審計學

（第五版）中國人民大學商學院

宋常審計學

（第五版）中國人民大學商學院第6章計劃審計工作6.1初步業(yè)務(wù)活動6.2總體審計策略與具體審計計劃6.3重要性與審計風險第6章計劃審計工作6.1初步業(yè)務(wù)活動計劃審計工作執(zhí)行審計工作完成審計工作審計過程1、了解被審計單位基本情況2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3、初步了解和評價內(nèi)部控制4、實施風險評估5、制定審計計劃1、進駐并全面了解被審計單位2、檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動4、獲取審計證據(jù)1、整理、評價審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)3、編制審計報告，提出管理建議書2、復核審計工作底稿和財務(wù)報表4、建立審計檔案初步業(yè)務(wù)活動計劃審計工作執(zhí)行審計工作完成審計工作審計過程1、了解被審計單6.1初步業(yè)務(wù)活動——業(yè)務(wù)承接一、任務(wù)情境

環(huán)宇制衣有限公司將委托我們（誠信會計師事務(wù)所），對其2010年12月31日的資產(chǎn)負債表、2010年度利潤表及現(xiàn)金流量表、會計報表附注進行審計，審計報告提交日期2011年2月28日之前。環(huán)宇制衣有限公司之前的年報審計一直由勝利會計師事務(wù)所完成。6.1初步業(yè)務(wù)活動——業(yè)務(wù)承接一、任務(wù)情境任務(wù)業(yè)務(wù)承接（1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況環(huán)宇制衣有限公司基本資料：任務(wù)業(yè)務(wù)承接（1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況（2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負債表任務(wù)業(yè)務(wù)承接（2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負債表任務(wù)業(yè)務(wù)承接

（3）環(huán)宇制衣有限公司利潤表任務(wù)業(yè)務(wù)承接（3）環(huán)宇制衣有限公司利潤表任務(wù)業(yè)務(wù)承接現(xiàn)在我們的任務(wù)：（1）幫助事務(wù)所確定是否接收委托；（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?，F(xiàn)在我們的任務(wù)：

◆業(yè)務(wù)承接基本框架圖：

任務(wù)業(yè)務(wù)承接二、任務(wù)實施

◆業(yè)務(wù)承接基本框架圖：任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司溝通的事項知下：（1）審計的目標。（2）審計報告的用途。（3）管理層對財務(wù)報表的責任。（4）審計范圍。（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。二、任務(wù)實施

（一）了解被審計單位的基本情況任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)分析：誠信會計師事（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助。（8）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息（9）利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）。（10）審計收費。任務(wù)業(yè)務(wù)承接（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。任務(wù)業(yè)務(wù)1．獨立性評價：任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)所有很多諸如環(huán)宇制衣有限公司規(guī)模的客戶，也沒有審計人員在該公司從事會計和管理工作，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠信會計師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司是正常的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，沒有受到外界的任何壓力。誠信會計師事務(wù)所認為自己不論是在形式上還是在實質(zhì)上均獨立于環(huán)宇制衣有限公司。

（二）業(yè)務(wù)承接評價任務(wù)業(yè)務(wù)承接1．獨立性評價：（二）業(yè)務(wù)承接評價任務(wù)業(yè)務(wù)承接2．專業(yè)勝任能力評價任務(wù)分析：由于誠信會計師事務(wù)所之前從事過類似公司的審計，有著豐富的同類公司審計經(jīng)驗，同時，人員安排上也并不緊張，所以該事務(wù)所認為自己有能力承接環(huán)宇制衣有限公司年報審計的業(yè)務(wù)。

任務(wù)業(yè)務(wù)承接2．專業(yè)勝任能力評價任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)業(yè)務(wù)承接★經(jīng)過上述誠信會計師事務(wù)所對環(huán)宇制衣有限公司的業(yè)務(wù)承接評價，形成“審計業(yè)務(wù)承接評價表”（表1-1-1-3鏈接）如下：

任務(wù)業(yè)務(wù)承接★經(jīng)過上述誠信會計師事務(wù)所對環(huán)宇制衣有限公司任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔其2010年年報審計的業(yè)務(wù)．簽訂業(yè)務(wù)約定書如下（見圖1-1-1-5審計業(yè)務(wù)約定書截圖鏈接）：

（三）審計業(yè)務(wù)約定書任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔其6.2總體審計計劃與具體審計計劃6.2.1總體審計策略6.2.2具體審計計劃6.2.3計劃的更改與記錄6.2總體審計計劃與具體審計計劃6.2.1總體審計策

審計計劃編制基本框架圖審計計劃編制基本框架圖6.2.1總體審計計劃總體審計計劃：對審計全過程綜合性、概括性的計劃總體審計計劃的內(nèi)容被審計單位的基本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點審計領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鬟M度及時間、費用預(yù)算審計小組組成人員分工審計重要性的確定及審計風險的評估對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容6.2.1總體審計計劃總體審計計劃：對審計全過程綜合性審計總體工作計劃書審計總體工作計劃書注意：

（1）總體審計計劃由審計項目負責人編制（2）總體審計計劃的詳略程度根據(jù)被審計單位的規(guī)模和審計業(yè)務(wù)的復雜程度來確定（3）時間預(yù)算是編制總體審計策略一項十分重要的內(nèi)容。它既是衡量審計工作進度的尺度，又是判斷審計工作效率的依據(jù)，還是合理確定審計收費的依據(jù)。注意：6.2.2具體審計計劃具體審計計劃包括以下內(nèi)容1、審計目標2、審計步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容具體審計計劃：對實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明6.2.2具體審計計劃具體審計計劃包括以下內(nèi)容1、審

