第三章金融資產(chǎn)定義和分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值第三章金融資產(chǎn)定義和分類(lèi)1第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)2分類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

分類(lèi)：3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)—3課件4第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、定義：滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3．屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、定義：滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)5二、計(jì)量（一）初始計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。二、計(jì)量6（二）后續(xù)計(jì)量持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。（二）后續(xù)計(jì)量7例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款18（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)—9（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

10（5）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（5）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

11（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

借：銀行存款1170000

公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000

—公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益170000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應(yīng)收利12第三節(jié)持有至到期投資

一、定義和特征

1、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債權(quán)投資。第三節(jié)持有至到期投資一、定義和特征132、特征●到期日固定、回收金額固定或可確定

●有明確意圖持有至到期

●有能力持有至到期2、特征14二、到期前處置或重分類(lèi)如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

●例外情況

二、到期前處置或重分類(lèi)15三、持有至到期投資的計(jì)量及核算（一）持有至到期投資的計(jì)量

1.初始計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。

三、持有至到期投資的計(jì)量及核算16持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至17

2．后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

2．后續(xù)計(jì)量18●金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤余成本是指其初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）●金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤余成本是指其初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后19期末攤期初攤已收回利息調(diào)整的已發(fā)生的余成本余成本本金累計(jì)攤銷(xiāo)額減值損失＝－±－+投資收益—實(shí)收利息期末攤期初攤已收回利息20（二）持有至到期投資的核算1.企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（二）持有至到期投資的核算212.資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）2.資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)22

3.處置持有至到期投資時(shí)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）3.處置持有至到期投資時(shí)23例：20×3年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面值為110萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)（公允價(jià)值）為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬(wàn)元。要求：（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。例：20×3年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面24（1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下:4×PA（5，r）＋110×PV（5，r）＝95計(jì)算結(jié)果：r≈6.96%（按四舍五入方式取數(shù)）（1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下:25年份年初攤余成本利息收益應(yīng)收利息年末攤余成本ab=a*6.96%cd=a+b-c20×3956.61497.6120×497.616.794100.4020×5100.406.994103.3920×6103.397.194106.5820×7106.587.424110甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬(wàn)元）年份年初攤余成本利息收益應(yīng)收利息年末26（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資——成本1100000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整150000銀行存款950000②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整26100貸：投資收益66100借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：27③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整27900貸：投資收益67900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整29900貸：投資收益69900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：28⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整31900貸：投資收益71900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：29⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整34200貸：投資收益74200⑦20×7年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1140000貸：持有至到期投資——成本1100000應(yīng)收利息40000⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：30問(wèn)題：

1、若為到期一次還本付息債券，如何處理？2、若為分次還本、分次付息債券，如何處理？P1923、若在債券持有期間，部分本金提前收回如何處理？2007年CPAP49問(wèn)題：31三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換32

第四節(jié)（貸款和）應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款第四節(jié)（貸款和）應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款33

一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬及其核算（四）應(yīng)收賬款的讓售一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)34（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

▲應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)會(huì)計(jì)35

2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

一般情況下，企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

一般情況下，企業(yè)銷(xiāo)售36（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)37

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷(xiāo)售價(jià)格的一定比率所作的扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫(xiě)成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天。

（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客38

現(xiàn)金折扣有兩種方法：▲總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。P75▲凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。因客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。P76

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法現(xiàn)金折扣有兩種方法：39

（二）應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款以及已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。（二）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”40

應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：1、在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：41

（三）壞賬及其核算

1、壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（2）備抵法我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。（三）壞賬及其核算1、壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收42

3、備抵法備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。

▲可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧▲便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。

3、備抵法43

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法等。

①應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收44●計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備●壞賬發(fā)生時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款●收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：（1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

●計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：45●首次計(jì)提：

壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例=100000*10%=10000（元）借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000●首次計(jì)提：46●以后年度計(jì)提：

“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持余額=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例

（1）如果應(yīng)保持的余額大于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。（2）如果應(yīng)保持的余額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。（3）如果應(yīng)保持的余額等于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，既不補(bǔ)提，也不沖回。

P82例3-20●以后年度計(jì)提：47

②賬齡分析法

是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提的比例就越高。可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額

P83②賬齡分析法48③賒銷(xiāo)百分比法

賒銷(xiāo)百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

前提：應(yīng)收賬款的壞賬只與賒銷(xiāo)有關(guān)，而與現(xiàn)銷(xiāo)無(wú)關(guān)。賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，賒銷(xiāo)金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。

P84③賒銷(xiāo)百分比法賒銷(xiāo)百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)金額49（四）應(yīng)收賬款的讓售1、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、終止確認(rèn)的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（四）應(yīng)收賬款的讓售1、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移503、具體處理1）不附追索權(quán)：終止確認(rèn)2）附追索權(quán)：不能終止確認(rèn)3、具體處理51

