第十五章

貨幣資金審計(jì)

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十五章

貨幣資金審計(jì)

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院了解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系了解貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄理解并掌握貨幣資金內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)評(píng)估的內(nèi)容理解并掌握應(yīng)付債券和長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序險(xiǎn)內(nèi)容本章的學(xué)習(xí)目的了解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系了解貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)第四節(jié)

進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序：控制測(cè)試貨幣資金審計(jì)第四節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)貨概念？

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄概貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行1、銷售與收款循環(huán)現(xiàn)銷收入的取得和賒銷貨款的收回都會(huì)增加貨幣資金。一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2、購貨與付款循環(huán)現(xiàn)購收入的取得和應(yīng)付賬款償還都會(huì)減貨幣資金。3、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)應(yīng)付工資和某些制生產(chǎn)費(fèi)用支出會(huì)引起貨幣資金的減少。4、籌資與投資循環(huán)籌資增加貨幣資金投資一般會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少。1、銷售與一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2、購貨與3、存貨與4、籌資二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有:現(xiàn)金盤點(diǎn)表,銀行對(duì)賬單,銀行余額調(diào)節(jié)表,有關(guān)科目的記賬憑證，如現(xiàn)金收付款憑證和銀行收付款憑證,有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有:現(xiàn)金盤點(diǎn)表,銀行對(duì)賬第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及一、了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、了解二、重大錯(cuò)一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制崗位分工保管與記錄要分離。銀行對(duì)帳單的核對(duì)與出納要分離。一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制崗位分工保管與

乖乖，聽個(gè)故事就知道了。愛提問是個(gè)好孩子~

某工程公司的會(huì)計(jì)兼出納，利用職務(wù)上的便利，擅自從開戶行提取現(xiàn)金16萬元，從保險(xiǎn)柜中提取現(xiàn)金1.3萬元，據(jù)為己有。

此案發(fā)生的主要原因就是會(huì)計(jì)和出納沒有分離。乖乖，聽個(gè)故事就知道了。某工程

授權(quán)審批資金的支出必須經(jīng)過授權(quán)審批。授權(quán)審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。現(xiàn)金和銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。票據(jù)及有關(guān)印章的管理企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)特別關(guān)注企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款對(duì)貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行分析（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)三、進(jìn)一步審計(jì)程序:控制測(cè)試一、了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制二、初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制三、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試三、進(jìn)一步審計(jì)程序:控制測(cè)試一、了解二、初步評(píng)三、貨幣資一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用編制流程圖、編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明和設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表的方法來描述了解的內(nèi)容和結(jié)果。貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表詳見下圖：（一）了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用編制流程圖、編寫貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表問題回答是否不適用備注一、控制環(huán)境

1、現(xiàn)金的保管與記錄指責(zé)是否分離？

2、是否有出納以外的人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？二、真實(shí)性目標(biāo)是否所有的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)都有合法的憑證？三、完整性目標(biāo)

1、支票是否連續(xù)編號(hào)？

2、是否所有的貨幣資金業(yè)務(wù)均編制記賬憑證？四、授權(quán)目標(biāo)所有的貨幣資金支出是否都經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)？五、正確性目標(biāo)

