng)營公司”進行經(jīng)營和管理。如何將酒店式公寓的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到“酒店經(jīng)營公司”，涉稅支出最少。有兩種方案供選擇：（一）采取“投資模式”房地產(chǎn)公司以建成的“酒店式公寓”資產(chǎn)投資成立“酒店式公寓管理有限公司”，該公司是具有獨立法人資格的且取得酒店式公寓經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)。1、投資方（房地產(chǎn)公司）的涉稅分析A.營業(yè)稅：根據(jù)財稅（2002）191號文，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不再征收營業(yè)稅。因此，投資方不涉及營業(yè)稅的繳納。B.土地增值稅：根據(jù)“財稅字[2006]21號”文件精神，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房地產(chǎn)進行投資或聯(lián)營要繳納相應(yīng)的土地增值稅。土地增值率＝（54000－33000×90%×1.2）÷35640=52%應(yīng)交土地增值稅：（54000－35640）×40%－35640×5%＝5562（萬元）C.企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。我們的投資行為應(yīng)該是關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)往來，因此稅務(wù)部門會對投資額進行調(diào)整（市場價值）。應(yīng)交企業(yè)所得稅：（54000－33000－5562）×33%＝5095（萬元）2、被投資方（酒店經(jīng)營公司）的涉稅分析從節(jié)約契稅和房產(chǎn)稅角度，建議投資額按照實際開發(fā)成本計算。契稅：33000萬元×3%＝990萬元房產(chǎn)稅：每年應(yīng)交：33000×70%×1.2%＝277（萬元）因此，采用“投資模式”，投資方和被投資方應(yīng)交各種稅金總計11924萬元（土地增值稅5562萬元、企業(yè)所得稅5095萬元、契稅990萬元、房產(chǎn)稅277萬元）。（二）采取“分立模式”從房地產(chǎn)公司將“酒店式公寓”的資產(chǎn)以及負(fù)債所有者權(quán)益分離出來，單獨成立具有獨立法人資格的且取得酒店式公寓經(jīng)營資質(zhì)的“酒店式公寓管理有限公司”。1、被分立方（房地產(chǎn)公司）的涉稅分析A.營業(yè)稅：根據(jù)“國稅發(fā)[2000]119號”文件精神，由于企業(yè)分立不屬于銷售行為，因此不涉及營業(yè)稅。B.企業(yè)所得稅：根據(jù)“國稅發(fā)[1997]71號”文件精神，企業(yè)按照賬面實際成本確認(rèn)分立成本，因此不涉及企業(yè)所得稅。C.土地增值稅：根據(jù)“國稅發(fā)[1997]71號”文件精神，外商投資企業(yè)分立時，不涉及土地增值稅的繳納。2、分立方（酒店式公寓經(jīng)營公司）的涉稅分析從節(jié)約契稅和房產(chǎn)稅角度，建議“酒店式公寓”資產(chǎn)價值，按照實際開發(fā)成本計算確認(rèn)。契稅：33000萬元×3%＝990萬元根據(jù)財稅[2006]41號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》精神，如果分立行為在2008年12月31日前完成，此筆契稅可以免交。房產(chǎn)稅：每年應(yīng)交：33000×70%×1.2%＝277（萬元）因此，采用“分立模式”，并于2008年12月31日以前完成分立事宜，分立方和被分立方應(yīng)交各種稅金總計277萬元。從上述分析可以看出，采取“分立模式”是新設(shè)立的外商投資企業(yè)“酒店經(jīng)營公司”最佳的籌劃方案?！景咐?】中國某五星級大酒店，客房租金收入是其主要營業(yè)收入，其客房有相當(dāng)一部分或是長期(1年以上)出租給外部公司辦公使用，或是租給固定客戶居住。目前，該酒店按照租金收入繳納5%的營業(yè)稅?？墒窃摼频瓿鲎饪头康氖杖胫杏幸徊糠譃楣苍O(shè)施使用費(如水、電、氣費等)。酒店實際上是從顧客那里收取水、電、氣等公共設(shè)施的成本費(注意是成本費，而無任何其他附加費用)，然后再向提供公共設(shè)施的具體部門(如電力局、自來水公司等)繳納。公共設(shè)施部門確認(rèn)其營業(yè)收入(此時確認(rèn)的營業(yè)收入中包括酒店向顧客收取的成本費)，繳納營業(yè)稅，這實際上造成繳納兩次營業(yè)稅的現(xiàn)狀，對于酒店來說，徒增了稅負(fù)。一、代理繳費、合理減輕稅負(fù)該五星級大酒店將自己設(shè)定為顧客的代理人，提供公共設(shè)施的部門為相對人，這樣酒店就變成了為顧客代繳公共設(shè)施使用費的機構(gòu)，公共設(shè)施部門就變成了直接的營業(yè)稅納稅人。這樣的設(shè)計對于公共設(shè)施部門來說，其營業(yè)收入和營業(yè)稅并沒有改變，對于顧客來說，其總的住房支出也沒有改變，只是收款對象由酒店改為了公共設(shè)施部門。