稅務風險與籌劃

主講人黃德漢

精選案例1A酒店有限責任公司位于廣州市區(qū)，2002年度設立，股權由B私營投資管理有限公司（以下簡稱B公司，適用所得稅稅率為15％）、C私營有限責任公司（以下簡稱C公司）及李先生（持20％的股份）三方持有，屬三星級賓館，一直微利經營、但營業(yè)收入增長較快、2004年度營業(yè)收入約1億元人民幣，企業(yè)所得稅屬查賬征收方式，所得稅率為33％2005年10月因舉報先后被廣州市地稅稽查局五分局與廣州市國稅東區(qū)稽查分局突襲進行稅務稽查，發(fā)現(xiàn)A酒店有限公司（以下簡稱A酒店）以下涉稅事項存在問題：1）從A酒店有關營業(yè)記錄（非正式財務賬冊）發(fā)現(xiàn)2004年1月至2005年9月累計460多萬元未開票收入沒有入賬也未申報相關稅費。2）購入大量餐飲用材料未能取得合法有效票據(jù)，2004年1月至2005年9月累計金額達600多萬元。3）累計約5000萬元通過信用卡等銀行卡結賬的營業(yè)收入財務人員按扣除約2％銀行手續(xù)費后的差額確認收入并以此作為基數(shù)申報相關稅費。4）2004年9月C公司清算注銷（沒有履行真正的清算程序，所持股份已轉讓給E公司）應付A酒店約30萬元的款項未能清償，A酒店當年直接作為壞賬損失沖減了2004年度的應納稅所得額。5）A酒店的各股東在酒店的消費2004年度有約50萬元、2005年1－9月約30萬元財務人員作為業(yè)務招待費入賬，并沖減了各股東的其他應收款。6）A酒店自2003年度起按營業(yè)收入的3％支付相關的管理費給B公司，至2005年9月已累計支付約700萬元。7）從相關的營業(yè)記錄中核實A酒店對外銷售的全部中秋月餠約200萬元申報繳納了營業(yè)稅。累計發(fā)給員工的月餠約6萬元直接沖減應付福利費及相關的成本。8）A酒店持有深圳某連鎖飲食有限公司（所得稅稅率為15％）23％的股份、2004年度取得了26萬元的現(xiàn)金股利，計入了投資收益，全部構成了當年的應納稅所得額并申報了所得稅。9）B公司兩年來累計從A酒店取得1300萬元的借款（免息），至2005年9月分文未還。10）酒店股東李先生2003年10月從酒店借走10萬元至2005年9月尚未歸還。10）2004年9月酒店柴油發(fā)電機因意外事故損壞一主要部件，更換該部件耗資2.6萬元，財務人員一次進入當年的營業(yè)費用，發(fā)電機原購置成本12萬元。相關鏈接：酒店維修及制造業(yè)固定資產維修的處理11）酒店累計臨時雇用服務員90多名（經查是外包夜總會的原因所致）從未申報過個人勞務的相關稅費，涉稅金額約20萬元。12）從相關的股權轉讓合約中發(fā)現(xiàn)酒店股東李先生2005年3月將所持A酒店的股份10％轉讓給E公司實現(xiàn)約16萬元的增值未申報個人所得稅。13）發(fā)現(xiàn)酒店有夜總會但未見按相關稅率申報相應的營業(yè)稅，經核查夜總會于2004年8月開業(yè)即發(fā)包給張某自主經營（但以酒店的名譽），開具酒店的發(fā)票、已累計實現(xiàn)營業(yè)收入900多萬元。14））2002年起起在酒酒店的的右側側(土土地使使用權權屬A酒店店)興興建了了48個商商鋪、、建造造成本本約580萬元元，工工程發(fā)發(fā)包給給D建建筑工工程有有限公公司承承建，，已取取回相相關的的合法法票據(jù)據(jù)，當當年11月月完工工，2003年年已確確權酒酒店名名下、、并辦辦妥房房地產產證，，2004年8月以以1900萬元元的售售價全全部出出售給給F公公司，，財務務人員員按1900萬萬扣減減580萬萬的成成本后后申報報營業(yè)業(yè)稅。。15））2003年度度A酒酒店在在離酒酒店附附近租租用屬屬城中中村的的一地地塊興興建臨臨時商商鋪（（無房房產證證），，地塊塊租期期10年，，10年后后商鋪鋪歸城城中村村所有有，商商鋪發(fā)發(fā)包給給江門門某建建筑公公司承承建，，發(fā)包包金額額約300萬元元，取取回該該建筑筑公司司在公公司注注冊地地主管管地稅稅機關關購領領的發(fā)發(fā)票并并已入入賬。。16））臨時時商鋪鋪于2004年年度開開始出出租，，當年年收取取押金金60萬元元（未未申報報相關關稅費費），，取得得租金金約300萬元元，2005年年1－－9約約租金金收入入320萬萬元（（未見見相關關的管管理費費），，累計計代扣扣代交交的水水電費費約22萬萬元（（全部部反映映在往往來賬賬上，，未申申報任任何稅稅費））。