第一章稅收籌劃基礎(chǔ)第一章稅收籌劃基礎(chǔ)1案例導(dǎo)入

王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng),現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國(guó)家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？案例導(dǎo)入2方案比較……案例啟示王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

到底該如何進(jìn)行選擇呢？方案比較……案例啟示到底該如何進(jìn)行選擇呢？3相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2011年9月1日實(shí)施新的個(gè)體戶(hù)納稅）相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)4個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表5根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由稅法確定，投資者的工資不得在稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得6個(gè)體工商戶(hù)形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月5000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。則每人應(yīng)稅所得為78

000元（即：[（180000+5000×12×3）÷3－3500×12]，適用30%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：個(gè)體工商戶(hù)形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/778000×30%－9750=23400－9750=13650（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：13650×3=40950(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：40950÷180000×100%=22.75%78000×30%－9750=23400－97508有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=180000×25%=45000（元）稅后凈利潤(rùn)=180000－45000=135000（元）個(gè)人所得工資為5000元，每人需繳納個(gè)人所得稅=（5000-3500）×10%-105=45（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性9若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000÷3×20%=9000（元）共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：9000×3+45×12×3=28620（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：45000+28620=73620（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：73620÷180000×100%=40.9%若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得10由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：73260－40950=32310（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高18.15%（即：40.9%－22.75%）。還真多繳不少稅喲……由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅11

1.1稅收籌劃的概念1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.3稅收籌劃的種類(lèi)1.4稅收籌劃的原則和步驟1.5稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問(wèn)題1.1稅收籌劃的概念12

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法13稅收籌劃的特點(diǎn)：不違法性事先性風(fēng)險(xiǎn)性稅收籌劃的特點(diǎn)：14是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為稅收籌劃與偷稅

是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別稅收籌劃與偷稅

15偷稅的法律責(zé)任：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿(mǎn)30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅的法律責(zé)任：16偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年17欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同,是指通過(guò)不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為,通過(guò)實(shí)施籌劃方案后,使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù),或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù),或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等,而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。

稅收籌劃與欠稅

欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款18欠稅法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票欠稅法律責(zé)任：19逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳數(shù)額在1萬(wàn)元以上逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手20法律責(zé)任：數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金法律責(zé)任：21稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段,將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為,以騙稅國(guó)家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,在不觸犯稅收法律的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。稅收籌劃與騙稅22稅收籌劃與避稅合法這個(gè)國(guó)家有反避稅條款嗎？稅收籌劃與避稅合法23案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過(guò)隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃避稅偷稅案例國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污241.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國(guó)稅收制度的不同、各國(guó)稅收制度的彈性）2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性1.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素251.稅收制度因素A.各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間

1.稅種的差異2.稅基的差異3.稅率的差異

1.稅收制度因素A.各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空26B.各國(guó)稅收制度的彈性1.納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性

［案例］

增值稅納稅人可以通過(guò)企業(yè)合并或者分立，使自己的應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額符合稅法的標(biāo)準(zhǔn)，或者通過(guò)設(shè)置賬簿，健全財(cái)務(wù)核算資料，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行身份的轉(zhuǎn)換。B.各國(guó)稅收制度的彈性272.計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性［案例］某股份計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬(wàn)元,董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬(wàn)元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬(wàn)元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過(guò)2500萬(wàn)元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷(xiāo)相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.2.計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性283.稅率上的差異性

［案例］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專(zhuān)欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應(yīng)適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右,則月收入為4萬(wàn)元左右,預(yù)計(jì)適用稅率為30％。3.稅率上的差異性29第二,兼職專(zhuān)欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。第二,兼職專(zhuān)欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于304.稅收優(yōu)惠

［案例］

某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)一套普通設(shè)備,價(jià)款2000萬(wàn)元；二是購(gòu)買(mǎi)一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬(wàn)元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬(wàn)元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備：支出2000萬(wàn)元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬(wàn)元）;購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬(wàn)元）

4.稅收優(yōu)惠31

購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備：支出2300萬(wàn)元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬(wàn)元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬(wàn)元）每年節(jié)能20萬(wàn)元,10年共計(jì)節(jié)能：200萬(wàn)元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備比購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬(wàn)元）因此企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備,充分享受購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備：支出2300萬(wàn)元；322.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性貨幣的時(shí)間價(jià)值是在沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有通貨膨脹條件下的社會(huì)平均資金利潤(rùn)率。由于貨幣時(shí)間價(jià)值，使納稅人產(chǎn)生了遞延納稅的需求。

2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別331.3稅收籌劃的種類(lèi)按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類(lèi),稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃。按經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi),稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。按稅種分類(lèi),稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。1.3稅收籌劃的種類(lèi)按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類(lèi),稅收籌劃可分34按節(jié)稅的基本原理分：絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅

絕對(duì)節(jié)稅:(直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)總體下降直接節(jié)稅:是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時(shí),要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額,因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額減少,但同時(shí)也可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。間接節(jié)稅:是指某一納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對(duì)額。按節(jié)稅的基本原理分：絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅35按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類(lèi)

1.國(guó)內(nèi)稅收籌劃2.跨國(guó)稅收籌劃

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)

1.投資決策中的稅收籌劃2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類(lèi)36按稅種進(jìn)行分類(lèi)

1.增值稅稅收籌劃2.營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃---------按稅種進(jìn)行分類(lèi)371.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：法律原則（1）不違法原則（2）規(guī)范性原則財(cái)務(wù)原則（1）財(cái)務(wù)利益最大化（2）穩(wěn)健性（3）綜合性經(jīng)濟(jì)原則（1）便利性（2）節(jié)約性1.4稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：38[案例]——財(cái)務(wù)利益最大化

2008年,建華公司計(jì)劃籌資1000萬(wàn)元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn),制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:38。三個(gè)方案的利率都是10%,企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)為300萬(wàn)元,則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的,應(yīng)選擇何種方案呢？[案例]——財(cái)務(wù)利益最大化39稅收籌劃的步驟：熟練把握有關(guān)法律規(guī)定（1）具備必要的法律知識(shí)（2）了解主管部門(mén)對(duì)籌劃行為“合法”的界定了解納稅人的情況和籌劃要求簽訂籌劃合同制定稅收籌劃方案并實(shí)施稅收籌劃的步驟：401.5稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問(wèn)題稅收籌劃的意義：維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制的不斷完善促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)1.5稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問(wèn)題稅收籌劃的意義：41稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題：綜合考慮交易各方的稅收影響稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種關(guān)注稅收法律的變化正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題：42第二章稅收籌劃方法第二章稅收籌劃方法43

案例導(dǎo)入某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。若考慮包裝方式，有無(wú)更節(jié)稅的方案？案例導(dǎo)入442.1納稅人的稅收籌劃納稅人:稅制基本要素之一，納稅義務(wù)的單位、個(gè)人代扣代繳義務(wù)人名義納稅人和實(shí)際納稅人納稅人籌劃的一般原理:

納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。(附:貨物和勞務(wù)稅納稅人比較)2.1納稅人的稅收籌劃納稅人:稅制基本要素之一，納稅義務(wù)的45納稅人籌劃的一般方法1.納稅人不同類(lèi)型的選擇（轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)）【例2-1】圣達(dá)助動(dòng)車(chē)，主要經(jīng)營(yíng)飛鴿和溫暖等品牌的助動(dòng)車(chē)。2007年12月，公司在與全國(guó)20多個(gè)省份的五十多位經(jīng)營(yíng)商簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，就明確規(guī)定飛鴿牌助動(dòng)車(chē)每輛不含稅價(jià)2000元，手續(xù)代理費(fèi)300元，溫暖牌助動(dòng)車(chē)每輛不含稅價(jià)2500元，手續(xù)代理費(fèi)200元。2008年1月，圣達(dá)公司發(fā)出飛鴿助動(dòng)車(chē)8000輛，溫暖助動(dòng)車(chē)18000輛。同期，公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額900萬(wàn)元。納稅人籌劃的一般方法1.納稅人不同類(lèi)型的選擇（轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)46收到代銷(xiāo)清單后，圣達(dá)公司需按銷(xiāo)售清單確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，代理商取得的代理銷(xiāo)售的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅=（）×17%-900=137萬(wàn)元代理商應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=（）×5%=30萬(wàn)元圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為167萬(wàn)元。圣達(dá)公司和代理商是否能有辦法減少應(yīng)納稅款呢？收到代銷(xiāo)清單后，圣達(dá)公司需按銷(xiāo)售清單確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算增值稅47銷(xiāo)售方式：買(mǎi)斷代銷(xiāo)，即與代理商簽訂代銷(xiāo)協(xié)議時(shí)，公司直接從產(chǎn)品中扣除手續(xù)費(fèi)，以扣除手續(xù)費(fèi)后的價(jià)格作為合同代銷(xiāo)價(jià)，此時(shí)代銷(xiāo)價(jià)格為飛鴿助動(dòng)車(chē)每輛不含稅價(jià)1700元，溫暖助動(dòng)車(chē)每輛不含稅價(jià)2300元。假設(shè)本期的銷(xiāo)售狀況與2008年2月一致，兩個(gè)單位的繳稅狀況為：圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅=（）×17%-900=35萬(wàn)元銷(xiāo)售方式：買(mǎi)斷代銷(xiāo)，即與代理商簽訂代銷(xiāo)協(xié)議時(shí)，公司直接從產(chǎn)品48