然而對于該酒店來說，其營業(yè)收入中已不包括向顧客收取的成本費，從而營業(yè)收入總額減少，相應(yīng)的5%的營業(yè)稅也就減少了。根據(jù)民法的相應(yīng)規(guī)定，代理可以是有償代理，也可以是無償代理。因此，酒店可以在代理公共設(shè)施費的基礎(chǔ)上收取一定的手續(xù)費，也可以不收取任何手續(xù)費。若酒店只收取較低的手續(xù)費，那么，也只就手續(xù)費繳納其5%作為營業(yè)稅，從而該酒店的稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原稅負(fù)。當(dāng)然，需要注意的是酒店在做上述安排時，必須有相應(yīng)的法律手續(xù)，會計處理一定要規(guī)范、健全。(1)酒店應(yīng)與顧客簽訂委托代繳公共設(shè)施使用費的合同(為了便于操作，可制定格式合同)。(2)酒店的會計要將此類業(yè)務(wù)明確劃分出來，單獨核算，會計處理應(yīng)為“暫收款或其他應(yīng)付款——某某公共設(shè)施部門”。(3)酒店與具體公共設(shè)施部門結(jié)算時，由具體公共設(shè)施部門出具發(fā)票且發(fā)票抬頭應(yīng)為具體繳納使用費的顧客，并將發(fā)票直接轉(zhuǎn)給顧客。這種安排不僅可以減輕酒店不合理的稅負(fù)，還會給酒店帶來其他附帶收益：①依據(jù)城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定，出租房屋應(yīng)按照租金收入的12%計征稅款，由于酒店租金收入的降低，因此可以相應(yīng)地減少其城市房地產(chǎn)稅。②若是該大酒店的管理工作由國際酒店管理集團來承擔(dān)，其支付給國際酒店管理集團的管理費往往是以其營業(yè)收入為基數(shù)，然后按一定的比率來計算。通過降低其租金收入，實際上降低了其相應(yīng)的管理費。二、尋求法律支持合法運作該五星級大酒店在合理減低稅負(fù)的同時，也積極尋求法律支持，使自己的籌劃行為合法，他們將民法中的“代理”概念在稅收籌劃中推而廣之?！按怼钡母拍羁梢詫⒃骺头降碾p向關(guān)系改變?yōu)榇砣?、被代理人及相對人的三角關(guān)系，其原來的法律責(zé)任就會相應(yīng)轉(zhuǎn)換。就稅務(wù)來說，因法律關(guān)系的改變，其相應(yīng)的納稅人、納稅環(huán)節(jié)就會改變，其實際稅負(fù)也會轉(zhuǎn)嫁。通過這種方法，該五星級大酒店將酒店與公共設(shè)施部門之間，以及酒店與顧客之間的主客雙方關(guān)系，變成酒店為代理人，顧客為被代理人，公共設(shè)施部門為相對人之間的三角關(guān)系。也就是說，由于酒店法律地位的轉(zhuǎn)變，納稅人改為公共設(shè)施部門，納稅環(huán)節(jié)也改為公共設(shè)施部門取得收人，而顧客為實際稅負(fù)人。由此，酒店的稅負(fù)就合法而又合理地轉(zhuǎn)嫁了?！景咐?】紅色假日酒店（甲方）與所有產(chǎn)權(quán)人（乙方）分別簽訂了為期三年的協(xié)議，由甲方負(fù)責(zé)酒店日常的經(jīng)營管理，每年按乙方購房價格（經(jīng)過統(tǒng)計，購房總價合計900萬元）的8%支付租金，每月支付一次。如果甲方實現(xiàn)的年度稅后凈利潤超過了乙方購買價格的5%，則超額部分由雙方平分。甲方2006年度營業(yè)收入總額為500萬元，成本費用352萬元（包括支付租金72萬元，取得了正式發(fā)票），年度利潤總額148萬元（為簡化分析，假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項，計算結(jié)果不保留小數(shù)），全年累計繳納企業(yè)所得稅49萬元。那么，協(xié)議約定的超額凈利為148－49－900×5%＝54（萬元），乙方累計分得27萬元。2007年2月底，甲方在按20%的稅率扣繳“利息、股息、紅利所得”個人所得稅后，余額全部支付給產(chǎn)權(quán)人。可見，乙方所獲收益分為兩部分，一是固定的租金收入，二是浮動的年終分紅。在實際操作中，幾乎所有酒店和甲方一樣，都將平時發(fā)生的租金費用計入成本費用，將超額分紅納入稅后分配事項。從表象上看，這種經(jīng)營模式似乎兼具了房產(chǎn)租賃與投資兩種性質(zhì)，甲方的處理方式無可非議。但是，筆者對此卻不能茍同，原因在于：首先，投資和租賃是兩種截然不同的行為，有著不同的法律意義及后果，不能混為一談；其次，甲乙雙方事實上并未在工商管理部門辦理投資注冊手續(xù)，不能認(rèn)定為投資行為；最后，無論酒店經(jīng)營狀況如何，即使出現(xiàn)了虧損，產(chǎn)權(quán)人都能按照合同約定取得固定收入。由此推斷，其本質(zhì)上就是一種單純的出租房屋行為，根據(jù)實質(zhì)征稅原則，所謂“分紅所得”也應(yīng)該界定為租金收入進行相應(yīng)稅務(wù)處理。隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕478號）的出臺，筆者的觀點也得以證實。該文明確，酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（即產(chǎn)權(quán)方）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，經(jīng)營業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅。據(jù)此規(guī)定，乙方分紅收入所涉及的主要稅種有：按5%的稅率繳納營業(yè)稅，按12%的稅率繳納房產(chǎn)稅，按10%的稅率繳納個人所得稅。筆者認(rèn)為，國稅函〔2006〕478號文在對經(jīng)營業(yè)主納稅問題進行規(guī)范的同時，也給納稅人合法減少稅收支出提供了依據(jù)。經(jīng)過以上分析可知，甲乙雙方事實上不存在投資關(guān)系，稅法上也認(rèn)定產(chǎn)權(quán)方取得的超額分利就是租金收入，財務(wù)上在稅后分配這筆款項的做法既不妥也不夠劃算。只要酒店方轉(zhuǎn)變思路，采取正確的賬務(wù)處理方法，就可以把協(xié)議約定的分紅款轉(zhuǎn)化為正常的租金費用，從而起到抵減當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的作用。從會計上分析，酒店方在訂立合同時就承擔(dān)了一項潛在的付款義務(wù)，其最終是否需要履行以及支付數(shù)額的多少都要視年度經(jīng)營成果來定。根據(jù)財務(wù)準(zhǔn)則關(guān)于或有事項的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對或有損失進行確認(rèn)和計量并計入當(dāng)期損益。假定其他條件不變，紅色假日酒店年初經(jīng)過測算，估計年末分紅額在3%（即27萬元）左右，財務(wù)上應(yīng)將其作為租金費用，按期平均分?jǐn)傆嬋搿邦A(yù)計負(fù)債”科目（只提不付）。一般情況下，預(yù)提的數(shù)額與最終支付額會存在差異，甲方應(yīng)于會計期末參照年度經(jīng)營成果計算出實付額，并與“預(yù)計負(fù)債”科目余額進行比較，如有差額則要據(jù)實調(diào)整（未完成超額凈利就要全額沖銷）。本例中甲方累計提取額與實付額沒有任何出入，無需進行調(diào)整。從稅收上分析，或有事項的結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，它在得以證實前的計量額只是一種估計數(shù)，并不符合稅前扣除項目確認(rèn)時所應(yīng)遵循的確定性原則，無法稅前扣除。甲方在辦理所得稅預(yù)繳申報時，應(yīng)將或有損失作為納稅調(diào)整項目，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?？梢?，企業(yè)平時計提的租金費用只能減少會計利潤，并不會對預(yù)繳的所得稅額產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。但是，隨著年度終了和經(jīng)營成果的確定，這27萬元也逐漸轉(zhuǎn)化成一項現(xiàn)時的義務(wù)，即使未在預(yù)提當(dāng)年支付（支付期在次年2月），由于符合確定性和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，完全可以歸屬為2006年度的費用予以稅前扣除。經(jīng)過這樣處理，企業(yè)年度利潤以及應(yīng)納稅所得額比改變會計核算方法前減少了27萬元，降至121萬元，實際繳納所得稅40萬元，節(jié)約了9萬元的稅額支出。據(jù)筆者所知，紅色假日酒店已于2007年2月向主管稅務(wù)機關(guān)辦理完畢了年度所得稅的結(jié)算手續(xù)。那么，是否有退回多納稅款的補救措施呢？答案是肯定的。《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕200號）第六條明確，除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在納稅年度終了后4個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。文件第十一條規(guī)定，納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報。文件第十二條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。按照這些要求，甲方完全可以在匯算清繳期間（年度終了后4個月內(nèi)）內(nèi)重新辦理納稅申報并提出退抵申請。需要說明的是，當(dāng)初企業(yè)憑產(chǎn)權(quán)人簽字領(lǐng)款的分紅表作為27萬元的出賬依據(jù)，但隨著“分紅”性質(zhì)的變更，甲方應(yīng)督促對方取得正式發(fā)票后方可支付款項。否則，稅務(wù)機關(guān)就會認(rèn)定這項支出缺乏真實合法的憑據(jù)，不允許企業(yè)申報扣除?！景咐?】兩種酒店承包（租）方式的納稅分析A酒店由于管理得當(dāng)，效益較好，欲拓展規(guī)模，故以上交固定承包費的方式承包B酒店。A公司和B酒店均為有限責(zé)任公司、獨立納稅人。試分析雙方有關(guān)納稅事宜。分析：A酒店承包B酒店后，可能重新辦理工商登記和稅務(wù)登記，也可能繼續(xù)以B酒店名義對外經(jīng)營，本文也區(qū)分這兩種不同方式進行分析。