租租金收收入已已申報報營業(yè)業(yè)稅及及相關關的附附加稅稅費，，但未未申報報房產產稅，，因為為A酒酒店的的財務務人員員認為為房產產稅應應由土土地使使用權權的擁擁有方方繳納納。17））2004年3月酒酒店將將樓頂頂?shù)囊灰徊糠址殖鲎庾饨o某某廣告告有限限公司司，廣廣告公公司擬擬在樓樓頂建建一大大型的的廣告告牌，，酒店店已收收取廣廣告公公司3萬元元的定定金，，后因因廣告告公司司違約約，A酒店店沒收收了這這3萬萬元，，財務務人員員作營營業(yè)外外收入入處理理，計計入當當年的的應納納稅所所得額額，但但未作作其他他的涉涉稅處處理。。18））A酒酒店所所持某某餐飲飲有限限公司司10％的的股份份，該該餐飲飲有限限公司司享受受所得得稅的的減免免優(yōu)惠惠，2004年年度酒酒店從從該餐餐飲有有限公公司取取得得8萬萬元的的現(xiàn)金金股利利，財財務人人員將將其計計入投投資收收益，，并構構成當當年應應納稅稅所得得額。。19））A酒酒店2004年年度通通過某某廣告告公司司在市市電視視臺發(fā)發(fā)布廣廣告，，據(jù)雙雙方約約定應應支付付給該該廣告告公司司15萬元元廣告告費，，但最最后只只支付付了10萬萬元，，取回回15萬元元的廣廣告費費發(fā)票票，另另5萬萬元以以酒店店的消消費餐餐劵相相抵，，財務務人員員將15萬萬元計計入當當期的的營業(yè)業(yè)費用用，差差額5萬記記錄在在往來來賬上上。20)A酒店店持G公司司18％的的股份份，采采用成成本法法核算算該股股權投投資，，初始始投資資成本本為60萬萬元，，長期期股權權投資資的賬賬面余余額一一直沒沒有調調整過過，也也沒有有計提提過投投資的的減值值準備備，2004年年11月G公司司破產產清算算，清算完完成后后A酒酒店對對G公公司的的投資資全部部損失失殆盡盡，財財務人人員將將60萬的的投資資成本本確認認為當當年的的投資資損失失，沖沖減了了2004年度度的應應納稅稅所得得額，，未辦辦理相相關的的審批批手續(xù)續(xù)。21））2005年2月A酒酒店以以其所所持深深圳某某連鎖鎖飲食食有限限公司司13％的的股份份（交交易雙雙方認認可的的公允允價值值為100萬元元）置置換了了廣州州LYG咖咖啡連連鎖店店5％％的股股份，，并取取得30萬萬元的的現(xiàn)金金補價價，股股權交交換合合約中中雙方方認可可咖啡啡連鎖鎖店5%的的股份份價值值為70萬萬元。。經計算算A酒酒店所所持連連鎖飲飲食有有限公公司13％％股權權的賬賬面價價值為為80萬元元，股股權交交換繳繳納的的印花花稅及及相關關費用用為650元，，在賬賬面上上A酒酒店財財務人人員對對整個個股權權交換換確認認了11.54萬元元的營營業(yè)外外收入入，并并計入入當季季應納納稅所所得額額。22）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)A酒店一一樓有約380平方方米長期出出租給某公公司作專營營店，月租租金28000元（（未見相應應的管理費費）財務人人員按月計計交了營業(yè)業(yè)稅，但未未單獨計算算相應的房房產稅。23、酒店店外墻一廣廣告位出租租給某公司司做廣告年年租金收入入10萬元元，財務人人員已申報報了營業(yè)稅稅、城建稅稅及相關附附加，稅務務機關提出出此收入還還應征收房房產稅。問題：請你就前述述A酒店的的涉稅問題題作出評價價。你從中中得到什么么啟示？精選案例2、B公司屬私營營有限責任任公司、設設立于1997年6月，一直直未被稅務務機關稽查查。經營范范圍：國內內貿易（國國家?？厣躺唐烦猓?。營業(yè)額額不大，屬屬增值稅小小規(guī)模納稅稅企業(yè)、適適用的所得得稅稅率33％；2000年年度申報的的營業(yè)額約約130萬萬元人民幣幣，賬面虧損約約10萬元元，（實際際上該企業(yè)業(yè)并不虧損損，因為該該公司隱瞞瞞了很大一一部分收入入，且設有有兩套賬，，納稅申報報表長期顯顯示虧損）），開業(yè)至至2000年度的所所得稅均自自行匯算清清繳，未作作任何所得得稅的納稅稅調整，2001年年10月因因被舉報，廣州市國、、地稅稽查查分局先后后對B公司進進行納稅稽稽查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)2000年年度該公司存在在以下涉稅稅問題：1、從該公司司的基本存存款賬戶及及賬外資料料發(fā)現(xiàn)瞞報報銷售收入入約92萬萬元。