1、是否定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金？

2、是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？

3、是否定期核對(duì)總帳與明細(xì)帳？六、分類目標(biāo)貨幣資金業(yè)務(wù)是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目核算？七、及時(shí)性貨幣資金是否及時(shí)入帳？八、過賬和匯總目標(biāo)貨幣資金業(yè)務(wù)是否正確地記入明細(xì)賬和總賬？貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表問題回答是否不適用備注（二）初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制通過對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制是否健全進(jìn)行評(píng)價(jià)，其標(biāo)準(zhǔn)是貨幣資金的各項(xiàng)內(nèi)部控制方法和程序時(shí)否符合內(nèi)部控制的基本原則，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有俄控制目標(biāo)是否已達(dá)到。（二）初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制通過對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的了解（三）貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試抽取并檢查付款憑證抽取并檢查收款憑證抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致查驗(yàn)一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核（三）貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試抽取并檢查付款憑證抽取并檢查收款1、抽取并檢查收款憑證檢查收款金額與憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。核對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符1、抽取并檢查收款憑證檢查收款金額與憑證與存入銀行賬戶的日期2、抽取并檢查付款憑證檢查付款憑證手續(xù)是否符合規(guī)定。核對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額是否正確。核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否一致。核對(duì)應(yīng)付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符。2、抽取并檢查付款憑證檢查付款憑證手續(xù)是否符合規(guī)定。核對(duì)庫存3、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬,檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤,加總是否準(zhǔn)確無誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)日記賬提供的線索,核對(duì)總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款等有關(guān)賬戶記錄。3、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)4、檢查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4、檢查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為證實(shí)銀行存款記錄的正5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致檢查采用匯率的方法是否前后一致，檢查企業(yè)外幣貨幣資金的余額是否采用期末即期匯率折合成為記賬本位幣金額，檢查折算差額的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，檢查采用匯率的方（四）進(jìn)一步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，做重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）進(jìn)一步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先確定貨幣四、進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，對(duì)上述初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正，并以此確定貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。四、進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，對(duì)上述初步評(píng)第一節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)哈哈，現(xiàn)金，Money,好！第一節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)哈哈，一般包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確審計(jì)的程序核對(duì)現(xiàn)金日記賬、總賬的余額，檢查兩者是否一致。（一）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬審計(jì)的程序核對(duì)現(xiàn)金日記賬、總賬的余額，（一）核對(duì)現(xiàn)金（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金數(shù)錢？數(shù)錢！喜歡！但也要小心~，因?yàn)榕鲁鲥e(cuò)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是現(xiàn)金審計(jì)的重要程序?。ǘ┍O(jiān)盤庫存現(xiàn)金數(shù)錢？數(shù)錢！喜歡！盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是現(xiàn)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作

（1）確定盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括被審計(jì)單位的出納員、會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員，但應(yīng)由審計(jì)人員親自盤點(diǎn)。

（2）確定盤點(diǎn)時(shí)間。盤點(diǎn)一般應(yīng)在上午上班前或下午下班后進(jìn)行。

（3）登記未入賬的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。登記已辦妥收付手續(xù)、但未入賬的業(yè)務(wù)。盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作盤點(diǎn)方式庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)采取突擊盤點(diǎn)方式即在被審計(jì)單位沒有準(zhǔn)備的情況下進(jìn)行，以確保此審計(jì)程序有效地發(fā)揮作用。盤點(diǎn)方式庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)即在被審計(jì)單位沒有準(zhǔn)備的盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金付憑證相核對(duì)，一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近；（2）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)、累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額；（3）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金付憑比較庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)和現(xiàn)金日記賬余額如存在差異，應(yīng)查明原因，并調(diào)整帳面記錄。!注意比較庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)和如存在差異，應(yīng)查明原因，!（三）檢查大額的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審計(jì)人員主要審查：原始憑證的內(nèi)容是否完整。是否經(jīng)過授權(quán)審批。是否與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)。（三）檢查大額的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審計(jì)人員主要審查：原始憑證的內(nèi)容（四）確定現(xiàn)金收支的正確截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（四）確定現(xiàn)金收支的正確截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定（六）檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定案例在對(duì)某單位的審計(jì)中，通過審查現(xiàn)金日記賬、總賬，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，以及通過銀行存款日記賬、總賬與對(duì)賬單、調(diào)節(jié)表的核對(duì)發(fā)現(xiàn)，至1999年12月14日庫存現(xiàn)金短缺65848.50元。經(jīng)審查是被審計(jì)單位的總經(jīng)理和出納員聯(lián)手挪用現(xiàn)金。案例在對(duì)某單位的審計(jì)中，通過審查現(xiàn)金日第二節(jié)銀行存款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)銀行存款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債（一）核對(duì)銀行存款日記賬和總賬的余額銀行存款日記賬的余額和銀行存款總賬的余額應(yīng)該是一致的。如存在差異，應(yīng)查明原因。（二）實(shí)施分析程序計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。審計(jì)的程序（一）銀行存款日記賬的余額和銀行（二）計(jì)算定期存款占審計(jì)（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是檢查銀行存款記錄是否正確的重要手段。對(duì)被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，主要審查以下幾個(gè)方面：（1）審查調(diào)節(jié)表中的有關(guān)數(shù)字計(jì)算是否正確。（2）審查未兌現(xiàn)支票和在途存款是否真實(shí)。（3）審查長期未達(dá)帳項(xiàng)和異常項(xiàng)目。（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是應(yīng)向被審計(jì)單位本年存過款的所有銀行函證，包括存款賬戶已經(jīng)結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡苓€存在銀行借款或其他債務(wù)四、函證銀行存款函證銀行存款的目的函證的范圍向銀行函證證實(shí)企業(yè)銀行存款的存在性發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)審計(jì)人員直接向銀行發(fā)詢函證比較函證結(jié)果和銀行存款日記賬把銀行回函中的銀行存款余額與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的余額相比較，如存在差異，應(yīng)查明原因應(yīng)向被審計(jì)單位本年存過款的四、函證銀行存函證的范圍向銀行函證