銷(xiāo)售方式的改變，此時(shí)代理商應(yīng)繳納增值稅，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等于圣達(dá)公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（）=935萬(wàn)元代理商應(yīng)繳納的增值稅=（）×17%-935=102萬(wàn)元圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為137萬(wàn)元，比原來(lái)少納稅款30萬(wàn)元。少繳納的稅款30萬(wàn)元，來(lái)自手續(xù)費(fèi)的收入規(guī)避了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。圣達(dá)公司與代理商協(xié)商，通過(guò)其他的合作分享30萬(wàn)元的稅收籌劃收益。銷(xiāo)售方式的改變，此時(shí)代理商應(yīng)繳納增值稅，其492.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

轉(zhuǎn)變納稅人的身份（同一稅種下）增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅3%—20%不等的稅率對(duì)應(yīng)的稅目3.避免成為納稅人

避免成為納稅主體或避免成為征稅對(duì)象2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化50【例2-2】江西科技發(fā)展經(jīng)過(guò)幾位股東的共同努力，公司逐步走向良性發(fā)展軌道。為了適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，公司董事會(huì)決定給一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理（三人均為公司股東）在2010年12月各配一輛價(jià)值80萬(wàn)元的高檔商務(wù)車(chē)。該車(chē)預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。公司為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率為25%，該公司有以下兩種方案可以選擇。車(chē)輛所有權(quán)歸于三位經(jīng)理，購(gòu)車(chē)款由公司支付。車(chē)輛所有權(quán)歸于公司，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛固定由三位經(jīng)理使用。每輛車(chē)1年的固定使用費(fèi)為2萬(wàn)元，1年的油耗及修理費(fèi)為4萬(wàn)元（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）?！纠?-2】江西科技發(fā)展經(jīng)過(guò)幾位股東的共同努力，公司逐步走向51方案1：所有權(quán)歸于經(jīng)理（股東）所有，即實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，按“利息、股利、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三位經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅=240×20%=48萬(wàn)元同時(shí)每年支付的費(fèi)用6萬(wàn)元不得在公司的所得額中扣除。方案2：折舊額=（80-80×10%）萬(wàn)元使用費(fèi)用=（）萬(wàn)元企業(yè)減少應(yīng)納所得稅額=（）萬(wàn)元增加的進(jìn)項(xiàng)增值稅萬(wàn)元總稅收收益萬(wàn)元雖然沒(méi)有車(chē)輛所有權(quán)，但可以少繳個(gè)人所得稅48萬(wàn)元，每年還可以為企業(yè)獲得稅收收益萬(wàn)元。方案1：522.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)53計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理

計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。

計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅54

計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來(lái)展開(kāi)。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基?？刂坪桶才哦愔频膶?shí)現(xiàn)時(shí)間

—推遲實(shí)現(xiàn)—均稀實(shí)現(xiàn)—提前實(shí)現(xiàn)合理分解稅基稅基最小化計(jì)稅依據(jù)籌劃方法計(jì)稅依據(jù)是影響稅收負(fù)擔(dān)的直接因素，每種稅對(duì)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)552.3稅率的籌劃稅率—比例稅率—累進(jìn)稅率—定額稅率稅率籌劃的原理:在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。2.3稅率的籌劃稅率56張先生在花園小區(qū)旁邊開(kāi)了一家經(jīng)營(yíng)各種百貨商品的超市，并在店內(nèi)安置了幾十部提供服務(wù)，由夫妻兩人共同打理。預(yù)計(jì)其每年銷(xiāo)售百貨商品的應(yīng)納稅所得額為40000元，服務(wù)收入的應(yīng)納稅所得額為20000元。按照我國(guó)個(gè)人所得稅稅法的規(guī)定，張先生的經(jīng)營(yíng)所得為個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)匯總繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納所得稅額=（40000+20000）×30%-9750=8250有什么辦法可以讓張先生的家庭收入少繳納所得稅？張先生在花園小區(qū)旁邊開(kāi)了一家經(jīng)營(yíng)各種百貨商品的572.4稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。稅收優(yōu)惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、退稅、優(yōu)惠稅率、稅收抵免。2.4稅收優(yōu)惠籌劃稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了58優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:

優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。

優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法:592.5其他稅收籌劃方法會(huì)計(jì)政策籌劃法:分?jǐn)偦I劃法對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷(xiāo)的費(fèi)用，如果攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法不相同，攤銷(xiāo)結(jié)果也不相同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。(附:存貨計(jì)價(jià)方法的比較)2.5其他稅收籌劃方法會(huì)計(jì)政策籌劃法:60