2、沒有進貨貨發(fā)票列支支的銷售成成本約80萬元。（（2000年12月月31日資資產負債表表存貨余額額約5萬元元）3、業(yè)務招待待費超額列列支約2萬萬元。4、工資費用用超額列支支約2.5萬元。5、不可列支支的費用（（如：私人人汽車的折折舊費、路路橋費、汽汽油費、私私人手機話話費等）約約3萬元。。問題：1、如何計計算B公司司補稅及罰罰款？2、你從中中得到什么么啟示？補稅1、增值稅稅：50萬萬×4％＝＝2萬42萬×17％＝7.14萬萬2、城建稅稅：（2萬萬＋7.14萬）××7％＝0.6398萬元（2萬＋7.14萬萬）×3％％＝0.2742萬萬元3、所得稅稅：(92萬－10萬）×33％＝27.06萬元罰款1、（2＋＋7.14＋0.6398＋＋0.2742+27.06）×50％2、（80＋2＋2.5＋3）×33％（未考慮滯滯納金）政策依據(jù)：國稅函【【1996】653號文財稅字【1996】】79號文文第一條國稅發(fā)【1997】】191號號文第五條條稅收征管法法第十九條條、第二十十一條征管法實施施細則第二二十九條企業(yè)所得稅稅條例及實實施細則《中國審判判案例要覽覽》2002年刑事事審判案例例卷（2003年版版）啟示：1、偷稅的成成本非常高高，后果非非常嚴重。。2、不要因為為便宜兩叁叁個點而不不要發(fā)票。。3、關注財務務人員的素素質及后續(xù)續(xù)的學習。。（為什么么讓賬面長長期虧損？？為什么不不調整應納納稅所得額額？為什么么不關注銀銀行賬號的的使用及賬賬外資料的的處理？等等）4、重視人力資資源的管理理。5、長期關注注稅務風險險（可以考考慮借助外外界力量））。6、不要懼怕怕查賬。一、稅務風風險產生的的原因原因一：歷史原因及及傳統(tǒng)觀念念1、中國國人傳統(tǒng)上上認為稅收收是“苛捐捐雜稅”。。2、美國唐唐人街華人人發(fā)放工資資形式反映映出來的問問題。原因二：利益驅動稅收是一種種付現(xiàn)的經營成本本、利潤最最大化是投投資者永遠遠追求的目目標。原因三：稅制問題1、稅負過過高a、一個內內資私人有有限公司的的稅負分析析（如何面面對誠信納納稅？）b、人為設設立最低增增值稅稅負負的問題2、稅制的的合理性a、個人所所得稅合理理性的分析析（稅收如如何更能體體現(xiàn)取之于于民用之于于民？）b、印花稅稅的問題（（美的案例例、清平公公司送貨單單征收印花花稅）c、營業(yè)稅稅的問題（（關于代收收款項征收收營業(yè)稅的的問題）d、增值稅稅－消費型型與生產型型的問題。。（（流轉稅對投投資者經營營行為的影影響）c、營業(yè)稅稅的問題（（關于代收收款項征收收營業(yè)稅的的問題）d、增值稅稅－消費型型與生產型型的問題。。（（流轉稅對投投資者經營營行為的影影響e、房產稅稅與物業(yè)稅稅f、土地增增值稅與企企業(yè)所得稅稅g、公司所所得稅有關關扣除項目目的限制原因四：公共財政的的使用效率率產生的問問題a、關于““取之于民民用之于民民”b、公務員員的工作效效率c、國有資資金的安全全問題d、國有資資產的流失失問題e、公共設設施建設的的規(guī)劃問題題f、經濟秩秩序混亂的的監(jiān)管。（無證經營營與合法經經營、開發(fā)發(fā)票與不開開票、制假假販假、克克隆發(fā)票等等）。g、各種走走私活動、、地下錢莊莊的監(jiān)管問問題。h、國家監(jiān)監(jiān)管政府官官員與國企企經營管理理層經商的的問題。原因五：經濟體制的的影響a、國有企企業(yè)的欠稅稅與其他所所有制企業(yè)業(yè)欠稅的區(qū)區(qū)別.b、國有企企業(yè)成本費費用的控制制問題（如：國有有企業(yè)的招招標，回扣扣、暗箱操操作）原因六：稅務人員的的執(zhí)法問題題a、收受利利益b、““拆數(shù)”c、人情稅稅d、執(zhí)法水水平e、參與違違法原因七：企業(yè)投資者者與經營人人員的問題題a、無知者者無畏（抗抗稅案例與與一個體工工商戶超20％定額額的案例））投資者及相相關業(yè)務人人員的主要要問題：1、不了解解或不主動動了解稅法法及財務知知識。2、納稅意意識不強。。