在實際工作中，具體審計計劃一般通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn)在實際工作中，具體審計計劃一般通過編制“審計程序表”的方式總體審計計劃和具體審計計劃相互支持，相互影響總體審計計劃和具體審計計劃相互支持，相互影響對審計工作的指導、監(jiān)督與復核編制審計計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1．執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。2．重大錯報風險；3．被審計單位的規(guī)模和復雜程度；4．審計領(lǐng)域；對審計工作的指導、監(jiān)督與復核編制審計計劃對項目組成員工作的指計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大修改。6.2.3計劃的更改與記錄6.2.3計劃的更改與記錄單選D單選D多選ABCD多選ABCDABCABC6.3重要性6.3.1重要性的含義6.3.2重要性水平的計量6.3.3審計重要性與審計風險之間的關(guān)系6.3.4重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系6.3.5評價錯報的影響時對重要性的考慮6.3重要性6.3.1重要性的含義6.3.1重要性的含義

審計重要性：是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性是審計人員作出的專業(yè)判斷判斷不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度，而是財務(wù)報表使用人的角度考慮的。重要性離不開具體的環(huán)境重要性是審計人員在實施審計程序檢查財務(wù)報表的錯報時所允許的誤差范圍。6.3.1重要性的含義

審計重要性：是指被審計單位財注冊會計師在對重要性作出判斷時，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮金額方面：金額大的錯報比金額小的錯報更重要性質(zhì)方面：在某些情況下，金額相對較少的錯報從數(shù)量上看可能不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報

（2）涉及收益趨勢的錯報或漏報

（3）可能引起履行合同義務(wù)的錯報另外，如果小金額錯報的累計，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員也應(yīng)當給予關(guān)注注冊會計師在對重要性作出判斷時，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮重要性的兩個層次審計人員不僅要考慮財務(wù)報表層次的重要性；同時還要考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。重要性的兩個層次對重要性的影響因素：1、以往的審計經(jīng)驗。如果以前年度所使用的重要性水平適當，可以作為本次審計確定的直接依據(jù)。如果被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求。法律法規(guī)對財務(wù)會計作出了特殊要求，就應(yīng)當謹慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對財務(wù)會計作出的要求越嚴格，被審計單位出現(xiàn)錯報漏報的可能性就越大，注冊會計師應(yīng)對其重要性水平定低一點。對重要性的影響因素：1、以往的審計經(jīng)驗。如果以前年度所使用的3、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍如果被審計單位是上市公司，一方面由于其涉及的報表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個報表使用人重要性水平的并集，另一方面，報表使用人主要根據(jù)報表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。3、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍4、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本由于重要性與審計風險之間成反向關(guān)系，如果審計風險評估為高水水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計證據(jù)，以降低審計風險。5、錯報漏報的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯報漏報、能引起履行合同義務(wù)的錯報漏報、影響收益趨勢的錯報漏報、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等等，不論其錯報漏報的金額多少，注冊會計師都必須將其視為是重要的。4、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。單選題：1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（

）A．重要性的確定離不開具體環(huán)境B．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮C．重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷C單選題：1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。2、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（

）A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷C2、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（）CB3、在確定重要性時，對于會計報表使用人非常關(guān)心的會計報表項目，注冊會計師應(yīng)當（）。A．確定較高的重要性水平B．確定較低的重要性水平C．不考慮項目的流動性D．以上各項均不對B3、在確定重要性時，對于會計報表使用人非常關(guān)心的會計報表項4、審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮（）Ａ、財務(wù)報表的金額和性質(zhì)Ｂ、錯報或漏報的金額和性質(zhì)Ｃ、賬戶或交易的金額和性質(zhì)Ｄ、審計收費的金額和性質(zhì)B4、審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮（）B5、計劃某項審計工作時，審計人員應(yīng)分（）層次來評價重要性。A、總分類賬和明細分類賬；B、資產(chǎn)負債表和利潤表；C、財務(wù)報表和賬戶余額；D、記賬憑證和原始憑證；C5、計劃某項審計工作時，審計人員應(yīng)分（）層次來評價重要性。C6.3.2重要性水平的計量一）財務(wù)報表層次重要性水平的計量

計算方法有固定比率，變動比率兩種方法1）固定比率法計算公式：

判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額企業(yè)等盈利組織：1、資產(chǎn)總額的0.5%—1%2、凈資產(chǎn)的0.5%—1%；3、凈利潤的5%—10%；4、營業(yè)收入的0.5%—1%6.3.2重要性水平的計量一）財務(wù)報表層次重要性水非盈利組織——費用總額或總收入的0.5%共同基金公司——凈資產(chǎn)的0.5%2）變動比率法計算公式判斷基礎(chǔ)×變動比率=重要性金額規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報的金額比率越小，因此在審計實務(wù)過程中，往往選取總資產(chǎn)與營業(yè)收入兩者較大者為判斷基礎(chǔ)，并設(shè)定一個變動百分比，以此確定重要性水平。非盈利組織——費用總額或總收入的0.5%注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則：一）選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。

如果被審計單位的凈利潤為0，則不能選擇凈利潤作為判斷基礎(chǔ)；

如果被審計單位的本年利潤變動較大，則不能選擇本年利潤作為判斷基礎(chǔ)；

如果被審計單位是勞動密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。二）選擇的判斷比率要合理。

大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則：三）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則，注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為整個會計報表的重要性水平。習題：在對財務(wù)報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為()A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元A

三）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則，二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量各類交易、賬號余額、列報所確定的重要性水平，又稱為“可容忍錯報”賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法（1）分配的方法。通常采用資產(chǎn)負債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負債表各賬戶二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量審計人員初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額14000萬元的1%，即140萬元。先審計人員要將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶：項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款

21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總均分配非平均分配甲乙兩種方案那種更科學？審計人員初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額1400平均分配方案（甲），其優(yōu)點是操作簡單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則，也沒有考慮各項目的具體情況，是不科學的。不平均分配方案（乙），對易查或出錯可能性較小的科目（現(xiàn)金和固定資產(chǎn)）分配了較低的重要性水平；對難查或出錯可能性較大的科目（應(yīng)收賬款和存貨）分配了較高的重要性水平。這樣在不降低整個報表審計質(zhì)量的前提下使審計成本的降低超過了審計成本的增加額，使審計總成本下降，從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。因此，不平均分配法比較受到注冊會計師的推崇項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款