會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法

在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定會(huì)計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)估籌劃法涉及的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等。會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法61稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法:稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法:62遞延納稅籌劃法遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來(lái)主要有兩個(gè)：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。遞延納稅籌劃法63第三章增值稅納稅籌劃第三章增值稅納稅籌劃64案例導(dǎo)入

某書(shū)店屬增值稅一般納稅人，除銷(xiāo)售一般圖書(shū)外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書(shū)的銷(xiāo)售（條例第十五條免稅項(xiàng)目）。2009年，該書(shū)店共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元（均屬于購(gòu)入一般圖書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書(shū)店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。案例導(dǎo)入65

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。按照書(shū)店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬(wàn)元（100×17%－6）。企業(yè)價(jià)值最大化《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條納稅人兼營(yíng)663.1增值稅納稅人的稅收籌劃在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（《細(xì)則》）

增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：

第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或673.1.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃

《實(shí)施細(xì)則》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第二十八條具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元人民幣；批發(fā)、零售等非生產(chǎn)型納稅人，年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元人民幣。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。對(duì)一般納稅人以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。3.1.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃68通過(guò)導(dǎo)入案例可知，小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間有可能進(jìn)行轉(zhuǎn)化，那到底是選擇小規(guī)模納稅人身份還是一般納稅人身份呢？

無(wú)差別平衡點(diǎn)（增值率）

通過(guò)導(dǎo)入案例可知，小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間有可69

1.含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+3%）×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%1.含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算70

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)情況，根據(jù)以上情況做出選擇。同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷(xiāo)售稅率為13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)的含稅銷(xiāo)售額的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，如下表：當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.0571含稅銷(xiāo)售額稅收籌劃—梁俊嬌課件72不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算733.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃《細(xì)則》第五條至第七條混合銷(xiāo)售：同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及增值稅的應(yīng)稅貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷(xiāo)售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。兼營(yíng)：納稅人既銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。3.1.2增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃74

相同之處：兩者既包括增值稅應(yīng)稅貨物（主要是銷(xiāo)售貨物）與提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)（提供勞務(wù)）兩種行為。不同之處：

混合銷(xiāo)售：同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合。如銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝。貨物銷(xiāo)售款與勞務(wù)款同時(shí)從同一購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）那里取得而難以分清；

兼營(yíng)行為：同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目。前者是以納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅，而后者是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別征稅；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核算分別征收。相同之處：兩者既包括增值稅應(yīng)稅貨物（主要是銷(xiāo)售貨物）與提供75稅收籌劃—梁俊嬌課件76手機(jī)的經(jīng)銷(xiāo)方式手機(jī)銷(xiāo)售商的“身份”—稅負(fù)、銷(xiāo)售價(jià)格、利潤(rùn)（1）中國(guó)移動(dòng)、聯(lián)通等電訊運(yùn)營(yíng)商，他們既銷(xiāo)售手機(jī)、也提供無(wú)線電發(fā)射業(yè)務(wù)，依3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅（混合銷(xiāo)售，經(jīng)營(yíng)主業(yè)是通訊業(yè)務(wù)）。（eg繳話(huà)費(fèi)送手機(jī)的活動(dòng)）（2）大中型商場(chǎng)手機(jī)銷(xiāo)售柜臺(tái)，他們隸屬商場(chǎng)，按17%的稅率繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）屬于小規(guī)模納稅人的手機(jī)專(zhuān)賣(mài)店等，其稅負(fù)為不含稅銷(xiāo)售價(jià)格的3%。手機(jī)的經(jīng)銷(xiāo)方式手機(jī)銷(xiāo)售商的“身份”—稅負(fù)、銷(xiāo)售價(jià)格、利潤(rùn)77假設(shè)s為含稅銷(xiāo)售收入電訊商：y=s*3%經(jīng)計(jì)算得出，當(dāng)手機(jī)含稅銷(xiāo)售額增值率小于20.05%，商場(chǎng)（一般納稅人）稅負(fù)最輕，專(zhuān)賣(mài)店（小規(guī)模納稅人）次之，電訊商（營(yíng)業(yè)稅納稅人）稅負(fù)最高；當(dāng)手機(jī)含稅銷(xiāo)售額增值率大于20.05%時(shí)，專(zhuān)賣(mài)店（小規(guī)模納稅人）稅負(fù)最輕，電訊商（營(yíng)業(yè)稅納稅人）次之，商場(chǎng)（一般納稅人）稅負(fù)最重。籌劃方案：（1）手機(jī)經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售的手機(jī)有所選擇；（2）適當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更。假設(shè)s為含稅銷(xiāo)售收入783.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃稅法規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定其計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷(xiāo)售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃稅法規(guī)定79銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃1、銷(xiāo)售方式的納稅籌劃（1）折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）

折扣銷(xiāo)售：銷(xiāo)售時(shí)，數(shù)量較大等原因給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠（同一張發(fā)票上注明）若為實(shí)物折扣，即視同銷(xiāo)售。