（銀行）：本公司聘請(qǐng)的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所正對(duì)本公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行的存款、借款往來的事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額。有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本公司

賬戶中收款，回函請(qǐng)直接寄至

會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通信地址：郵編：地址：傳真：截止到年月日，本公司銀行存款、借款賬戶余額等列示如下：（1）銀行存款銀行詢證函賬戶名稱銀行帳號(hào)幣種利率余額備注銀行詢證函賬戶名稱銀行帳號(hào)幣種利率余額備注銀行賬號(hào)幣種余額借款日期還款日期利率借款條件備注（2）銀行借款（3）其他事項(xiàng)

（公司簽章）（日期）結(jié)論:(1)數(shù)據(jù)證明無誤（銀行簽章）（日期）（2）數(shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符金額（銀行簽章）（日期）銀行賬號(hào)幣種余額借款日期還款日期利率借款條件備注（2）銀行借（五）審查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)抽取部分大額收支，主要審查：

收支憑證的內(nèi)容是否齊全、合理支出憑證有無授權(quán)審批是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)（五）審查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)抽取部分大額收收支（六）審查銀行存款收支的截止正確的截止

正確的截止是：銀行存款帳戶的余額應(yīng)該包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放在銀行的存款；應(yīng)在本年度入賬。（六）審查銀行存款收支的截止正確的截止正確的截止是（七）檢查一年以上定期存款或限定用途存款（九）確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)（八）檢查銀行存款的折算是否正確（七）檢查一年以上定期存款或限定用途存款（九）確定銀行存款的第三節(jié)其他貨幣資金審計(jì)第三節(jié)其他貨幣資金審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)審查其他貨幣資金的存在性。審查其他貨幣資金的業(yè)務(wù)是否記錄完畢。審查其他貨幣資金的余額是否正確。審查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)審查其他貨幣資金的存在性。審查其他貨幣資金的業(yè)（二）其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序核對(duì)其他貨幣資金各明細(xì)賬與總賬函證賬戶期末余額檢查非記賬本位幣的折算匯率測(cè)試一定量原始憑證資產(chǎn)負(fù)債表日后大額收支憑證進(jìn)行截至測(cè)試檢查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)（二）其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序核對(duì)其他貨幣資金各明細(xì)賬與總賬TheEnd開心，每一天！TheEnd開心，每一天！今天

你做到了沒有?!今天第十五章

貨幣資金審計(jì)

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十五章

貨幣資金審計(jì)

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院了解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系了解貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄理解并掌握貨幣資金內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)評(píng)估的內(nèi)容理解并掌握應(yīng)付債券和長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序險(xiǎn)內(nèi)容本章的學(xué)習(xí)目的了解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系了解貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)第四節(jié)

進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序：控制測(cè)試貨幣資金審計(jì)第四節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二節(jié)貨概念？