21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總均分配方案（甲），其優(yōu)點是操作簡單易行，但是其沒有考慮到總結(jié)：注冊會計師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方面來考慮。質(zhì)量方面：對于財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的重要帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些；對一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。成本方面：業(yè)務(wù)交易較多、出錯可能性較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計成本在決定重要性水平的分配時，注冊會計師要充分利用自己的專業(yè)知識作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合?？偨Y(jié)：注冊會計師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量（2）不分配的方法。（P90）二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量ABCD1、注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。常用的判斷基礎(chǔ)包括()A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)C.營業(yè)收入D.凈利潤ABCD1、注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用在采用分配法分配重要性水平時，財務(wù)報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平之和之間的關(guān)系是（）。A、相接近的；B、前者大于后者；C、后者大于前者；D、相等的；D在采用分配法分配重要性水平時，財務(wù)報表層次的重要性水平和賬戶審計風險的高低往往取決于審計人員對重要性的判斷和確定。重要性和審計風險之間成反向關(guān)系。審計人員不能通過認為地調(diào)節(jié)重要性水平來控制審計風險。審計人員需要綜合考慮各種有關(guān)因素，運用職業(yè)判斷，合理確定重要性水平。6.3.3重要性與審計風險的關(guān)系審計風險的高低往往取決于審計人員對重要性的判斷和確定。重要性重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。重要性水平是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低（指金額的大小），表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)6.3.4重要性與審計證據(jù)的關(guān)系重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。6.3.4重要性與6.3.5評價錯報的影響時對重要性的考慮

評價審計程序結(jié)果階段，審計人員應(yīng)匯總尚未更正的錯報，以便與財務(wù)報表層次的重要性水平作比較。尚未更正錯報的匯總數(shù)=已經(jīng)識別的具體錯報+推斷錯報已經(jīng)識別的具體錯報：指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為1.5萬，而賬面記錄金額為1萬。因此低估的0.5萬就是已經(jīng)識別的具體錯報。6.3.5評價錯報的影響時對重要性的考慮

評價審計程序結(jié)推斷錯報：也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。例如：應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元（2000*20%），那么上述100萬元就是已經(jīng)具體識別的錯報，其余300萬元是推斷錯報推斷錯報：也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體識別尚未更正錯報匯總數(shù)與財務(wù)報表重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下三種情況：1、匯總數(shù)低于重要性水平由于對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。當然，對已發(fā)現(xiàn)的錯報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整，除非錯報金額非常小而且性質(zhì)不嚴重，注冊會計師都應(yīng)要求管理層就已經(jīng)識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。所以下面各種情況的處理都有這樣一步。尚未更正錯報匯總數(shù)與財務(wù)報表重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下三種2、匯總數(shù)接近重要性水平的處理注冊會計師應(yīng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。2、匯總數(shù)接近重要性水平的處理3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理評價錯報的影響情形匯總錯報重要性水平措施拒絕調(diào)整后小于60萬元100萬元提請調(diào)整無保留意見接近95萬元100萬元追加審計程序：提請調(diào)整視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯報情況而定超過150萬元100萬元擴大審計程序范圍：提請調(diào)整保留或否定意見大大超過900萬元100萬元擴大審計程序范圍：提請調(diào)整否定意見評價錯報的影響情形匯總錯報重要性水平措施拒

注意：評價審計程序結(jié)果時，審計人員所判斷和確定的重要性水平可能與計劃審計工作中初步判斷和確定的重要性水平不同。如果評價審計程序結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于計劃審計工作時確定的重要性水平，審計人員應(yīng)當重新考慮所實施的審計程序是否充分。

注意：6.4審計風險6.4.1審計風險的含義6.4.2重大錯報風險的識別和評估6.4.3對特別風險的考慮6.4.4進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍6.4審計風險6.4.1審計風險的含義6.4.1審計風險的含義審計風險：是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員卻未能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險=重大錯報風險×檢查風險審計風險客戶審計人員審計前財務(wù)報表存在重大錯報重大錯報風險審計查不出的可能性檢查風險6.4.1審計風險的含義審計風險：是指會計報表存在重大錯類別概念特征證據(jù)量固有風險重大錯報風險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性?？刂骑L險檢查風險固有風險：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性控制風險：某一認定發(fā)生重大錯報，而該錯報沒被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性檢查風險：某一認定存在重大錯報，而注冊會計師沒能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師無法控制，但可以評估注冊會計師可以控制評估的固有風險越高，所需審計證據(jù)越多，反之就越少評估的控制風險越高，所需審計證據(jù)越多，反之就越少可接受的檢查風險越高，所需的審計證據(jù)就越少，反之就越多。取決于審計人員設(shè)計審計程序的合理性和執(zhí)行的有效性取決于被審計單位及其環(huán)境例如：復雜的計算比簡單的計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性比較大取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性類概念特征證據(jù)量固有風險重大錯報風險：財務(wù)報表在審計前存在重審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險審計風險：是審計人員根據(jù)審計機構(gòu)對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素，綜合考慮后主觀確定的。重大錯報風險（固有風險、控制風險）：獨立于財務(wù)報表的審計，注冊會計師不能控制，但能利用風險評估程序評估它們。檢查風險：取決于注冊會計師審計程序的合理性和實施的有效性，審計人員能通過合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效實施審計程序，以控制檢查風險。審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險審計風險=重大錯報風險×檢查風險檢查風險=審計風險/重大錯報風險注意：