3、沒有真真正重視稅稅務風險。。（某化妝妝品公司董董事兼總裁裁呂先生的的現(xiàn)象）。。4、不真正正重視財務務人員(包包括充分溝溝通、聆聽聽財務人員員的意見、、利用、激激發(fā)財務人人員的主動動性、培訓訓學習等））5、經營過過程表現(xiàn)的的隨意性（（如：不取取發(fā)票、合合同簽訂嚴嚴謹性、款款項的隨意意調動、））6、不重視視人力資源源的管理。。b、迷信關關系、僥性性心理。c、設立兩兩套賬問題題（兩套賬與小小金庫性質質有什麼不不同？企業(yè)業(yè)為什么設設兩套賬、、不設真的的不行嗎？？）原因八：財務人員的的問題a、從業(yè)水水平低下、、稅法知識識薄弱。（（財務人員員書面回答答稅務機關關的質詢書書所反映的的問題）b、風險意意識不強。。d、不思考考、不主動動建議、不不主動溝通通e、缺乏責責任心。（（一摩托車車生產企業(yè)業(yè)財務人員員的問題））f、與稅務務機關的溝溝通缺乏技技巧（某旅旅行社、房房地產公司司、商品流流通企業(yè)財財務人員的的問題）。。原因九：企業(yè)管理問問題a、財務管管理水平低低下導致經經營成本居居高不下產產生偷稅的的意念。b、人力資資源的管理理不善、導導致員工心心態(tài)不正產產生眾多的的舉報案件件。相關鏈接：：企業(yè)直接接被稅務機機關稽查的的原因1、舉報導導致；*本企業(yè)員員工舉報（（業(yè)務員、、財務人員員、股東及及其他高層層管理人員員等）*本企業(yè)的的客戶舉報報*競爭對手手舉報2、企業(yè)納納稅申報的的信息異常常導致；3、稅務機機關的納稅稅評估、（（含案頭分分析）隨機機抽查等導導致；4、國家稅稅務總局對對行業(yè)及地地區(qū)的信息息監(jiān)管分析析導致；5、征管稅稅務機關或或其他機構構移交、轉轉辦；及上上級部門交交辦等。6、政治原原因；7、取得問問題發(fā)票導導致；8、業(yè)務關關聯(lián)企業(yè)被被稽查導致致；9、企業(yè)涉涉及的其他他經濟案件件導致；10、與稅稅務機關產產生矛盾導導致；11、其他他原因原因十：稅收的征收收管理問題題a、以票管管稅的弊端端（產生經經濟糾紛時時如何受到到法律保障障的問題））西方發(fā)達達國家的管管理念如何何？b、稅收任任務、稅收收計劃的制制定的合理理性（稅收增長幅幅度大大超超過GDP的增長幅幅度給企業(yè)業(yè)帶來的是是什么？））稅收任務的的完成與稅稅務官員的的利益、升升遷關系。。c、利益集集團爭取的的稅收優(yōu)惠惠、減免稅稅的監(jiān)管、、合理性問問題。原因十一：：稅收法規(guī)與與其他經濟濟法規(guī)的銜銜接問題a、注冊資資本制度問問題產生后后果（某皮皮具公司注注冊資本問問題的遭遇遇、工商與稅務務問題）b、反不正正當競爭法法與稅法脫脫節(jié)問題c、清稅與與清算的關關系問題原因十二：：稅法的宣傳傳力度問題題a、正面的的宣傳b、反面的的宣傳c、涉及的的稅收征收收成本問題題（稅務人人員的工資資、相關經經費的控制制、稅收相相關固定資資產的購置置問題）原因十三：：企業(yè)外部的的其他原因因如：國際國國內經濟環(huán)環(huán)境的變化化、匯率利利率的調整整、競爭對對手的舉報報、稅制稅稅率變化所所帶來的影影響等。二、稅務機機關重點關關注的對象象與稅收新新動態(tài)一）關于《《企業(yè)所得得法》的解解讀二）“十一一五”期間間國家稅務務總局稅收收征管的總總體原則是是“嚴征管、、寬稅基、、簡稅制、、低稅率””主要表現(xiàn)：：1、通過過推行“納納稅評估””、強化稅稅收征管和和稽查；稅務機關將將逐步建立立和完善稅稅收評估體體系，制定定相應的稅稅收評估指指標，通過過案頭分析析確定稽查查對象。重點稽查的的對象：1）長期期虧損的企企業(yè)；2））長期微利利經營但生生產經營規(guī)規(guī)模不斷擴擴大的企業(yè)業(yè)；3）盈利水水平在行業(yè)業(yè)中偏低的的企業(yè)；4）關聯(lián)方方交易頻繁繁發(fā)生或交交易金額被被認定較大大的企業(yè)；；5）與避避稅地企業(yè)業(yè)發(fā)生業(yè)務務往來的企企業(yè)；6））關聯(lián)方之之間資金往往來占用情情況嚴重的的企業(yè)；7）跳躍式式盈虧的企企業(yè)；8））其他財務務資料或納納稅資料顯顯示異常信信息的企業(yè)業(yè)；9）重重點稅源戶戶。