銷(xiāo)售折扣：銷(xiāo)售后，為盡早收回銷(xiāo)售款給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠，具有融資的性質(zhì)，因此不能從銷(xiāo)售額中減除?；I劃思路：A.預(yù)估折扣率，年末調(diào)整；或預(yù)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃1、銷(xiāo)售方式的納稅籌劃80A.預(yù)估折扣率，年末調(diào)整；或預(yù)收押金海東電器公司規(guī)定：年購(gòu)貨量：800—1000臺(tái)（含1000臺(tái)），2%的折扣1000—1500臺(tái)（含1500臺(tái)），5%的折扣1500—2000臺(tái)（含2000臺(tái)），10%的折扣2000臺(tái)以上，12%的折扣。年初，由于海東公司不知道每家購(gòu)貨方到年底究竟能有多少累計(jì)購(gòu)金額，也就不能確定沒(méi)加購(gòu)貨方應(yīng)享受的折扣率。所以，只好在平時(shí)按銷(xiāo)售價(jià)格全額開(kāi)具發(fā)票，收取貨款，等到年底，或第二年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給購(gòu)貨方的折扣總金額，單獨(dú)將折扣額開(kāi)具紅字發(fā)票。按稅法規(guī)定，這樣開(kāi)具的紅字發(fā)票是不能沖減計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額的。A.預(yù)估折扣率，年末調(diào)整；或預(yù)收押金81某品牌舉行元旦假日促銷(xiāo)活動(dòng)，推出“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)，（西服，襯衫）?；顒?dòng)期間西服銷(xiāo)售額35690萬(wàn)元，襯衫銷(xiāo)售額2910萬(wàn)元，襯衫成本1500萬(wàn)元（不含稅）。次月，國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷(xiāo)活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送的襯衫沒(méi)有按稅法規(guī)定作視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)補(bǔ)繳：補(bǔ)繳的其他稅費(fèi)暫不考慮且對(duì)外贈(zèng)送的襯衫的成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=1500*25%=375萬(wàn)元稅收籌劃—梁俊嬌課件82 第一，企業(yè)在使用折扣銷(xiāo)售時(shí)，切記要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。 第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)售額中。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售。 第一，企業(yè)在使用折扣銷(xiāo)售時(shí)，切記要把銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在同一83銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃（2）促銷(xiāo)方法

方案三：購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送20元的商場(chǎng)購(gòu)物券

應(yīng)代繳個(gè)稅=20÷（1-20%）×20%=5元應(yīng)納增值稅額=100÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%+20÷（1+17%）×17%-14÷（1+17%）元銷(xiāo)售毛利=100÷（1+17%）-70÷（1+17%）-14÷（1+17%）元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100÷（1+17%）-70÷（1+17%））元（贈(zèng)送券的成本14和代繳的個(gè)稅不能稅前扣除）稅后凈利潤(rùn)元方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三則不可取。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃（2）促銷(xiāo)方法84（3）代理銷(xiāo)售方式收取代理手續(xù)費(fèi)方式（營(yíng)業(yè)稅）視同買(mǎi)斷方式（增值稅）2、銷(xiāo)售價(jià)格的納稅籌劃遞延納稅3、結(jié)算方式的納稅籌劃賒銷(xiāo)和分期收款委托代銷(xiāo)（3）代理銷(xiāo)售方式85增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定直接收款——不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。托收承付和委托收款——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷(xiāo)和分期付款——合同約定收款日期的當(dāng)天。預(yù)收貨款——合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托他人代銷(xiāo)——收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)——提供服務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。視同銷(xiāo)售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天。進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定直接收款——不論貨物是否發(fā)出，均86進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃進(jìn)貨渠道的納稅籌劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃進(jìn)貨渠道的納稅籌劃87進(jìn)貨渠道的選擇：如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則有：B=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)表3-6價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)