（1）審計人員應(yīng)當評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。（2）審計風險水平既定的情況下，評估的認定層次重大錯報風險決定可接受的檢查風險。兩者呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。重大錯報風險重大錯報風險評估重大錯報風險！評估重大錯報風險！下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)、高度波動的市場以及嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；2）行業(yè)環(huán)境發(fā)生劇烈變化，融資能力受到限制以及供應(yīng)鏈發(fā)生變化。3）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；4）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以及開辟新的經(jīng)營場所5）發(fā)生重大的非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方交易、收購、重組或其他非經(jīng)常性事項，以及擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險1）在經(jīng)濟不6）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議，以及復雜的聯(lián)營或合資；7）內(nèi)部控制薄弱，關(guān)鍵人員變動，以及缺乏具備勝任能力的會計人員8）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)，信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，以及安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；9）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整，以及按照管理層特定意圖記錄的交易；10）應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度，會計計量過程復雜，以及事項或交易在計量時存在重大不確定性；11）存在未決訴訟和或有負債，以及經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查。6）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議，以及復審計人員應(yīng)當實施下列審計程序識別和評估重大錯報風險（1）在了解被審計單位及其環(huán)境時識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識別的風險是否重大。（4）考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。審計人員應(yīng)當實施下列審計程序識別和評估重大錯報風險（1）在了注冊會計師在對重大錯報風險進行識別和評估后，應(yīng)當確定識別的重大錯報風險是認定層次重大錯報風險還是財務(wù)報表層次的重大錯報風險。認定層次重大錯報風險：有些重大錯報風險可能只與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。

例如：被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶認定可能存在重大錯報。財務(wù)報表層次的重大錯報風險：通常源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財務(wù)報表整體產(chǎn)生廣泛影響，進而影響多項認定。

比如說，管理層缺乏誠信或承受異常壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)注冊會計師在對重大錯報風險進行識別和評估后，應(yīng)當確定評估的重大錯報風險財務(wù)報表層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險控制風險固有風險評估的重大錯報風險財務(wù)報表層次重大錯報風險認定層次重大錯報風6.4.4進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍注冊會計師應(yīng)針對已評估的重大錯報風險實施審計程序：即：針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施；針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序。6.4.4進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍注冊會計師應(yīng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險應(yīng)當采取以下總體應(yīng)對措施：

（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。（3）提供更多的監(jiān)督（4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些審計程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。對財務(wù)報表層次的重大錯報風險應(yīng)當采取以下總體應(yīng)對措施：

（1認定層次重大錯報風險。審計人員針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序。進一步審計程序：指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。認定層次重大錯報風險。審計人員針對評估的認定層次重大錯報風險風險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序

風險評估程序：為評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險而實施的審計程序?？刂茰y試：是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試，也就是說控制測試是指測試控制運行的有效性。注意：控制測試并非任何情況下都需要實施，當存在下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的。（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。風險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序

風險評估程序：為評估財務(wù)實質(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。控制測試和實質(zhì)性程序又稱進一步審計程序，是針對風險評估程序而言的。注意：（1）無論認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

（2）而審計人員對擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍的確定，又主要取決于根據(jù)重大錯報風險水平所決定的檢查風險水平。實質(zhì)性程序：是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用控制測試與實質(zhì)性程序兩者的區(qū)分1）測試的具體對象和目的不同控制測試測試的對象是企業(yè)的各種內(nèi)部控制制度。測試的目的在于揭示內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和運行的有效性實質(zhì)性程序測試的對象是依據(jù)這些制度所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，目的是評估這些數(shù)據(jù)的真實性、公允性控制測試與實質(zhì)性程序兩者的區(qū)分1）測試的具體對象和目的不同2）測試的依據(jù)和時間不同控制測試：依據(jù)：科學的內(nèi)部控制制度時間：可以在期中進行實質(zhì)性程序

依據(jù)：公認的會計準則時間：一般在期末或期后進行控制測試與實質(zhì)性程序兩者的區(qū)分2）測試的依據(jù)和時間不同控制測試與實質(zhì)性程序兩者的區(qū)分3)測試的方法不同控制測試常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。實質(zhì)性程序常采用的方法包括交易實質(zhì)性測試、分析性測試和余額的詳細測試三種?？刂茰y試與實質(zhì)性程序兩者的區(qū)分3)測試的方法不同控制測試與實質(zhì)性程序兩者的區(qū)分2.控制測試通常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。(1)證據(jù)檢查法。所謂證據(jù)檢查法是指審計人員根據(jù)測試的目的，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，以檢查驗證其有關(guān)控制措施是否得到有效貫徹執(zhí)行的一種方法。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況總要在一定的證據(jù)上表現(xiàn)出來，因此，通過一定數(shù)量的證據(jù)檢查，即可證明被審單位內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況。如在批準控制方面，各項費用的支出都必須由發(fā)生該項業(yè)務(wù)支出的部門負責人核準并簽字，審計人員通過有關(guān)手續(xù)檢查驗證，即可檢查在實際執(zhí)行中部門負責人是否嚴格履行了批準控制職責。2.控制測試通常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀(2)穿行試驗法。所謂穿行試驗法是指審計人員根據(jù)測試目的，有選擇地抽取某項控制的幾筆業(yè)務(wù)，按照被審單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾地重做一遍，然后將其結(jié)果與被審單位的業(yè)務(wù)處理結(jié)果相比較，以判斷控制措施的執(zhí)行情況的一種方法。(3)實地觀察法。所謂實地觀察法是指審計人員根據(jù)測試目的，到被測試項目的工作現(xiàn)場實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況，以檢查驗證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴格執(zhí)行的一種方法。該法有一定的局限性，在實際工作中一般應(yīng)結(jié)合其他方法一并進行。(2)穿行試驗法。所謂穿行試驗法是指審計人員根據(jù)測試目的，有實質(zhì)性程序常采用的測試方法包括交易實質(zhì)性測試、分析性測試和余額的詳細測試三種。