國稅發(fā)（2005））43小案例：1）地稅稽查五五分局稽查查一長期微微利經營的的酒店；2）國稅稽查局局某分局為為什么要查查這一家水水處理設備備的生產企企業(yè)？3）A市一移動動通信公司司推行入網(wǎng)網(wǎng)預存話費費、送移動動電話、并并按預存話話費的金額額計算積分分、再按積積分的多少少贈送禮品品產生的稅稅務問題。。(關注財稅稅【2004】215文的規(guī)規(guī)定）5）廈門中中橋通訊設設備有限公公司虛開增增值稅發(fā)票票案（企業(yè)需重重視涉稅事事項的事前前規(guī)化、長長期連續(xù)關關注稅務申申報材料的的相關數(shù)據(jù)據(jù)、提升財財務分析的的能力）2、進一步步完善信息息化的管理理、強化信信息大集中中；主要目的：方便經濟濟的宏觀調調控、促進進稅收法規(guī)規(guī)體系的建建設和行業(yè)業(yè)（或產業(yè)業(yè)）稅收政政策的制定定、加強稅稅收征管（（集中征管管權限與監(jiān)監(jiān)管各類異異常信息））。3、逐步加加強各相關關部門聯(lián)動動與信息共共享機制；；（稅務、、財政、工工商、外管管局、海關關、商務部部、銀監(jiān)、、證監(jiān)等部部門）4、不斷加加強境內外外關聯(lián)方交交易的相關關稅務管理理。A、離岸公公司的問題題；（特別別是“避稅稅天堂”如如：BVI、開曼群群島、百慕慕大、關島島等地）案例1、為什么這家家網(wǎng)絡公司司愿意支付付巨額的技技術支持費費給某離岸岸公司？案例2、為什么福建建一房地產產開發(fā)商愿愿意支付比比國內設計計院所收設設計費高出出10倍的的設計費給給一BVI的設計公公司？B、資本弱化問問題；（內外資企企業(yè)的區(qū)別別）C、關聯(lián)方資金金融通問題題；案例、2005年年10月地地稅稽查二二分局稽查查兩集團公公司給我們們帶來的啟啟示是什么么？D、投資收益的的涉稅問題題；（尤其其是境外投投資收益的的稅收問題題，如：稅稅收減免與與稅收饒讓讓問題案例1、一中外合資資企業(yè)在境境外投資取取得的投資資收益是否否應該納稅稅？案例2、某中外合資資的高速公公路公司在在中國境內內取得的投投資收益所所產生的稅稅務問題。。E、”轉讓讓定價”與與“預約定定價”問題題；《關聯(lián)企業(yè)間間業(yè)務往來來預約定價價實施規(guī)則則》國稅發(fā)（（2004）118號文F、關聯(lián)方方轉移利潤潤與關健管管理人員等等產生的其其他問題；（財稅（2006）1號文與國國稅發(fā)（2006））103號號文G、關聯(lián)方方交易相關關的涉稅證證據(jù)問題；；（某網(wǎng)絡公公司巨額的的關聯(lián)交易易無任何合合約或協(xié)議議產生的問問題）－中中國或制定定“轉讓定定價文檔法法規(guī)”。5、加強國國際間的稅稅收情報的的交換，監(jiān)監(jiān)管企業(yè)境境外交易、、與締約國國之間的交交易（包括括勞務交易易）的情況況；*（2006年年5月18日國稅稅發(fā)【2006】70號）*國稅函【【2006】694號文相關鏈接：：國稅發(fā)【【2000】82號號文的規(guī)定定《國際稅收情情報交換工工作規(guī)程》》）特別強調關關聯(lián)方關系系和交易的的有關祥細細資料的交交換。*《關于進一一步加強反反避稅工作作的通知》》國稅發(fā)（2004））70號文文第三條陳陳述的主要要對象“存存在國內外外關聯(lián)交易易的大型跨跨國企業(yè)””關注：支付付特許權等等無形資產產使用費對對企業(yè)的貢貢獻率（否否則視為不不合理支付付）6、強化稅稅收政策對對經濟的調調節(jié)功能，，提升稅收收在國家利利益中的地地位；小案例、某公司租租用一個人人商鋪不能能取得租金金發(fā)票引起起的訴訟案案件。A、不同的的產業(yè)將實實施不同的的稅收政策策；B、調節(jié)貿貿易結構與與導向；如：1）從從稅收政策策和法規(guī)上上鼓勵企業(yè)業(yè)對外投資資。如：國稅發(fā)（2006））102號號文的有關規(guī)定定。