進(jìn)貨渠道的選擇：88是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇增值稅一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣；用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的選擇兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)89補(bǔ)充：某企業(yè)08年年初購(gòu)進(jìn)價(jià)值30萬(wàn)元（不含稅）的服裝，進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。由于商品發(fā)生霉變。企業(yè)：1、報(bào)廢2、低價(jià)處理1萬(wàn)甩賣(mài)請(qǐng)比較？補(bǔ)充：90一般納稅人17%、13%（高進(jìn)低出）只適用于特定的產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)范圍，籌劃空間小兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品的納稅人，要分別核算3.3增值稅稅率的稅收籌劃一般納稅人17%、13%（高進(jìn)低出）3.3增值稅稅率的稅收91增值稅稅收優(yōu)惠政策增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃直接利用增值稅優(yōu)惠籌劃法起征點(diǎn)臨界籌劃方法（案例3-16）通過(guò)農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（案例3-15）通過(guò)運(yùn)輸部門(mén)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣3.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠政策3.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃92湖北襄樊某水泥廠是個(gè)生產(chǎn)普通硅酸鹽水泥的中型企業(yè)。由于近幾年水泥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，全行業(yè)出現(xiàn)了效益下滑的局面。另一方面，由于其原材料大多為泥土、沙石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都獲取不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)較高。通過(guò)研究，在生產(chǎn)水泥過(guò)程中，用煤矸石代替部分粘土，用煤泥代替部分燃煤等，可以研制出新型水泥。1、直接利用增值稅優(yōu)惠籌劃法1、直接利用增值稅優(yōu)惠籌劃法93首先，稅收上取得優(yōu)惠，由于利用了廢料生產(chǎn)，企業(yè)享受了增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。其次，降低了生產(chǎn)成本，適用廢渣只需花運(yùn)費(fèi)，其他成本較小。第三，使用廢渣減少了環(huán)境污染，造福一方百姓，有較好的社會(huì)效益。首先，稅收上取得優(yōu)惠，由于利用了廢料生產(chǎn)，企業(yè)享受了增值稅即943、通過(guò)農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（案例3-15）一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，增值稅負(fù)擔(dān)較重。這種情況下，企業(yè)可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門(mén)獨(dú)立出去，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。例題中，該牛奶公司屬于工業(yè)企業(yè)（加工成奶制品），不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不享受農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷(xiāo)的免稅待遇。3、通過(guò)農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（案例3-15）一些以954、通過(guò)運(yùn)輸部門(mén)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣兩種形式：內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車(chē)隊(duì)：自購(gòu)車(chē)輛，自聘人員。運(yùn)輸車(chē)隊(duì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用作為采購(gòu)或者銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，可以在企業(yè)的所得稅前列支。運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包：對(duì)于運(yùn)輸單位按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于接受運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，提供正規(guī)的發(fā)票，可以按照運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、通過(guò)運(yùn)輸部門(mén)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣兩種形式：內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車(chē)96某啤酒廠平均每月銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元（不含稅），所銷(xiāo)售的啤酒制造成本為600萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。車(chē)隊(duì)每月開(kāi)支50萬(wàn)元，啤酒廠每月為生產(chǎn)和銷(xiāo)售花費(fèi)其他費(fèi)用100萬(wàn)元，則啤酒廠：增值稅=1000*17%-85=85萬(wàn)利潤(rùn)=1000-600-50-100=250萬(wàn)車(chē)隊(duì)獨(dú)立后：（車(chē)費(fèi)收取80萬(wàn)）運(yùn)輸公司：營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)利潤(rùn)萬(wàn)某啤酒廠平均每月銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元（不含稅），所銷(xiāo)售的啤酒制97啤酒廠：增值稅萬(wàn)利潤(rùn)=1000-600-100-（80*93%）萬(wàn)集團(tuán)：流轉(zhuǎn)稅合計(jì)萬(wàn)利潤(rùn)合計(jì)萬(wàn)

兩者相比，利益集團(tuán)流轉(zhuǎn)稅少負(fù)擔(dān)了萬(wàn)，利潤(rùn)也增加了萬(wàn)。原因在于：80萬(wàn)的運(yùn)輸費(fèi)，該集團(tuán)按照3%繳納營(yíng)業(yè)稅，卻按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，集團(tuán)獲得了80萬(wàn)元的4%即萬(wàn)元的稅收利益。啤酒廠：983.5增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。出口貨物的退稅率：2003年出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。

3.5增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范99稅收籌劃—梁俊嬌課件100出口貨物的退稅的計(jì)算方法：1、“免、抵、退”方法。“免”，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2、外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免稅；其收購(gòu)貨物的成本部分由于也承擔(dān)前面環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算應(yīng)退稅款退還給外貿(mào)企業(yè)，征退稅稅率之差計(jì)入企業(yè)成本。出口貨物的退稅的計(jì)算方法：101出口退稅的計(jì)算案例1某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：元；內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）：

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×8.2928=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷(xiāo)售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）出口退稅的計(jì)算案例1某電器公司2004年一季度自營(yíng)出102案例1①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）—免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（無(wú)進(jìn)料加工）=52244640×（17%-15%）（元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（）（元）從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。案例1①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外103案例2某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：元；內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額8200萬(wàn)元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）