（1）.交易實質(zhì)性測試。所謂交易實質(zhì)性測試是指為判斷被審單位的會計交易在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確過入明細賬和總賬而設(shè)計的一種審計程序。如審計人員執(zhí)行交易實質(zhì)性測試可以檢查已記錄的交易是否存在和已發(fā)生的交易是否被記錄，也可以通過該測試以確定已記錄的銷貨交易的記錄是否正確、是否記入恰當?shù)钠陂g、分類是否正確、匯總是否正確和是否過人正確的賬戶。如果審計人員確信交易在日記賬中已作正確記錄并正確過賬，他就能確信總賬的合計數(shù)是正確的。在實際工作中，符合性(控制)測試可以與所有其他測試分開進行，但為提高效率，常常與交易實質(zhì)性測試同時進行。實質(zhì)性程序常采用的測試方法包括交易實質(zhì)性測試、分析性測試和余2.分析性測試。所謂分析性測試是指通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系的研究而形成的財務(wù)信息的評價。分析性測試的運用實際上是將賬面金額同審計人員確定的期望值的比較過程。分析性測試的目的是：(1)了解被審單位的行業(yè)或業(yè)務(wù)；(2)評價企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的能力；(3)顯示財務(wù)報表中可能存在的錯報；(4)減少余額詳細測試。這些尤其是后兩個目的有助于審計人員確定其他測試的范圍。如果分析性測試表明可能有錯誤，就需要作更廣泛的調(diào)查；如果通過分析性測試沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或沒有差異，則其他測試就可減少。2.分析性測試。3.余額詳細測試。所謂余額詳細測試是指檢查賬戶期末余額的正確性而設(shè)計的一種審計程序，如直接向顧客函證應(yīng)收賬款，對存貨作實物檢查，審查供貨單位的對賬單以檢查應(yīng)付賬款等，都是余額詳細測試。在審計中，這種期末余額的測試至關(guān)重要，因為這種測試所收集的證據(jù)大多來自獨立于被審單位的單位和個人，通常被認為是質(zhì)量較高的證據(jù)。3.余額詳細測試?？刂茰y試測試出來的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性，決定著實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍?？刂茰y試與實質(zhì)性程序兩者的聯(lián)系控制測試測試出來的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性，決定著注冊會計師應(yīng)當應(yīng)當針對實施評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計程序的性質(zhì)：是指審計程序的目的和類型審計程序的時間：指確定實施審計程序的時間或?qū)徲嬜C據(jù)適用的時間。審計程序的范圍：指確定并實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本、對某項控制活動的觀察等注冊會計師應(yīng)當應(yīng)當針對實施評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實可接受的檢查風險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍一）重大錯報風險的水平越高，審計人員可接受的檢查風險就越低，審計人員就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性程序。也就是說，可接受的檢查風險為低時，則主要實施余額測試，進行期末審計和期末以后審計，同時應(yīng)選取較大的樣本，需要較多的審計程序可接受的檢查風險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍一）可接受的檢查風險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍二）評估的重大錯報風險的水平為中等時，審計人員可接受的檢查風險也為中等，審計人員則結(jié)合運用分析程序、交易測試以及余額測試，進行期中、期末及期末以后審計，并選取適中樣本，所需審計證據(jù)適量?？山邮艿臋z查風險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍二）可接受的檢查風險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍三）評估的重大錯報風險的水平為低等時，審計人員可接受的檢查風險為高，審計人員則主要實施分析程序和交易測試，并通常進行期中審計，選取較少樣本，只需較少證據(jù)?？山邮艿臋z查風險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍三）由重大錯報風險決定的檢查風險水平高性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍時間范圍分析測試、交易測試期中審計選取較少樣本，所需較少證據(jù)中等分析測試、交易測試、余額測試期中、期末及期末以后審計選取適中樣本，所需審計證據(jù)適量低余額測試期末及期末以后審計選取較大樣本，所需審計證據(jù)較大由重大錯報風險決定的檢查風險水平高性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)、6.4.3對特別風險的考慮

作為風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定所識別的風險中，那些是需要特別考慮的重大錯報風險（特別風險）日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險，通常特別風險與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。6.4.3對特別風險的考慮

作為風險評估的一部分，注冊會非常規(guī)交易：指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如：企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等非常規(guī)交易具有以下特征：（1）管理層更多的介入會計處理（2）數(shù)據(jù)的收集和處理涉及更多的人工成分（3）復雜的計算或會計處理方法（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制因此，與非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險。非常規(guī)交易：指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如：企業(yè)購判斷事項：通常包括做出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術(shù)確定的公允價值等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的、或需要對未來事項做出假設(shè)。判斷事項：通常包括做出的會計估計。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、在確定哪些是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，判斷哪些風險是屬于特別風險。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的特別風險很少受到日?？刂频募s束，審計人員應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。如果被審計單位管理層未能設(shè)計實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，審計人員應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在確定哪些是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當考慮識別出的控制對相關(guān)思考題練習題案例題總結(jié)思考題總結(jié)習題1、在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對重要性水平作出初步判讀，以便（）A、所需審計證據(jù)的數(shù)量B、可容忍誤差C、初步審計策略D、審計意見類型解析：“重要性”是注冊會計師審計理論和實務(wù)的重要問題，注冊會計師所判斷的重要性水平的高低，對審計計劃有直接的影響，也就要響到所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。A習題1、在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當對重要性水平作出初步注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。A.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B.評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D.評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多A注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述A在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險評估結(jié)果的關(guān)系是（）A反向關(guān)系B正向關(guān)系C成正比例關(guān)系D根據(jù)具體情況而定A在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重B如果某項審計項目的審計風險為5%，估計的重大錯報風險為76%，則可接受的檢查風險應(yīng)為（）A12%B6.58%C8.92%D13%B如果某項審計項目的審計風險為5%，估計的重大錯報風險為76C注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計風險及其要素與審計中其他因素的關(guān)系決定審計的導向。有關(guān)這些關(guān)系的下列論斷中，不正確的是（

）。A.重要性與審計風險呈反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計風險就越高，反之，重要性水平越高，審計風險就越低B.賬戶余額或交易錯報、漏報的可能性越高，其固有風險與控制風險的綜合水平就越高C.賬戶余額或交易錯報、漏報的可能性越高，其相應(yīng)的重要性水平就越低，這樣可以提高審計的效率D.對于不重要的財務(wù)報表項目，其錯報、漏報的可能性越高，相應(yīng)的重要性水平就可越高，以便降低成本C注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計風險及其要素與審計中其他因素的關(guān)系決C