2）鼓鼓勵外商投投資項目采采購國產設設備（《外商投資資項目采購購國產設備備退稅管理理試行辦法法》國稅發(fā)發(fā)【2006】111文的規(guī)定）－－相關鏈接接財稅【2006】61號文國發(fā)【1997】37號文國稅發(fā)【1999】】171號號文財稅字【2000】】49號文文C、調節(jié)收收入分配；；如：《個人人所得稅自自行納稅申申報辦法》》的出臺（國國稅稅發(fā)發(fā)【【2006】】162號號文文））、、D、、進進一一步步鼓鼓勵勵企企業(yè)業(yè)技技術術創(chuàng)創(chuàng)新新與與技技術術引引進進解讀讀《《關關于于企企業(yè)業(yè)技技術術創(chuàng)創(chuàng)新新有有關關所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策的的通通知知》》財稅稅【【2006】】88號號文文（（主主要要的的四四項項優(yōu)優(yōu)惠惠措措施施））相關關鏈鏈接接：：《關關于于鼓鼓勵勵技技術術引引進進和和創(chuàng)創(chuàng)新新，，促促進進轉轉變變外外貿貿增增長長方方式式的的若若干干意意見見》》（（商商服服貿貿發(fā)發(fā)【【2006】】13號號財工工字字【【1996】】41號號、、國國稅稅發(fā)發(fā)【【1996】】152號號、、國國稅稅發(fā)發(fā)【【1999】】49號號、、財財稅稅【【2003】】244號號、、國國稅稅發(fā)發(fā)【【2004】】82號號、、國國發(fā)發(fā)【【2006】】6號號*技術術開開發(fā)發(fā)費費稅稅前前扣扣除除（（含含外外資資的的委委托托技技術術開開發(fā)發(fā)費費、、取取消消10％％的的增增長長規(guī)規(guī)定定、、可可結結轉轉扣扣除除期期限限不不超超過過5年年））*職工教育經費費(計稅工資資的2.5％％）*加速折舊（30萬元的標標準，2006年1月1日購置的））*高新技術企業(yè)業(yè)稅收優(yōu)惠政政策（2006年1月1日起、國家家高新技術產產業(yè)開發(fā)區(qū)新新辦的從獲利利年度起第1、2年免、、之后按15％的所得稅稅率征收）7、逐步完善善稅收法規(guī)體體系；*提高稅收法法規(guī)的可操作作性案例1、某中外合資企企業(yè)建賓館與與一制造商建建廠房的涉稅稅處理；案例2、一果汁飲料生生產企業(yè)與某某時裝銷售企企業(yè)的遭遇*增加稅收法法規(guī)的透明度度國稅發(fā)（2003）84號*讓稅收法規(guī)規(guī)日臻嚴謹國稅函（2006）671號與財財稅（2006）10號號－（相關鏈鏈接：國稅函函【2004】595號號）、而財稅【2005】53號規(guī)定“免免收中國婦女女發(fā)展基金會會捐款業(yè)務的的不均衡下行行短信費和實實際捐款額9％計算的代代收代計服務務費，不計入入應納稅所得得額”財稅【2006】59號號文1）對中國移移動與聯(lián)通公公司提高“9993”為為紅十字會接接收捐款業(yè)務務，以全部收收入減去支付付給紅十字會會的捐款后的的余額計算營營業(yè)稅。2））收取紅十字字會“9993”捐款業(yè)業(yè)務的代收代代計服務費、、相應的下行行不均衡通信信費及其他相相關費用，計計入應納稅所所得額，征收收企業(yè)所得稅稅。G、關于物業(yè)業(yè)稅與企業(yè)增增值稅的轉型型三、關于稅務務風險防范的的策略問題稅務風險防范范的策略可分分為：籌劃（策劃））、規(guī)避（合合理避稅）、、其他方案三三個層次。一）關于籌劃劃（策劃）稅收為什么可可籌劃？稅收作為各類類經濟活動或或行為及不同同國家、組織織、個人或階階層利益的重重要調節(jié)工具具，本身具有有其復雜性和和靈活性。總體表現(xiàn)為：：1、不同的稅稅收管轄權具具有不同的稅稅收政策；2、不同的組組織或個人可可能適用不同同的稅收政策策；3、不同的時時期可能面對對不同的稅收收政策；4、不同的資資產、負債、、收益、經濟濟活動（或行行為）可能適適用不同的稅稅收政策；具體的表現(xiàn)：：1、不同的管管轄權對相同同或相類似的的組織、個人人、資產、負負債、收益、、經濟活動（（或行為）可可能施于不同同的稅收政策策；2、相同的管管轄權對相同同或相類似的的組織、個人人、資產、負負債、收益、、經濟活動（（或行為）可可能施于不同同的稅收政策策；3、不同的組組織或個人從從事相同的經經濟活動，持持有相同或相相類似的資產產、負債、收收益可能面對對不同的