（1）出口自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)=30000×210×802928=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷(xiāo)售收入×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額=52244640×15%-0=7836696（元）案例2某電器公司2004年一季度自營(yíng)出口電器300104案例2①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）（元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（）（元）根據(jù)“如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015107.2(元)從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有全部在內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納給國(guó)家的金額。案例2①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物105出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃確定征退稅不同類(lèi)別（搭配）征稅率退稅率選擇經(jīng)營(yíng)方式自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）----免、抵、退來(lái)料加工----不征不退出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃確定征退稅不同類(lèi)別（搭配）106案例3-18某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件（已經(jīng)沒(méi)有交過(guò)稅了，所以不允許再退了）價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷(xiāo)A公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。（1）案例3-18某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工107允許免抵退稅額=（1800-1000）×13%=104（萬(wàn)元）不允許免抵退稅額=（1800-1000）×（17%－13%）=32（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－32）=12（萬(wàn)元）企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬(wàn)元。如果該企業(yè)改為來(lái)料加工方式，由于來(lái)料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。允許免抵退稅額=（1800-1000）×13%=104（萬(wàn)元108（2）若上例中的出口銷(xiāo)售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：允許免抵退稅額=（1200-1000）×13%=26（萬(wàn)元）不允許免抵退稅額=（1200-1000）×（17%-13%）=8（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0-20+8=-12（萬(wàn)元）即應(yīng)退12萬(wàn)允許免抵退稅額26萬(wàn)，剩14萬(wàn)待以后抵扣。也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅12萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。（2）若上例中的出口銷(xiāo)售價(jià)格改為1200萬(wàn)元，其他條件不變，109

（3）若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：允許免抵退稅額=（1800-1000）×15%=120（萬(wàn)元）不允許免抵退稅額=（1800-1000）×（17%－15%）=16（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0－20+16=-4（萬(wàn)元）應(yīng)退因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬(wàn)元。也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅2萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

（3）若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納110（4）若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：允許免抵退稅額=（1800-1000）×13%=104（萬(wàn)元）不允許免抵退稅額=（1800-1000）×（17%－13%）=36（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0－40+36=-4（萬(wàn)元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬(wàn)元。也就是說(shuō)，采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬(wàn)元，比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。（4）若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，其他條件111結(jié)論：通過(guò)以上4個(gè)案例可以看出，對(duì)于利潤(rùn)率較低（2與1比較）、出口退稅率較高（3與1比較）及耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多（4與1比較）（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式；反之，宜采用來(lái)料加工方式。目前在大幅提高出口退稅率的情況下（不允許免抵退稅額越來(lái)越?。?，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。結(jié)論：112對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品（不允許免抵退稅額為多少？），無(wú)論其利潤(rùn)率高低，采用“免、抵、退”的自營(yíng)出口方式（進(jìn)料加工）均比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品（不允許免抵退稅額為多少？），無(wú)論113選擇出口方式自營(yíng)出口代理出口選擇出口方式自營(yíng)出口114案例某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬(wàn)元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，無(wú)上期留抵稅額。案例115（1）

當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時(shí)（征稅率與退稅率一致）第一，企業(yè)自營(yíng)出口允許免抵退稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）不允許免抵退稅額=100×（17%-17%）=0（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0-10+0=-10（萬(wàn)元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬(wàn)元。（1）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時(shí)（征稅率與退稅率一致）116第二，

該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。（代理出口）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100÷（1+17%）×17%－－（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額（原來(lái)進(jìn)項(xiàng)的退掉）：100÷（1+17%）（萬(wàn)元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（－）10萬(wàn)元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品117（2）

當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時(shí)，第一，企業(yè)自營(yíng)出口允許免抵退稅額=100×15%=15（萬(wàn)元）不允許免抵退稅額=100×（17%－15%）=2（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=0–10+2=-8（萬(wàn)元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬(wàn)元。（2）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時(shí)，118第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。（代理）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100÷（1+17%）×17%－－（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1+17%）（萬(wàn)元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（－）萬(wàn)元。

由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)是不同的，即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)119某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存人銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)該種情況下的稅負(fù)情況，如果企業(yè)改成免稅料件的100萬(wàn)用來(lái)料加工方式生產(chǎn)出口的產(chǎn)品（200萬(wàn)元人民幣），稅負(fù)有何變化？企業(yè)可以如何應(yīng)對(duì)？某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出120第四章消費(fèi)稅納稅籌劃第四章消費(fèi)稅納稅籌劃121案例導(dǎo)入

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門(mén)市部按每套元（含增值稅）將其全部銷(xiāo)售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅：

33萬(wàn)元[257.4÷（1+17%）×5000×30%]

化妝品消費(fèi)稅稅率30%案例導(dǎo)入

某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自122設(shè)立銷(xiāo)售公司以降低計(jì)稅價(jià)格征收環(huán)節(jié)具有單一性那么如果售價(jià)降低則消費(fèi)稅也降低，可是企業(yè)的利潤(rùn)？企業(yè)可以通過(guò)增加應(yīng)稅消費(fèi)品的中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來(lái)解決設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，或者通過(guò)關(guān)聯(lián)公司中轉(zhuǎn)，應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的價(jià)格先銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再由銷(xiāo)售公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。設(shè)立銷(xiāo)售公司以降低計(jì)稅價(jià)格征收環(huán)節(jié)具有單一性123