一、未重新辦理工商登記和稅務(wù)登記，對外仍以B酒店名義經(jīng)營。1、企業(yè)所得稅的納稅主體問題根據(jù)國稅發(fā)[1997]8號《關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知》第一條規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！彼?，承包后的B酒店仍作為一個獨立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅，A酒店對B酒店不負(fù)有企業(yè)所得稅的繳納義務(wù)。2、承包費的涉稅問題根據(jù)財稅[2003]16號《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第二條第六款規(guī)定：“雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；3、出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。”A酒店沒有重新辦理工商登記，對外仍以B酒店的名義經(jīng)營，沿用B酒店原會計賬簿進行財務(wù)核算，支付的承包費是以利潤的形式分配給B酒店各股東，所以符合上述三個條件，支付的承包費因?qū)儆谄髽I(yè)內(nèi)部分配行為而不征收營業(yè)稅，但是在向B酒店股東分配利潤時需要代扣20%的個人所得稅。在向B酒店股東支付承包費后，“剩余利潤”歸A酒店享有，這部分支出B酒店可以憑A酒店開具的發(fā)票在稅前列支，視同A酒店向B酒店提供了“酒店管理服務(wù)”，A酒店對此按勞務(wù)收入計繳營業(yè)稅、城建稅及有關(guān)附加，并將其并入當(dāng)期應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅。實務(wù)中需注意，根據(jù)營業(yè)稅屬地征收原則，A酒店應(yīng)當(dāng)從B酒店所在地稅務(wù)部門代開發(fā)票，避免引起稅源征收爭議。該合作模式對B酒店有一定風(fēng)險，而且操作復(fù)雜，稅收管理中也有爭議，實踐中采用的較少。二、重新辦理工商登記和稅務(wù)登記，對外使用C酒店（分公司）名稱。1、企業(yè)所得稅的納稅主體問題由于承包后重新辦理了工商登記，領(lǐng)取了C酒店的分公司營業(yè)執(zhí)照，所以C酒店和B酒店是兩個獨立的經(jīng)營體，根據(jù)國稅發(fā)[1997]8號《關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知》第二條規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，計算繳納企業(yè)所得稅?！彼訠酒店和C酒店應(yīng)分別作為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，分別就其應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。另外，該文件還規(guī)定像C酒店這樣的企業(yè)不能作為“新辦企業(yè)”對待，不能享受有關(guān)新辦企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。2、承包費的涉稅問題由于B酒店和C酒店分別是兩個不同的納稅主體，所以C酒店上交的承包費可以憑B酒店開具的發(fā)票在稅前列支，C酒店的稅后利潤全部歸A酒店所有。B酒店按“租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅、城建稅及有關(guān)附加。需要注意的是，B酒店應(yīng)當(dāng)在承包（租）協(xié)議中單獨注明房屋租金，據(jù)以計繳房產(chǎn)稅，否則收取的承包費可能被全額計征房產(chǎn)稅。該合作模式下，B酒店對C酒店經(jīng)營不承擔(dān)法律責(zé)任，操作簡便清晰，實踐中廣泛采用?！景咐?】喜客來酒店股份有限公司地處江蘇，由樂登酒店和悅君酒店共同投資成立，公司的投資總額為1000萬元，樂登酒店和悅君酒店分別占70%和30%的股份。為滿足擴大經(jīng)營的需要，2009年11月喜客來公司剝離部分凈資產(chǎn)成立美滋餐飲有限公司。分立基準(zhǔn)日，喜客來公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示公司的資產(chǎn)總額為3000萬元（公允價值為3800萬元），負(fù)債2000萬元（公允價值為2000萬元），凈資產(chǎn)1000萬元（公允價值為1800萬元），此外公司尚有未超過法定彌補期限的虧損360萬元。喜客來公司剝離的凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)的賬面價值800萬元（公允價值為1000萬元）、剝離負(fù)債的賬面價值200萬元（公允價值為200萬元），剝離凈資產(chǎn)的賬面價值600萬元（公允價值為800萬元），并在工商管理部門辦理了300萬元的減資手續(xù)。美滋公司的注冊資本為800萬元，并確認(rèn)樂登酒店和悅君酒店的投資額分別為504萬元和216萬元，同時美滋公司分別向樂登酒店和悅君酒店支付銀行存款56萬元和24萬元。