下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是()。A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷C

下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是()。多項選擇題下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）A如果控制設(shè)計不合理，則不需要實施控制測試B．如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當實施控制測試

C．如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當實施控制測試

D．對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當在本次審計中實施控制測試

ABCD多項選擇題下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有（）AB判斷題：重大錯報風險是財務(wù)報表在審計前存在的重大錯報的可能性，與審計項目組人員的學識、技能和能力無關(guān)對判斷題：對對對對無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序（）對無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對已識別的具體錯報和推斷錯報注冊會計師在評價錯報的影響時，應(yīng)匯總的錯報包括（）和（）已識別的具體錯報和推斷錯報注冊會計師在評價錯報的簡答題Ｈ會計師事務(wù)所的注冊會計師Ａ和Ｂ接受指派，審計Ｘ股份有限公司（以下簡稱Ｘ公司）2008年度財務(wù)報表?，F(xiàn)正在編制審計計劃。資料一：根據(jù)Ｘ公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，Ｈ會計師事務(wù)所要求Ａ和Ｂ注冊會計師將Ｘ公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的可接受審計風險水平控制在5％的水平上。按Ｈ會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導手冊，規(guī)定10％（含）以下的風險水平為低水，10％～40％（含）的風險水平為中等水平，超過40％的風險水平為高水平。簡答題Ｈ會計師事務(wù)所的注冊會計師Ａ和Ｂ接受指派，審計Ｘ股份有資料二:在編制具體審計計劃時，為確定財務(wù)報表各主要項目的實質(zhì)性程序，Ａ和Ｂ注冊會計師根據(jù)風險評估和控制測試結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風險和控制風險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。風險要素應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款固有風險難以確定20％30％30％80％控制風險6％25％90％40％90％資料二:【要求】（一）簡要說明重要性水平與可接受的審計風險水平以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。答案：（一）在審計證據(jù)一定的條件下，重要性水平與可接受審計風險水平成反向關(guān)系：重要性水平越高，可接受審計風險水平越低；重要性水平越低，可接受審計風險水平越高；在可接受審計風險水平一定的條件下，重要性水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少?！疽蟆浚ǘ┽槍Y料一及二，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定表中所列的財務(wù)報表各項目的可接受審計風險水平和重大錯報風險水平，并簡要說明理由。答案：（二）各項目的可接受審計風險水平均與財務(wù)報表層的審計風險水平一致，均為5%。重大錯報風險水平等于固有風險與控制風險的乘積。當固有風險未知時，基于謹慎性，應(yīng)當視為100%。據(jù)此得到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款的重大錯報風險依次為6%，5%，27%，12%和72%。（二）針對資料一及二，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定表中所列的財務(wù)（三）運用審計風險模型公式，計算表中所列各項目的可接受檢查風險水平，列示計算過程，計算結(jié)果保留小數(shù)點后1位。答案：（三）根據(jù)審計風險模型，各項目的可接受檢查風險＝可接受的審計風險÷重大錯報風險，相應(yīng)地，各項目的可接受檢查風險分別為：應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風險＝5％÷6％＝83.3％（高水平）應(yīng)收賬款項目的可接受檢查風險＝5％÷5％＝100％（高水平）固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風險＝5％÷27％＝18.5％（中等水平）存貨項目的可接受檢查風險＝5％÷12％＝41.7％（高水平）短期借款項目的可接受檢查風險＝5％÷72％＝6.9％（較低水平）（三）運用審計風險模型公式，計算表中所列各項目的可接受檢查風（四）根據(jù)以上風險評估結(jié)果，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定所列各項目實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。其中，對于實質(zhì)性程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如實質(zhì)性分析程序、觀察等）；對于實施程序的時間，請寫明是否可以在報表日前、報表日或報表日后；對于實質(zhì)性程序的范圍，按較大、較小或適中填寫。答案：（四）實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：報表項目主要實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間范圍應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性分析、監(jiān)盤可以在報表日前較小應(yīng)收賬款實質(zhì)性分析、函證、檢查可以在報表日前較小固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析、觀察、檢查、計算報表日、日前、日后適中存貨實質(zhì)性分析、監(jiān)盤、計價可以在報表日前較小短期借款檢查書面文件、重新計算、函證報表日后較大（四）根據(jù)以上風險評估結(jié)果，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定所列各項演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！審計學

（第五版）中國人民大學商學院

宋常審計學

（第五版）中國人民大學商學院第6章計劃審計工作6.1初步業(yè)務(wù)活動6.2總體審計策略與具體審計計劃6.3重要性與審計風險第6章計劃審計工作6.1初步業(yè)務(wù)活動計劃審計工作執(zhí)行審計工作完成審計工作審計過程1、了解被審計單位基本情況2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書3、初步了解和評價內(nèi)部控制4、實施風險評估5、制定審計計劃1、進駐并全面了解被審計單位2、檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財務(wù)報表及其所反映的經(jīng)濟活動4、獲取審計證據(jù)1、整理、評價審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)3、編制審計報告，提出管理建議書2、復核審計工作底稿和財務(wù)報表4、建立審計檔案初步業(yè)務(wù)活動計劃審計工作執(zhí)行審計工作完成審計工作審計過程1、了解被審計單6.1初步業(yè)務(wù)活動——業(yè)務(wù)承接一、任務(wù)情境

環(huán)宇制衣有限公司將委托我們（誠信會計師事務(wù)所），對其2010年12月31日的資產(chǎn)負債表、2010年度利潤表及現(xiàn)金流量表、會計報表附注進行審計，審計報告提交日期2011年2月28日之前。環(huán)宇制衣有限公司之前的年報審計一直由勝利會計師事務(wù)所完成。6.1初步業(yè)務(wù)活動——業(yè)務(wù)承接一、任務(wù)情境任務(wù)業(yè)務(wù)承接（1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況環(huán)宇制衣有限公司基本資料：任務(wù)業(yè)務(wù)承接（1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況（2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負債表任務(wù)業(yè)務(wù)承接（2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負債表任務(wù)業(yè)務(wù)承接