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅，其目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加財(cái)政收入。消費(fèi)稅的特點(diǎn)：（1）征收范圍具有選擇性（2）征收環(huán)節(jié)具有單一性（3）消費(fèi)品種類(lèi)和稅率或稅額具有一一對(duì)應(yīng)性（4）征收環(huán)節(jié)具有差別性（5）同時(shí)采用從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的一種稅124消費(fèi)稅納稅人的法律界定

消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。（我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒、化妝品<高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品>、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。）

消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃消費(fèi)稅納稅人的法律界定

消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在125生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人4.1.2納稅人的稅收籌劃方法一：改變企業(yè)結(jié)構(gòu)（并購(gòu)）降低、規(guī)避納稅義務(wù)消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間（縱向一體化，原料的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系消失）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人126合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)案例：某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，127經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去128（2）合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅：20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)×2×0.5=9000萬(wàn)元增值稅：20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元

合并后這些稅會(huì)有什么變化？5000萬(wàn)×2×0.5=5000萬(wàn)元消失！4000萬(wàn)+3400萬(wàn)=7400萬(wàn)元遞延?。?）合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款129（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。

藥酒稅率10%！VS白酒稅率20%

（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主130假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬(wàn)元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500-2500=9000（元）假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。131方法二：降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例，一些消費(fèi)品是否成為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象取決于其價(jià)格。如高檔手表，如果銷(xiāo)售價(jià)格在1萬(wàn)元以上，則需征收20%的消費(fèi)稅，而銷(xiāo)售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，則無(wú)需繳納消費(fèi)稅。因此對(duì)此類(lèi)消費(fèi)品如果能調(diào)整價(jià)格使其無(wú)需繳納消費(fèi)稅，就可以實(shí)現(xiàn)規(guī)避納稅義務(wù)的效果。方法二：降低價(jià)格規(guī)避納稅義務(wù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例，一些消費(fèi)品是132計(jì)稅依據(jù)的法律界定我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量?jī)煞N類(lèi)型。銷(xiāo)售額的確定納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（與增值稅一致）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售時(shí)的銷(xiāo)售數(shù)量、自產(chǎn)自用時(shí)的移送數(shù)量、委托加工時(shí)的收回的數(shù)量、進(jìn)口時(shí)海關(guān)核定的征稅數(shù)量消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃133《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！薄断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。”

選擇合理加工方式的籌劃

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：“委托加工的134

根據(jù)稅法的這項(xiàng)規(guī)定，不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工直接銷(xiāo)售的比自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納。

因?yàn)?，?jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基是不同的。委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。根據(jù)稅法的這項(xiàng)規(guī)定，不難看出，在相關(guān)因素相同的135

在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格銷(xiāo)售。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未繳稅。

而且，作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目，因此，消費(fèi)稅的多少還會(huì)影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后136案例：委托加工方式的稅負(fù)方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品紅葉卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值1000萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)680萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)1020萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（含消費(fèi)稅價(jià)）箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，（增值稅不計(jì)）。案例：委托加工方式的稅負(fù)方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，繼137①

紅葉卷煙廠廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方B支付其代收代繳消費(fèi)稅：（1000+680）/（1－30%）×30%=720（萬(wàn)元）②紅葉卷煙廠銷(xiāo)售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：7000×56%＋0.2×150－720=3230(萬(wàn)元)紅葉卷煙廠稅后利潤(rùn)：（7000－1000－680－720－1020－3230）×（1－25%）=（萬(wàn)元）①

紅葉卷煙廠廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方B支付其代收代繳138方案三：委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷(xiāo)售如上例，紅葉卷煙廠委托B廠將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為1700萬(wàn)元；紅葉卷煙廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為7000萬(wàn)元（含消費(fèi)稅價(jià)）.紅葉卷煙廠支付受托方B代收代扣消費(fèi)稅金：[(1000+1700×150)/(1-56%)]×56%+0.2×150=(萬(wàn)元)A廠銷(xiāo)售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：（7000-1000-1700）×（1-25%）=596.625(萬(wàn)元)方案三：委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接139兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，雖然消費(fèi)稅多交萬(wàn)（），但是稅后利潤(rùn)多萬(wàn)元(596.625-262.5)。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。兩種情況的比較140自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購(gòu)入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為1700萬(wàn)元，售價(jià)為7000萬(wàn)元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：7000×56%+150×0.2=3950（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)：（7000-1000-1700-3950）×（1-25%）=（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)