適用條件的判斷關(guān)于本案例是否適用所得稅處理的特殊性規(guī)定的條件，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，企業(yè)分立在符合重組業(yè)務(wù)特殊性處理基本條件的基礎(chǔ)上，適用所得稅處理的特殊性規(guī)定需要同時符合下列三個條件：一是被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)；二是分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動；三是被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。由于案例中美滋公司股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例為（504+216）÷（504+216+56+24）×100%=90%，高于85%的比例，現(xiàn)假定該分立業(yè)務(wù)符合特殊處理的其他條件，則本案例可以適用所得稅處理的特殊性規(guī)定。喜客來公司的所得稅處理依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，由于本案例中企業(yè)分立業(yè)務(wù)符合所得稅的特殊性處理條件，因此被分立企業(yè)喜客來公司可暫不確認(rèn)分立資產(chǎn)中股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付（銀行存款）對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即喜客來公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值1000－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)800）×（非股權(quán)支付金額56÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值1000）=16（萬元）。對于喜客來公司未超過法定彌補期限的虧損360萬元，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，但是文件未明確具體分配時是按照資產(chǎn)的公允價值還是賬面價值計算分配比例。筆者認(rèn)為按照資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)分配比例較為合理，則可以繼續(xù)由喜客來公司彌補的虧損金額為360×[（3800－1000）÷3800]=265.26（萬元）。美滋公司的所得稅處理根據(jù)前面的分析，結(jié)合財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，分立企業(yè)喜客來公司僅僅確認(rèn)了非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而未確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得，因此按照所得稅的對等理論，不能按照公允價值1000萬元確定被分立資產(chǎn)在美滋公司的計稅基礎(chǔ)。由于美滋公司支付的對價中包含非股權(quán)支付銀行存款80萬元，且喜客來公司確認(rèn)了非股權(quán)支付對應(yīng)的被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得16萬元，所以美滋公司在確定被分立資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時應(yīng)考慮喜客來公司已確認(rèn)的該部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即美滋公司取得被分立資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=被分立資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)800－非股權(quán)支付額80+喜客來公司已確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得16=736（萬元）。需要說明的是，如果未來美滋公司轉(zhuǎn)讓此部分資產(chǎn)，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時允許扣除的金額是736萬元，而不是按公允價值入賬的1000萬元，因此需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額264萬元。此外，對于喜客來公司未超過法定彌補期限的虧損360萬元，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，可以由美滋公司繼續(xù)彌補的虧損為360×（1000÷3800）=94.74（萬元）。