稅收收政策；4、相同的組組織或個人從從事相同的經經濟活動，持持有相同或相相類似的資產產、負債、收收益在不同時時期、不同的的管轄權可能能面對不同的的稅收政策；；5、相同或相相類似的資產產由相同的組組織或個人持持有、該資產產的狀態(tài)、特特質或用途不不同可能面對對不同的稅收收政策；6、相同組織織或個人在相相同的稅收管管轄權范圍內內、相同的時時期，從事相相同的經濟活活動但從事該該經濟活動的的方式或運作作模式不同則則可能面對不不同的稅收政政策；二）、稅收籌劃的原原則1、合法性、、合理性原則則；2、兼顧交易易各方的原則則；（含全球球的多邊的而而非單邊的））3、關注稅收收成本的同時時關注各項商商業(yè)成本的原原則；4、完整性原原則；三）稅務風險險防范策略企業(yè)應成立以以高層管理人人員為核心的的稅務風險防防范小組，長長期連續(xù)關注注國家相關稅稅收法規(guī)，定定期出具相關關的稅務風險險分析或說明明報告，主要要進行或完成成以下事項：：A）進行稅務務風險的事前防范1）分析經濟濟事項涉及的的管轄權；（包括境內與與境外的、境境內不同區(qū)域域的等）2）分析經濟濟事項涉及的的法律主體（（或非法律主主體），這些些主體是現(xiàn)存的（評估其可可用性）、還還是新設或是否存在可可并購對象及合作對象等；3）分析經濟濟事項涉及的的稅收法規(guī)及及稅種；4）分析經濟濟事項涉及的的其他法規(guī)；；（包括境內內與境外的））5）分析經濟濟事項涉及的的商業(yè)成本與與未來現(xiàn)金流流量；B）稅務風險險的事中防范1）制定經經濟事項相關關的業(yè)務流程程，實時監(jiān)督督，并根據(jù)經經濟事項的發(fā)發(fā)展進程不斷斷的加以修改改和完善；2）關注與經經濟事項相關關的稅收及其其他經濟法規(guī)規(guī)的變化；3）關注國內內、國際經濟濟動態(tài)與環(huán)境境的變化對本本企業(yè)經濟事事項的影響；；4）評估相關關經濟事項發(fā)發(fā)生對報表余余額與稅收結結果的影響；；5）特別關注注關聯(lián)方交易易，按規(guī)定期限向稅務機關報報送關聯(lián)方關關系和交易情情況；不要有有意隱瞞關聯(lián)聯(lián)方關系和交交易；按獨立立非關聯(lián)企業(yè)業(yè)交易原則，，合理制定關關聯(lián)交易價格格，使獲利水水平與承擔的的風險及費用用相配比，協(xié)協(xié)調關聯(lián)交易易各方的利益益與風險；預預先準備關聯(lián)聯(lián)方關系和交交易的相關資資料；制定、收集、、保存用于證證明關聯(lián)交易易的定價符合合獨立交易定定價原則的相相關證據(jù)和材材料。（小資料：2005年下下半年起在全全國對300多家涉外企企業(yè)進行反避避稅調查，到到目前為止約約70家結案案，調整稅款款4億多元。。）特別提醒：關聯(lián)企業(yè)間間業(yè)務往來的的追溯期限有有以下情形之之一的可自業(yè)業(yè)務往來的納納稅年度起10年內進行行調整：(見稅收征管管法實施細則則第56條的的規(guī)定）A、納稅人在以以前年度與其其關聯(lián)企業(yè)間間的業(yè)務往來來累計達到或或超過10萬萬元人民幣的的。B、經稅務機關關案頭審計分分析，納稅人人在以前年度度與其關聯(lián)企企業(yè)間的業(yè)務務往來，預計計需調增其應應納稅收入或或所得額達到到或超過50萬元人民幣幣。C、納稅人在以以前年度與設設在避稅地的的關聯(lián)企業(yè)有有業(yè)務往來的的。D、納稅人在以以前年度未按規(guī)定進行行關聯(lián)企業(yè)間間業(yè)務往來年年度申報，或經稅務機關關審查核實，，關聯(lián)企業(yè)間間業(yè)務往來年年度申報內容容不實，以及及不履行提供供有關價格、、費用標準等等資料義務的的。（國稅發(fā)【2003】47號文補充充規(guī)定）6）與稅務機機關建立良好好的關系、適適時溝通。7）企業(yè)高層層管理人員、、企業(yè)的各業(yè)業(yè)務部門與財財務部門（人人員）必須相相互協(xié)調溝通通。（財務人員應更更積極主動，，高層管理人人員必須重視視稅務問題）8）對公司員員工、尤其是是公司高層管管理人員、財財務人員、采采購人員、銷銷售人員進行行相關的稅務務知識培訓，，強化相關人人員的稅務意意識。