例：甲公司2006年9月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。例：甲公司2006年9月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給丙公司，52借：銀行存款520000營(yíng)業(yè)外支出182000貸：應(yīng)收賬款702000若有追索權(quán)：借：銀行存款520000財(cái)務(wù)費(fèi)用182000（短期借款—利息調(diào)整）貸：短期借款（—成本）702000借：銀行存款52000053

二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（二）應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容54

（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

分類(lèi)：▲按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票▲按是否計(jì)息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

到期日的確定：▲按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；▲按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到55（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算△企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目?！鲬?yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。△商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無(wú)力償付或違約拒付，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算△企業(yè)收562、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并借記“應(yīng)收利息”科目，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度573、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

（1）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票58（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)或票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

P67例3-8（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程59（3）核算

●不帶追索權(quán)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

●帶追索權(quán)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款（3）核算●不帶追索權(quán)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)60

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。

三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容61（二）預(yù)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)向供貨方補(bǔ)付的貨款。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列報(bào)。（二）預(yù)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目屬62四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收63主要包括：▲預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金▲應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過(guò)失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng)▲應(yīng)收的各種罰款▲應(yīng)收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)▲應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)▲其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

主要包括：64第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概念

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概念65二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量1．初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量66

2．后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2．后續(xù)計(jì)量67三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得金融資產(chǎn)1．企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理682．企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2．企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的69（二）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額——做相反會(huì)計(jì)分錄。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日70（三）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）（三）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)71

（四）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）借（貸）資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額及轉(zhuǎn)換時(shí)的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）投資收益（差額）（四）出售可供出售金融資產(chǎn)72第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、范圍73二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收款項(xiàng)的減值見(jiàn)第四節(jié)（二）持有至到期投資的減值1、應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理742、對(duì)于持有至到期投資等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、對(duì)于持有至到期投資等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減75（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

（三）可供出售金融資產(chǎn)的減值76

2．已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)

（1）可供出售債務(wù)工具對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失2．已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)77生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-22Friday,December30,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。16:08:5416:08:5416:0812/30/20224:08:54PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2216:08:5416:08Dec-2230-Dec-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。16:08:5416:08:5416:08Friday,December30,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2216:08:5416:08:54December30,2022加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2022年12月30日4:08下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?0十二月20224:08:54下午16:08:5412月-22讓自己更加強(qiáng)大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十二月224:08下午12月-2216:08December30,2022這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2022/12/3016:08:5416:08:5430December2022科學(xué)，你是國(guó)力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。4:08:54下午4:08下午16:08:5412月-22每天都是美好的一天，新的一天開(kāi)啟。12月-2212月-2216:0816:08:5416:08:54Dec-22相信命運(yùn)，讓自己成長(zhǎng)，慢慢的長(zhǎng)大。2022/12/3016:08:54Friday,December30,2022愛(ài)情，親情，友情，讓人無(wú)法割舍。12月-222022/12/3016:08:5412月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-2278第三章金融資產(chǎn)定義和分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值第三章金融資產(chǎn)定義和分類(lèi)79第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)80分類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

分類(lèi)：81財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)—3課件82第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、定義：滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3．屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、定義：滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)83二、計(jì)量（一）初始計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。二、計(jì)量84（二）后續(xù)計(jì)量持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。（二）后續(xù)計(jì)量85例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。

例3-12007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款186（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)—87（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

88（5）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

（5）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益

89（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

借：銀行存款1170000

公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000

—公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益170000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售

借：應(yīng)收利90第三節(jié)持有至到期投資

一、定義和特征

1、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常主要是債權(quán)投資。第三節(jié)持有至到期投資一、定義和特征912、特征●到期日固定、回收金額固定或可確定

●有明確意圖持有至到期

●有能力持有至到期2、特征92二、到期前處置或重分類(lèi)如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

●例外情況

二、到期前處置或重分類(lèi)93三、持有至到期投資的計(jì)量及核算（一）持有至到期投資的計(jì)量

1.初始計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。

三、持有至到期投資的計(jì)量及核算94持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至95

2．后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

2．后續(xù)計(jì)量96●金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤余成本是指其初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）●金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的攤余成本是指其初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后97期末攤期初攤已收回利息調(diào)整的已發(fā)生的余成本余成本本金累計(jì)攤銷(xiāo)額減值損失＝－±－+投資收益—實(shí)收利息期末攤期初攤已收回利息98（二）持有至到期投資的核算1.企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）（二）持有至到期投資的核算992.資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）2.資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)100

3.處置持有至到期投資時(shí)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）3.處置持有至到期投資時(shí)101例：20×3年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面值為110萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，買(mǎi)價(jià)（公允價(jià)值）為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，每年末按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬(wàn)元。要求：（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。例：20×3年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，面102（1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下:4×PA（5，r）＋110×PV（5，r）＝95計(jì)算結(jié)果：r≈6.96%（按四舍五入方式取數(shù)）（1）在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下:103年份年初攤余成本利息收益應(yīng)收利息年末攤余成本ab=a*6.96%cd=a+b-c20×3956.61497.6120×497.616.794100.4020×5100.406.994103.3920×6103.397.194106.5820×7106.587.424110甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：萬(wàn)元）年份年初攤余成本利息收益應(yīng)收利息年末104（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資——成本1100000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整150000銀行存款950000②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整26100貸：投資收益66100借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：105③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整27900貸：投資收益67900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整29900貸：投資收益69900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：106⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整31900貸：投資收益71900借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：107⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整34200貸：投資收益74200⑦20×7年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1140000貸：持有至到期投資——成本1100000應(yīng)收利息40000⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：108問(wèn)題：