樂登酒店和悅君酒店的所得稅處理在本案例中，一方面被分立企業(yè)喜客來公司辦理了300萬元的減資手續(xù)；另一方面，分立企業(yè)美滋公司支付的對價中包括80萬元銀行存款的非股權(quán)支付形式，按照財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，作為喜客來公司的股東，樂登酒店和悅君酒店應(yīng)當(dāng)確認(rèn)非股權(quán)支付對應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得。其中，樂登酒店應(yīng)確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得：[（504+56）－300×70%]×[56÷（504+56）]=35（萬元）；悅君酒店應(yīng)確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得：[（216+24）－300×30%]×[24÷（216+24）]=15（萬元）。與此同時，由于喜客來公司辦理了300萬元的減資手續(xù)，屬于被分立企業(yè)的股東放棄部分舊股的行為，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，此時樂登酒店和悅君酒店取得美滋公司新股的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按照放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)調(diào)整確定。由于本案例還涉及非股權(quán)支付，樂登酒店和悅君酒店取得新股的計稅基礎(chǔ)時可以按照如下方法來計算確定。以樂登酒店為例，如前所述，作為喜客來公司的股東，樂登酒店確認(rèn)了非股權(quán)支付56萬元銀行存款對應(yīng)的放棄舊股的轉(zhuǎn)讓所得35萬元。按照所得稅的對等理論，對于樂登酒店而言，其取得新股的計稅基礎(chǔ)+取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)=放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)+已確認(rèn)的舊股轉(zhuǎn)讓所得，由于取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)按公允價值確定，即可得到：樂登酒店取得新股的計稅基礎(chǔ)=放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)300×70%+已確認(rèn)的舊股轉(zhuǎn)讓所得35－取得的非股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)56=189（萬元）。同理可以求出悅君酒店取得的新股的計稅基礎(chǔ)為300×30%+15－24=81（萬元）。此外，也可以把樂登酒店放棄的舊股分為兩部分，一部分用于與美滋公司交換取得新股，由于樂登酒店未確認(rèn)該部分舊股的轉(zhuǎn)讓所得，取得相應(yīng)部分新股的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按此部分舊股的原計稅基礎(chǔ)確定；另一部分用于轉(zhuǎn)讓取得非股權(quán)支付。設(shè)樂登酒店用于轉(zhuǎn)讓部分的舊股的計稅基礎(chǔ)為X，對于樂登酒店而言，則有：（取得新股的公允價值504+取得非股權(quán)支付的公允價值56）÷放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)300×70%=非股權(quán)支付的公允價值56÷X，解得X=21（萬元），則樂登酒店取得美滋酒店新股的計稅基礎(chǔ)=樂登酒店放棄舊股的原計稅基礎(chǔ)300×70%－用于轉(zhuǎn)讓部分的舊股的計稅基礎(chǔ)21=189（萬元）。同理可以確定悅君酒店取得美滋酒店新股的計稅基礎(chǔ)為81萬元，與上面方法得出的結(jié)果完全一致。需要說明的是，如果未來樂登酒店和悅君酒店轉(zhuǎn)讓取得的美滋公司的股權(quán)，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時允許扣除的金額分別為189萬元和81萬元，而不是美滋公司確認(rèn)的樂登酒店和悅君酒店的股權(quán)投資額504萬元和216萬元，因此需要作納稅調(diào)增處理。【案例6】甲公司是一內(nèi)資有限責(zé)任公司，經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)并且每年盈利；乙公司也是一內(nèi)資有限責(zé)任公司，欲購買甲公司擁有的一棟房產(chǎn)，準(zhǔn)備將來也用于經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)。為簡化起見假設(shè)：該棟房產(chǎn)凈值（即全部凈資產(chǎn)）價為2000萬元，其中地價為300萬元。甲乙雙方交易價（即公允價）為2500萬元，土地增值稅的重置成本價為2000萬元并且成新度折扣率80%；甲公司有兩個自然人股東A和B，乙公司有兩個自然人股東C和D。納稅籌劃前，甲公司直接將該房產(chǎn)以2500萬元的價格出售并過戶給乙公司。此種交易形式較直接而且所需時間短，但是交易雙方的稅負(fù)最高。