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄概貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行1、銷售與收款循環(huán)現(xiàn)銷收入的取得和賒銷貨款的收回都會(huì)增加貨幣資金。一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2、購貨與付款循環(huán)現(xiàn)購收入的取得和應(yīng)付賬款償還都會(huì)減貨幣資金。3、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)應(yīng)付工資和某些制生產(chǎn)費(fèi)用支出會(huì)引起貨幣資金的減少。4、籌資與投資循環(huán)籌資增加貨幣資金投資一般會(huì)導(dǎo)致貨幣資金的減少。1、銷售與一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2、購貨與3、存貨與4、籌資二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有:現(xiàn)金盤點(diǎn)表,銀行對(duì)賬單,銀行余額調(diào)節(jié)表,有關(guān)科目的記賬憑證，如現(xiàn)金收付款憑證和銀行收付款憑證,有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有:現(xiàn)金盤點(diǎn)表,銀行對(duì)賬第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及一、了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、了解二、重大錯(cuò)一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制崗位分工保管與記錄要分離。銀行對(duì)帳單的核對(duì)與出納要分離。一、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金的關(guān)鍵控制崗位分工保管與

乖乖，聽個(gè)故事就知道了。愛提問是個(gè)好孩子~

某工程公司的會(huì)計(jì)兼出納，利用職務(wù)上的便利，擅自從開戶行提取現(xiàn)金16萬元，從保險(xiǎn)柜中提取現(xiàn)金1.3萬元，據(jù)為己有。

此案發(fā)生的主要原因就是會(huì)計(jì)和出納沒有分離。乖乖，聽個(gè)故事就知道了。某工程

授權(quán)審批資金的支出必須經(jīng)過授權(quán)審批。授權(quán)審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。現(xiàn)金和銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。票據(jù)及有關(guān)印章的管理企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)特別關(guān)注企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款對(duì)貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行分析（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)三、進(jìn)一步審計(jì)程序:控制測(cè)試一、了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制二、初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制三、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試三、進(jìn)一步審計(jì)程序:控制測(cè)試一、了解二、初步評(píng)三、貨幣資一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用編制流程圖、編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明和設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表的方法來描述了解的內(nèi)容和結(jié)果。貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表詳見下圖：（一）了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用編制流程圖、編寫貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表問題回答是否不適用備注一、控制環(huán)境

1、現(xiàn)金的保管與記錄指責(zé)是否分離？

2、是否有出納以外的人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？二、真實(shí)性目標(biāo)是否所有的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)都有合法的憑證？三、完整性目標(biāo)

1、支票是否連續(xù)編號(hào)？

2、是否所有的貨幣資金業(yè)務(wù)均編制記賬憑證？四、授權(quán)目標(biāo)所有的貨幣資金支出是否都經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)？五、正確性目標(biāo)

1、是否定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金？

2、是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？

3、是否定期核對(duì)總帳與明細(xì)帳？六、分類目標(biāo)貨幣資金業(yè)務(wù)是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目核算？七、及時(shí)性貨幣資金是否及時(shí)入帳？八、過賬和匯總目標(biāo)貨幣資金業(yè)務(wù)是否正確地記入明細(xì)賬和總賬？貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表問題回答是否不適用備注（二）初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制通過對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制是否健全進(jìn)行評(píng)價(jià)，其標(biāo)準(zhǔn)是貨幣資金的各項(xiàng)內(nèi)部控制方法和程序時(shí)否符合內(nèi)部控制的基本原則，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有俄控制目標(biāo)是否已達(dá)到。（二）初步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制通過對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的了解（三）貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試抽取并檢查付款憑證抽取并檢查收款憑證抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致查驗(yàn)一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核（三）貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試抽取并檢查付款憑證抽取并檢查收款1、抽取并檢查收款憑證檢查收款金額與憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。核對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符1、抽取并檢查收款憑證檢查收款金額與憑證與存入銀行賬戶的日期2、抽取并檢查付款憑證檢查付款憑證手續(xù)是否符合規(guī)定。核對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額是否正確。核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否一致。核對(duì)應(yīng)付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符。2、抽取并檢查付款憑證檢查付款憑證手續(xù)是否符合規(guī)定。核對(duì)庫存3、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬,檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤,加總是否準(zhǔn)確無誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)日記賬提供的線索,核對(duì)總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付帳款等有關(guān)賬戶記錄。3、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)4、檢查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4、檢查一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為證實(shí)銀行存款記錄的正5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致檢查采用匯率的方法是否前后一致，檢查企業(yè)外幣貨幣資金的余額是否采用期末即期匯率折合成為記賬本位幣金額，檢查折算差額的會(huì)計(jì)處理方法是否正確。5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，檢查采用匯率的方（四）進(jìn)一步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，做重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）進(jìn)一步評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先確定貨幣四、進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，對(duì)上述初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正，并以此確定貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。四、進(jìn)一步審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，對(duì)上述初步評(píng)第一節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)哈哈，現(xiàn)金，Money,好！第一節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)哈哈，一般包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確審計(jì)的程序核對(duì)現(xiàn)金日記賬、總賬的余額，檢查兩者是否一致。（一）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬審計(jì)的程序核對(duì)現(xiàn)金日記賬、總賬的余額，（一）核對(duì)現(xiàn)金（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金數(shù)錢？數(shù)錢！喜歡！但也要小心~，因?yàn)榕鲁鲥e(cuò)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是現(xiàn)金審計(jì)的重要程序?。ǘ┍O(jiān)盤庫存現(xiàn)金數(shù)錢？數(shù)錢！喜歡！盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是現(xiàn)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作