（3）環(huán)宇制衣有限公司利潤表任務(wù)業(yè)務(wù)承接（3）環(huán)宇制衣有限公司利潤表任務(wù)業(yè)務(wù)承接現(xiàn)在我們的任務(wù)：（1）幫助事務(wù)所確定是否接收委托；（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?，F(xiàn)在我們的任務(wù)：

◆業(yè)務(wù)承接基本框架圖：

任務(wù)業(yè)務(wù)承接二、任務(wù)實施

◆業(yè)務(wù)承接基本框架圖：任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司溝通的事項知下：（1）審計的目標。（2）審計報告的用途。（3）管理層對財務(wù)報表的責任。（4）審計范圍。（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。二、任務(wù)實施

（一）了解被審計單位的基本情況任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)分析：誠信會計師事（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助。（8）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息（9）利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）。（10）審計收費。任務(wù)業(yè)務(wù)承接（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。任務(wù)業(yè)務(wù)1．獨立性評價：任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)所有很多諸如環(huán)宇制衣有限公司規(guī)模的客戶，也沒有審計人員在該公司從事會計和管理工作，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠信會計師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司是正常的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，沒有受到外界的任何壓力。誠信會計師事務(wù)所認為自己不論是在形式上還是在實質(zhì)上均獨立于環(huán)宇制衣有限公司。

（二）業(yè)務(wù)承接評價任務(wù)業(yè)務(wù)承接1．獨立性評價：（二）業(yè)務(wù)承接評價任務(wù)業(yè)務(wù)承接2．專業(yè)勝任能力評價任務(wù)分析：由于誠信會計師事務(wù)所之前從事過類似公司的審計，有著豐富的同類公司審計經(jīng)驗，同時，人員安排上也并不緊張，所以該事務(wù)所認為自己有能力承接環(huán)宇制衣有限公司年報審計的業(yè)務(wù)。

任務(wù)業(yè)務(wù)承接2．專業(yè)勝任能力評價任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)業(yè)務(wù)承接★經(jīng)過上述誠信會計師事務(wù)所對環(huán)宇制衣有限公司的業(yè)務(wù)承接評價，形成“審計業(yè)務(wù)承接評價表”（表1-1-1-3鏈接）如下：

任務(wù)業(yè)務(wù)承接★經(jīng)過上述誠信會計師事務(wù)所對環(huán)宇制衣有限公司任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔其2010年年報審計的業(yè)務(wù)．簽訂業(yè)務(wù)約定書如下（見圖1-1-1-5審計業(yè)務(wù)約定書截圖鏈接）：

（三）審計業(yè)務(wù)約定書任務(wù)業(yè)務(wù)承接任務(wù)分析：誠信會計師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔其6.2總體審計計劃與具體審計計劃6.2.1總體審計策略6.2.2具體審計計劃6.2.3計劃的更改與記錄6.2總體審計計劃與具體審計計劃6.2.1總體審計策

審計計劃編制基本框架圖審計計劃編制基本框架圖6.2.1總體審計計劃總體審計計劃：對審計全過程綜合性、概括性的計劃總體審計計劃的內(nèi)容被審計單位的基本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點審計領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鬟M度及時間、費用預(yù)算審計小組組成人員分工審計重要性的確定及審計風險的評估對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容6.2.1總體審計計劃總體審計計劃：對審計全過程綜合性審計總體工作計劃書審計總體工作計劃書注意：

（1）總體審計計劃由審計項目負責人編制（2）總體審計計劃的詳略程度根據(jù)被審計單位的規(guī)模和審計業(yè)務(wù)的復雜程度來確定（3）時間預(yù)算是編制總體審計策略一項十分重要的內(nèi)容。它既是衡量審計工作進度的尺度，又是判斷審計工作效率的依據(jù)，還是合理確定審計收費的依據(jù)。注意：6.2.2具體審計計劃具體審計計劃包括以下內(nèi)容1、審計目標2、審計步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容具體審計計劃：對實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明6.2.2具體審計計劃具體審計計劃包括以下內(nèi)容1、審

在實際工作中，具體審計計劃一般通過編制“審計程序表”的方式體現(xiàn)在實際工作中，具體審計計劃一般通過編制“審計程序表”的方式總體審計計劃和具體審計計劃相互支持，相互影響總體審計計劃和具體審計計劃相互支持，相互影響對審計工作的指導、監(jiān)督與復核編制審計計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1．執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。2．重大錯報風險；3．被審計單位的規(guī)模和復雜程度；4．審計領(lǐng)域；對審計工作的指導、監(jiān)督與復核編制審計計劃對項目組成員工作的指計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終審計人員應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大修改。6.2.3計劃的更改與記錄6.2.3計劃的更改與記錄單選D單選D多選ABCD多選ABCDABCABC6.3重要性6.3.1重要性的含義6.3.2重要性水平的計量6.3.3審計重要性與審計風險之間的關(guān)系6.3.4重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系6.3.5評價錯報的影響時對重要性的考慮6.3重要性6.3.1重要性的含義6.3.1重要性的含義

審計重要性：是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。重要性是審計人員作出的專業(yè)判斷判斷不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度，而是財務(wù)報表使用人的角度考慮的。重要性離不開具體的環(huán)境重要性是審計人員在實施審計程序檢查財務(wù)報表的錯報時所允許的誤差范圍。6.3.1重要性的含義

審計重要性：是指被審計單位財注冊會計師在對重要性作出判斷時，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮金額方面：金額大的錯報比金額小的錯報更重要性質(zhì)方面：在某些情況下，金額相對較少的錯報從數(shù)量上看可能不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊與違法行為的錯報