甲公司承擔(dān)的稅負(fù)有（不考慮房產(chǎn)稅、印花稅）：營業(yè)稅、城建稅及教育費附加：2500×0.05×（1＋7%＋3%）＝137.5（萬元）；土地增值稅：（2500－2037.5）×30%＝138.75（萬元），其中扣除金額：2000×80%＋300＋137.5＝2037.5（萬元），增值率：（2500－2037.5）÷2037.5×100%＝23%；企業(yè)所得稅：（500－137.5－138.75）×33%＝73.84（萬元）。乙公司承擔(dān)的稅負(fù)有，契稅：2500×4%＝100（萬元）。甲公司和乙公司合計應(yīng)納稅：137.5＋138.75＋73.84＋100＝450.09（萬元）。納稅籌劃方案：采用資本運作方式進行（姑且稱為第三種交易方式），可以獲得更好的結(jié)果。這種交易須分兩步走。交易第一步：甲公司以該房產(chǎn)（評估價格為2500萬元）進行投資，成立一個新的全資丙公司，也從事酒店經(jīng)營業(yè)務(wù)，注冊資本1000萬元，其中甲公司房產(chǎn)以700萬元出資（該房產(chǎn)只作價700萬元，因為考慮到新公司法關(guān)于貨幣現(xiàn)金出資比例的最低要求是30%）。自然人股東A和B先以私人名義以現(xiàn)金借款給甲公司，而后甲公司再用借來的300萬元現(xiàn)金出資給丙公司（這種方式股東A和B將不涉及個人所得稅），丙公司成立后辦理該房產(chǎn)從甲至丙的過戶手續(xù)。交易第一步的稅負(fù)分析（不考慮房產(chǎn)稅、印花稅）1.甲公司須承擔(dān)(1)營業(yè)稅和土地增值稅：甲公司用非貨幣形式資產(chǎn)（房產(chǎn)）投資于全資子公司丙，不需繳納營業(yè)稅和土地增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕048號）規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（2）企業(yè)所得稅：甲公司以房產(chǎn)對外投資產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)納稅所得額為500萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度內(nèi)平均分?jǐn)?，這樣可以延遲交納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定，（一）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（二）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。2.丙公司須承擔(dān)契稅：由于甲公司與丙公司是母公司與全資子公司的關(guān)系，所以該棟房產(chǎn)從甲公司過戶到丙公司名下，丙公司不需繳納契稅。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）第七條規(guī)定，企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2006〕41號）規(guī)定，184號文件的執(zhí)行期限已延長到2008年12月31日。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》（國稅函〔2006〕844號）第五條規(guī)定，184號文件第七條中規(guī)定的“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個人獨資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個人獨資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系。交易第二步：完成該棟房產(chǎn)過戶手續(xù)后，甲公司將其在丙公司的全部股份以2800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司。交易第二步的稅負(fù)分析：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）第二條規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，甲公司和乙公司采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形式不需繳納營業(yè)稅，而且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中任一公司都沒有資產(chǎn)增值或減值，所以三家公司都不需繳納所得稅。綜上所述，第三種交易方式會明顯降低各個公司的稅負(fù)，而且由于新公司法有關(guān)取消有限責(zé)任公司對外投資比例的規(guī)定和有關(guān)可以設(shè)立一個股東的全資子公司的規(guī)定，使得在資本運作中有關(guān)工商登記和變更的操作有了合法性。通過兼營與混合銷售的選擇進行稅收籌劃：兩種兼營行為的稅收籌劃：企業(yè)在多樣化經(jīng)營中,一般會出現(xiàn)兩種兼營行為,一種是繳納營業(yè)稅的納稅人兼營繳