1、若為到期一次還本付息債券，如何處理？2、若為分次還本、分次付息債券，如何處理？P1923、若在債券持有期間，部分本金提前收回如何處理？2007年CPAP49問(wèn)題：109三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換110

第四節(jié)（貸款和）應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款第四節(jié)（貸款和）應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款111

一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬及其核算（四）應(yīng)收賬款的讓售一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)112（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

▲應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)▲應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)會(huì)計(jì)113

2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

一般情況下，企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

一般情況下，企業(yè)銷(xiāo)售114（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。

因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)115

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷(xiāo)售價(jià)格的一定比率所作的扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，寫(xiě)成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天。

（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客116

現(xiàn)金折扣有兩種方法：▲總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。P75▲凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。因客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。P76

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法現(xiàn)金折扣有兩種方法：117

（二）應(yīng)收賬款的核算

企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記企業(yè)應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)已收回或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款以及已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的各種應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的明細(xì)賬應(yīng)按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人設(shè)置，以詳細(xì)反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。（二）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”118

應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：1、在沒(méi)有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。2、在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。應(yīng)收賬款的核算，存在如下三種情況：119

（三）壞賬及其核算

1、壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的核算方法有兩種：

（1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（2）備抵法我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只能采用備抵法。（三）壞賬及其核算1、壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收120

3、備抵法備抵法是指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。

▲可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧▲便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。

3、備抵法121

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法等。

①應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收122●計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備●壞賬發(fā)生時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款●收回已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款時(shí)：（1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

●計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：123●首次計(jì)提：

壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例=100000*10%=10000（元）借：資產(chǎn)減值損失10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000●首次計(jì)提：124●以后年度計(jì)提：

“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持余額=應(yīng)收賬款期末余額×計(jì)提比例

（1）如果應(yīng)保持的余額大于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。（2）如果應(yīng)保持的余額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。（3）如果應(yīng)保持的余額等于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，既不補(bǔ)提，也不沖回。

P82例3-20●以后年度計(jì)提：125

②賬齡分析法

是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提的比例就越高?？梢员容^客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額

P83②賬齡分析法126③賒銷(xiāo)百分比法

賒銷(xiāo)百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

前提：應(yīng)收賬款的壞賬只與賒銷(xiāo)有關(guān)，而與現(xiàn)銷(xiāo)無(wú)關(guān)。賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，賒銷(xiāo)金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就越大。

P84③賒銷(xiāo)百分比法賒銷(xiāo)百分比法是根據(jù)賒銷(xiāo)金額127（四）應(yīng)收賬款的讓售1、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2、終止確認(rèn)的判斷：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（四）應(yīng)收賬款的讓售1、涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1283、具體處理1）不附追索權(quán)：終止確認(rèn)2）附追索權(quán)：不能終止確認(rèn)3、具體處理129

例：甲公司2006年9月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給丙公司，價(jià)款為600000元，增值稅為102000元，雙方約定丙公司應(yīng)于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。例：甲公司2006年9月1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給丙公司，130借：銀行存款520000營(yíng)業(yè)外支出182000貸：應(yīng)收賬款702000若有追索權(quán)：借：銀行存款520000財(cái)務(wù)費(fèi)用182000（短期借款—利息調(diào)整）貸：短期借款（—成本）702000借：銀行存款520000131

二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（二）應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容132

（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

分類(lèi)：▲按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票▲按是否計(jì)息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

到期日的確定：▲按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；▲按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容

應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到133（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算△企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目?！鲬?yīng)收票據(jù)到期收回票款時(shí)，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！魃虡I(yè)承兌匯票到期，承兌人無(wú)力償付或違約拒付，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算△企業(yè)收1342、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，并借記“應(yīng)收利息”科目，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度1353、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

（1）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票136（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。無(wú)息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值。帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360)或票據(jù)面值×(1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12)第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1第三步，計(jì)算貼現(xiàn)所得金額。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

P67例3-8（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過(guò)程137（3）核算

●不帶追索權(quán)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)

●帶追索權(quán)—商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款（3）核算●不帶追索權(quán)—銀行承兌匯票貼現(xiàn)138

三、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貨款。

三、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容139（二）預(yù)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購(gòu)物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款，期末借方余額反映企業(yè)向供貨方預(yù)付的貨款，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)向供貨方補(bǔ)付的貨款。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列報(bào)。（二）預(yù)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，該科目屬140四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收141主要包括：▲預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金▲應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過(guò)失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng)▲應(yīng)收的各種罰款▲應(yīng)收的出租包裝物的租金▲存出的保證金▲應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)▲應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)▲其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

主要包括：142第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概念