C、稅務風險險的事后防范評估過去公司的經經營、財務、、納稅情況1）公司以前前是否涉及較較大的稅務問問題、其形成成原因、結果果如何？2）公司以往往的經濟業(yè)務務形成的賬面面余額是否正正常？預計報報表項目金額額的發(fā)展趨勢勢。3）會計核算算是否規(guī)范？？是否存在稅稅務隱患？4）是否存在在多或少申報報稅款的情況況？5）業(yè)務操作作、交易方式式、會計核算算是否可以進進一步的改進進或有更佳的的方案可供選選擇？精選案例案例1、M公司設立于于2000年年3月，屬有有限責任公司司（股權由甲甲公司持有70％、乙公公司持30％％），注冊資資本1億元人人民幣（下同同）2004年12月31日的凈資資產為1.6億元。E有限責任公司司設立于1999年1月月（股權由丙丙公司、丁公公司各持50％），注冊冊資本3000萬元，2005年12月31日日的賬面凈資資產為3500萬元。經經交易各方確確認這一時點點凈資產的公公允價值為4000萬元元，E公司2003年度度產生的虧損損尚有200萬元未彌補補。因業(yè)務發(fā)展的的需要，M公公司的股東與與E公司的股股東在2005年10月月進行股權置置換交易，股股權變更的相相關手續(xù)于2005年12月31日日辦理完畢。。股權置換有有兩個方案可可供選擇：方案一、1、甲公司與與乙公司分別別轉讓其所持持M公司一部部分給丙公司司與丁公司（（甲公司所轉轉讓股權的賬賬面價值為1400萬元元、乙公司所所轉讓股權的的賬面價值為為600萬元元）丙公司與與丁公司將所所持E公司80％％的股份轉讓讓給M公司，，轉讓后M公公司的股權結結構為：甲公公司持56％％、乙公司持持24％、丙丙公司與丁公公司各持10％；E公司司的股權結構構為：M公司司持80％、、丙公司與丁丁公司各持10％。2、M公司另另分別支付150萬元的的現(xiàn)金給丙公公司與丁公司司。方案二、1、甲公司、、乙公司將所所持M公司的的部分股權轉轉讓給丙公司司與丁公司，，丙公司和丁丁公司將所持持E公司80％的股份轉轉讓給M公司司；股權轉讓讓后M公司的的股權結構為為：甲公司持63％、乙公司司持27％、、丙公司與丁公司各持持5％；E公公司的股權結結構為：M公公司持80％％、丙公司與與丁公司各持持10％，甲甲、乙公司置置換給丙、丁丁公司股權的的賬面價值合合計為1000萬元。2、M公司另另分別支付850萬元的的現(xiàn)金給丙公公司與丁公司司。以上各公司適適用的所得稅稅稅率均為33％。（不不考慮股權交交易所涉及的的印花稅和相相關費用）問題：1、你將選擇擇哪一方案？？為什麼？（（要求分別從當當事各方進行行分析）2、從這一案案例中你得到到什么啟示？？案例2、S公司系一一上市公司，，其最大股東東是某國有資資產管理公司司，S公司下下屬6個子公公司，其中的的G公司是以以制造建筑用用材料為主營營業(yè)務的企業(yè)業(yè)。近年來S公司經營業(yè)業(yè)績不佳，至至2003年年度瀕臨虧損損，2003年起S公司司一直在尋求求新的發(fā)展機機會。S公司司、G公司適適用的所得稅稅稅率均為33％，S公公司持G公司司100％的的股份T公司是以軟軟件開發(fā)為主主營業(yè)務的有有限公司，屬屬國務院重點點規(guī)劃的十大大軟件園區(qū)的的企業(yè)（企業(yè)業(yè)所得稅稅率率為7.5％％）其子公司司F公司是以以網(wǎng)絡設計安安裝及IT產產品銷售為主主營業(yè)務的企企業(yè)（適用的的企業(yè)所得稅稅稅率為33％）；T公公司的股份由由三個自然人人持有，T公公司持F公司司80％的股股份。2004年年由當當?shù)卣c與國有有資產產管理理公司司牽頭頭，S公司司收購購T公公司所所持F的全全部股股份、、收購購時F公司司的凈凈資產產為1億元元人民民幣（（下同同），，收購購價1.2億元元，S公司司為此此支付付1.2億億元的的現(xiàn)金金資產產給T公司司，股股權轉轉讓的的相關關手續(xù)續(xù)在2004年年7月月1日日辦妥妥。同年、、T公公司以以5.5億億元的的成交交價從從國有有資產產管理理公司司收購購了其其所持持S公公司51％％的股股份，，成為為S公公司最最大的的股東東，相相關的的股權權轉讓讓手續(xù)續(xù)于2005年年1月月1日日辦好好。2005年年初、、T公公司認認為G公司司所經經營的的業(yè)務務不屬屬于本本公司