注會考試《會計》講義及習(xí)題債務(wù)重組第十五章債務(wù)重組本章考情解析本章闡述債務(wù)重組的會計辦理。近3年考題分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近來幾年主要考點：（1）收入及利得的計算；（2）不構(gòu)成債務(wù)重組業(yè)務(wù)的差錯更正；（3）債務(wù)重組交易獲取股權(quán)投資的會計辦理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）債務(wù)重組的看法；（2）各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會計辦理；3）各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計辦理；（4）本章內(nèi)容能夠和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。主要內(nèi)容第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組的方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計辦理第一節(jié)

債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人依照其與債務(wù)人完成的協(xié)議或者法院的裁定作出退步的事項?！纠}1·多項選擇題】2013年3月31日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)的一筆貨款500萬元到期，由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法回收。甲企業(yè)已為該項債權(quán)計提壞賬準備萬元。當日，甲企業(yè)就該債權(quán)與乙企業(yè)進行協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。減免100萬元債務(wù)，其他部分馬上以現(xiàn)金償還減免80萬元債務(wù)，其他部分延期兩年償還以公允價值為500萬元的固定財富償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形財富償還E.以400萬元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人依照其與債務(wù)人完成的協(xié)議也許法院的裁定作出的退步的事項。選項C和D，債權(quán)人均沒有作出退步，因此不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以財富清賬債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將應(yīng)付可變換企業(yè)債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組辦理。（三）更正其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合【例題2·單項選擇題】甲企業(yè)欠乙企業(yè)600萬元貨款，到期日為2012年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2012年11月15日與乙企業(yè)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)以價值550萬元的商品賠償欠乙企業(yè)上述全部債務(wù)（假定不考慮相關(guān)稅費的影響）。2012年11月20日，乙企業(yè)收到第一批商品并查收入庫，2012年12月31日收到第二批商品并查收入庫，同時辦理了相關(guān)債務(wù)清除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2012年10月30日B.2012年11月15日C.2012年11月20日D.2012年12月31日【答案】D【解析】債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定將相關(guān)財富轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或更正后的償債條件履行的日期。以非現(xiàn)金財富抵債，應(yīng)按最后一批運抵并辦理債務(wù)清除手續(xù)日期為債務(wù)重組日，因此選項D正確。第二節(jié)債務(wù)重組的會計辦理一、以財富清賬債務(wù)（一）以現(xiàn)金清賬債務(wù)債務(wù)人的會計辦理借:應(yīng)付賬款等貸:銀行存款營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得（差額）債權(quán)人的會計辦理借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等財富減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減財富減值損失的原因是先期多提了壞賬準備?！纠}3】甲企業(yè)于2013年1月20日銷售一批資料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2013年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的限時償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)贊成減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金馬上償清。乙企業(yè)于當日經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆節(jié)余款項，甲企業(yè)隨即收到了經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準備。（1）乙企業(yè)的賬務(wù)辦理：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款204000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)的賬務(wù)辦理：借：銀行存款204000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000壞賬準備20000貸：應(yīng)收賬款234000假如甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了40000元壞賬準備甲企業(yè)的賬務(wù)辦理：借：銀行存款204000壞賬準備40000貸：應(yīng)收賬款234000財富減值損失10000（二）以非現(xiàn)金財富清賬債務(wù)債務(wù)人的會計辦理債務(wù)人的會計辦理以以下列圖所示：以非現(xiàn)金財富清賬債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財富公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金財富公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現(xiàn)金財富公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同樣情況進行辦理：（1）非現(xiàn)金財富為存貨的，應(yīng)當視同銷售辦理，依照“收入”準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金財富為固定財富、無形財富的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3）非現(xiàn)金財富為長遠股權(quán)投資等投資性財富的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！咎崾尽繐Q出財富為長遠股權(quán)投資、可供銷售金融財富的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益?！纠}4·單項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)與乙企業(yè)就其所欠乙企業(yè)購貨款450萬元進行債務(wù)重組。依照協(xié)議，甲企業(yè)以其產(chǎn)品賠償債務(wù)，甲企業(yè)交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲企業(yè)已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲企業(yè)對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）。（2007年考題）A.40.5萬元B.100萬元C.120.5萬元D.180萬元【答案】A【解析】甲企業(yè)對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得

=450-350×（1+17%）=40.5（萬元）。債權(quán)人的會計辦理借：××財富（獲取財富的公允價值+獲取財富相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付的獲取財富相關(guān)稅費）財富減值損失（貸方差額）【教材例15-1】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款350000元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能夠支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)贊成甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實質(zhì)成本為120000元。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)于20×7年8月1日收到甲企業(yè)抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準備。（1）甲企業(yè)的賬務(wù)辦理：①計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200000增值稅銷項稅額34000（200000×17%）債務(wù)重組利得116000②應(yīng)作會計分錄以下：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000在本例中，甲企業(yè)銷售產(chǎn)品獲取的收益表現(xiàn)在營業(yè)收益中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入辦理。2）乙企業(yè)的賬務(wù)辦理：①計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓財富的公允價值200000增值稅進項稅額34000差額116000減：已計提壞賬準備50000債務(wù)重組損失66000②應(yīng)作會計分錄以下：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000壞賬準備50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款350000假如乙企業(yè)向甲企業(yè)單獨支付增值稅（1）甲企業(yè)的賬務(wù)辦理借：應(yīng)付賬款350000銀行存款34000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得150000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)辦理借：庫存商品2