（1）確定盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括被審計(jì)單位的出納員、會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員，但應(yīng)由審計(jì)人員親自盤點(diǎn)。

（2）確定盤點(diǎn)時(shí)間。盤點(diǎn)一般應(yīng)在上午上班前或下午下班后進(jìn)行。

（3）登記未入賬的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。登記已辦妥收付手續(xù)、但未入賬的業(yè)務(wù)。盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作盤點(diǎn)方式庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)采取突擊盤點(diǎn)方式即在被審計(jì)單位沒有準(zhǔn)備的情況下進(jìn)行，以確保此審計(jì)程序有效地發(fā)揮作用。盤點(diǎn)方式庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)即在被審計(jì)單位沒有準(zhǔn)備的盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金付憑證相核對(duì)，一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近；（2）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)、累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額；（3）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金（1）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金付憑比較庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)和現(xiàn)金日記賬余額如存在差異，應(yīng)查明原因，并調(diào)整帳面記錄。!注意比較庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)和如存在差異，應(yīng)查明原因，!（三）檢查大額的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審計(jì)人員主要審查：原始憑證的內(nèi)容是否完整。是否經(jīng)過授權(quán)審批。是否與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)。（三）檢查大額的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審計(jì)人員主要審查：原始憑證的內(nèi)容（四）確定現(xiàn)金收支的正確截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。（四）確定現(xiàn)金收支的正確截止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定（六）檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定案例在對(duì)某單位的審計(jì)中，通過審查現(xiàn)金日記賬、總賬，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，以及通過銀行存款日記賬、總賬與對(duì)賬單、調(diào)節(jié)表的核對(duì)發(fā)現(xiàn)，至1999年12月14日庫存現(xiàn)金短缺65848.50元。經(jīng)審查是被審計(jì)單位的總經(jīng)理和出納員聯(lián)手挪用現(xiàn)金。案例在對(duì)某單位的審計(jì)中，通過審查現(xiàn)金日第二節(jié)銀行存款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)銀行存款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債（一）核對(duì)銀行存款日記賬和總賬的余額銀行存款日記賬的余額和銀行存款總賬的余額應(yīng)該是一致的。如存在差異，應(yīng)查明原因。（二）實(shí)施分析程序計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。審計(jì)的程序（一）銀行存款日記賬的余額和銀行（二）計(jì)算定期存款占審計(jì)（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是檢查銀行存款記錄是否正確的重要手段。對(duì)被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，主要審查以下幾個(gè)方面：（1）審查調(diào)節(jié)表中的有關(guān)數(shù)字計(jì)算是否正確。（2）審查未兌現(xiàn)支票和在途存款是否真實(shí)。（3）審查長期未達(dá)帳項(xiàng)和異常項(xiàng)目。（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是應(yīng)向被審計(jì)單位本年存過款的所有銀行函證，包括存款賬戶已經(jīng)結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡苓€存在銀行借款或其他債務(wù)四、函證銀行存款函證銀行存款的目的函證的范圍向銀行函證證實(shí)企業(yè)銀行存款的存在性發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)審計(jì)人員直接向銀行發(fā)詢函證比較函證結(jié)果和銀行存款日記賬把銀行回函中的銀行存款余額與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的余額相比較，如存在差異，應(yīng)查明原因