（2）涉及收益趨勢的錯報或漏報

（3）可能引起履行合同義務(wù)的錯報另外，如果小金額錯報的累計，可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，審計人員也應(yīng)當給予關(guān)注注冊會計師在對重要性作出判斷時，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮重要性的兩個層次審計人員不僅要考慮財務(wù)報表層次的重要性；同時還要考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。重要性的兩個層次對重要性的影響因素：1、以往的審計經(jīng)驗。如果以前年度所使用的重要性水平適當，可以作為本次審計確定的直接依據(jù)。如果被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求。法律法規(guī)對財務(wù)會計作出了特殊要求，就應(yīng)當謹慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對財務(wù)會計作出的要求越嚴格，被審計單位出現(xiàn)錯報漏報的可能性就越大，注冊會計師應(yīng)對其重要性水平定低一點。對重要性的影響因素：1、以往的審計經(jīng)驗。如果以前年度所使用的3、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍如果被審計單位是上市公司，一方面由于其涉及的報表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個報表使用人重要性水平的并集，另一方面，報表使用人主要根據(jù)報表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。3、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍4、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本由于重要性與審計風險之間成反向關(guān)系，如果審計風險評估為高水水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計證據(jù)，以降低審計風險。5、錯報漏報的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯報漏報、能引起履行合同義務(wù)的錯報漏報、影響收益趨勢的錯報漏報、不期望出現(xiàn)的錯報或漏報等等，不論其錯報漏報的金額多少，注冊會計師都必須將其視為是重要的。4、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。單選題：1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（

）A．重要性的確定離不開具體環(huán)境B．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮C．重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷C單選題：1、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。2、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（

）A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷C2、下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（）CB3、在確定重要性時，對于會計報表使用人非常關(guān)心的會計報表項目，注冊會計師應(yīng)當（）。A．確定較高的重要性水平B．確定較低的重要性水平C．不考慮項目的流動性D．以上各項均不對B3、在確定重要性時，對于會計報表使用人非常關(guān)心的會計報表項4、審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮（）Ａ、財務(wù)報表的金額和性質(zhì)Ｂ、錯報或漏報的金額和性質(zhì)Ｃ、賬戶或交易的金額和性質(zhì)Ｄ、審計收費的金額和性質(zhì)B4、審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)考慮（）B5、計劃某項審計工作時，審計人員應(yīng)分（）層次來評價重要性。A、總分類賬和明細分類賬；B、資產(chǎn)負債表和利潤表；C、財務(wù)報表和賬戶余額；D、記賬憑證和原始憑證；C5、計劃某項審計工作時，審計人員應(yīng)分（）層次來評價重要性。C6.3.2重要性水平的計量一）財務(wù)報表層次重要性水平的計量

計算方法有固定比率，變動比率兩種方法1）固定比率法計算公式：

判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額企業(yè)等盈利組織：1、資產(chǎn)總額的0.5%—1%2、凈資產(chǎn)的0.5%—1%；3、凈利潤的5%—10%；4、營業(yè)收入的0.5%—1%6.3.2重要性水平的計量一）財務(wù)報表層次重要性水非盈利組織——費用總額或總收入的0.5%共同基金公司——凈資產(chǎn)的0.5%2）變動比率法計算公式判斷基礎(chǔ)×變動比率=重要性金額規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯報的金額比率越小，因此在審計實務(wù)過程中，往往選取總資產(chǎn)與營業(yè)收入兩者較大者為判斷基礎(chǔ)，并設(shè)定一個變動百分比，以此確定重要性水平。非盈利組織——費用總額或總收入的0.5%注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則：一）選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。

如果被審計單位的凈利潤為0，則不能選擇凈利潤作為判斷基礎(chǔ)；

如果被審計單位的本年利潤變動較大，則不能選擇本年利潤作為判斷基礎(chǔ)；

如果被審計單位是勞動密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。二）選擇的判斷比率要合理。

大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。注冊會計師在對重要性水平作出定量分析時應(yīng)把握如下三個原則：三）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則，注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為整個會計報表的重要性水平。習題：在對財務(wù)報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的財務(wù)報表層次重要性水平為()A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元A

三）如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，根據(jù)謹慎性原則，二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量各類交易、賬號余額、列報所確定的重要性水平，又稱為“可容忍錯報”賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法（1）分配的方法。通常采用資產(chǎn)負債表的分配方法，分配對象一般是資產(chǎn)負債表各賬戶二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量審計人員初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額14000萬元的1%，即140萬元。先審計人員要將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶：項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款

21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總均分配非平均分配甲乙兩種方案那種更科學？審計人員初步判斷財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額1400平均分配方案（甲），其優(yōu)點是操作簡單易行，但是其沒有考慮到成本效益原則，也沒有考慮各項目的具體情況，是不科學的。不平均分配方案（乙），對易查或出錯可能性較小的科目（現(xiàn)金和固定資產(chǎn)）分配了較低的重要性水平；對難查或出錯可能性較大的科目（應(yīng)收賬款和存貨）分配了較高的重要性水平。這樣在不降低整個報表審計質(zhì)量的前提下使審計成本的降低超過了審計成本的增加額，使審計總成本下降，從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。因此，不平均分配法比較受到注冊會計師的推崇項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款

21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總均分配方案（甲），其優(yōu)點是操作簡單易行，但是其沒有考慮到總結(jié)：注冊會計師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方面來考慮。質(zhì)量方面：對于財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的重要帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些；對一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。成本方面：業(yè)務(wù)交易較多、出錯可能性較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計成本在決定重要性水平的分配時，注冊會計師要充分利用自己的專業(yè)知識作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。總結(jié)：注冊會計師在分配重要性水平時，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個方二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量（2）不分配的方法。（P90）二）交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平的計量ABCD1、注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。常用的判斷基礎(chǔ)包括()A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)C.營業(yè)收入D.凈利潤ABCD1、注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用在采用分配法分配重要性水平時，財務(wù)報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平之和之間的關(guān)系是（）。A、相接近的；B、前者大于后者；C、后者大于前者；D、相等的；D在采用分配法分配重要性水平時，財務(wù)報表層次的重要性水平和賬戶審計風險的高低往往取決于審計人員對重要性的判斷和確定。重要性和審計風險之間成反向關(guān)系。審計人員不能通過認為地調(diào)節(jié)重要性水平來控制審計