本科畢業(yè)論文淺析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題、成因和對策作者李佳琪內(nèi)容摘要內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，是解決當(dāng)前會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文從內(nèi)部會計(jì)控制的含義、必要性、基本原則和方法出發(fā)，闡述了我國內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，分析了內(nèi)部會計(jì)控制失控的原因，并根據(jù)我國的實(shí)際情況就如何解決這些問題提出了個人的一些看法。本文共包括以下三個部分：第一部分，內(nèi)部會計(jì)控制及其基本目標(biāo)和方法。第二部分，我國內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題及成因。第三部分，完善內(nèi)部會計(jì)控制的對策。作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)寫入《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，并通過建立企業(yè)會計(jì)信息公開系統(tǒng)發(fā)揮管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人、職工和社會公眾的共同監(jiān)管作用。關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)外部監(jiān)督對策AbstractAsself-accommodationandself-restrictionmechanismofenterprisemanufacturingandprosecution,internalaccountingcontrol’sfoundationandimplementarethekeysofenterprise’ssuccessordefeat.Tostrengthenaccountingsupervisionandinternalaccountingcontrolistheimportantmeasureofsolvingaccountingorderconfusion,accountinginformationdistortionandmaintenanceofowners’rightsandinterests.Anditisanecessarytrendofsocietyprogressandeconomydevelopment.Thispapersetsoutfromtheconcept,necessities,fundamentalprinciplesandmethodsofinternalaccountingcontrol.Itdescribesthepresentsituationofinternalaccountingcontrolinourcountryandanalyzesthemainreasonsforlosingcontrol.Finally,thewriterputsforwardsomepersonalviewsintheaspectofsolvingtheseproblemsaccordingtoactualconditionsofourcountry.Thisthesiscanbedividedintothreechapters:Thefirstpart,internalaccountingcontrolandit’sfundamentalprinciplesandmethods.Thesecondpart,theproblemsofinternalaccountingcontrolinourcountryandthereasons.Thethirdpart,thewaystodealwiththesituation.Furthermore,thewriterthinksthatinternalauditingmustbecomeonepartofinternalaccountingcontrolcriterions.Andwecanexploittheuseofsupervisionfrommanagers,creditors,investors,staffandpublicthroughthedisclosureofaccountinginformationsystem.Keywords:internalaccountingcontrol;internalauditing;externalsupervision;measures目錄一、內(nèi)部會計(jì)控制及其基本目標(biāo)和方法 1（一）內(nèi)部會計(jì)控制的含義及必要性 1（二）內(nèi)部會計(jì)控制基本目標(biāo)及方法 1二、我國內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題及成因 1（一）內(nèi)部會計(jì)控制的主要問題 1（二）會計(jì)控制失效的原因 2三、完善內(nèi)部會計(jì)控制的對策 4（一）建立有效的約束激勵機(jī)制，引導(dǎo)經(jīng)營者的行為 4（二）建立多層次的企業(yè)會計(jì)控制體系 4（三）建立嚴(yán)格的職務(wù)分離和授權(quán)審批制度 4（四）建立良好的信息和溝通系統(tǒng) 5（五）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換 5（六）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制 6（七）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制外部監(jiān)督 6（八）加大內(nèi)部會計(jì)控制的宣傳力度,提高員工尤其是管理者的認(rèn)識 7主要參考文獻(xiàn) 8淺析企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的問題、成因和對策內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，對于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展有很大的推動作用，更是建立有序的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要保障。盡管政府有關(guān)部門已經(jīng)逐步制定出相應(yīng)的規(guī)則，但人們對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還有深入探討的必要。筆者在參考大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過闡述我國內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，分析了問題的成因，并根據(jù)我國的實(shí)際情況提出了一些解決的方法。一、內(nèi)部會計(jì)控制及其基本目標(biāo)和方法內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。（一）內(nèi)部會計(jì)控制的含義及必要性內(nèi)部會計(jì)控制指企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)管理特別是內(nèi)部控制所必須具備并不斷強(qiáng)化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性,會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，財(cái)務(wù)活動的合法性、有效性有關(guān)的控制，對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志?，F(xiàn)代企業(yè)的一個基本特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，擁有所有權(quán)的所有者和擁有經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者都是企業(yè)的控制主體，形成了雙元控制主體的局面。在這種情況下，內(nèi)部會計(jì)控制是在控制地位、控制利益和控制目標(biāo)不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的兩個控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。（二）內(nèi)部會計(jì)控制基本目標(biāo)及方法為了完善我國的內(nèi)部會計(jì)控制制度，更好地促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)有序、協(xié)調(diào)的發(fā)展，2000年7月實(shí)施的新《會計(jì)法》首次反映了內(nèi)部會計(jì)控制的要求，該法第27條明確規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”①并對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度提出了四款原則要求。2001年6月22日財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中又規(guī)定，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。同時(shí)還規(guī)定內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括:這與之后的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等文件標(biāo)志著我國的內(nèi)部會計(jì)控制已從理論研究階段正式轉(zhuǎn)入實(shí)務(wù)操作階段。二、我國內(nèi)部會計(jì)控制存在的主要問題及成因目前，我國內(nèi)部會計(jì)控制還存在諸多問題，其原因也是多種多樣的。（一）內(nèi)部會計(jì)控制的主要問題1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄，內(nèi)部會計(jì)控制制度往往流于形式一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)實(shí)行粗放式管理，沒有指定成文的內(nèi)部會計(jì)控制制度，或者盡管有內(nèi)部會計(jì)控制制度，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并不強(qiáng)調(diào)管理人員和職工的嚴(yán)格遵守，使會計(jì)控制制度形同虛設(shè)。這不僅反映出企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)不高，也說明企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制意識薄弱，沒有充分重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。相當(dāng)一部分企業(yè)并沒有對內(nèi)部會計(jì)控制的深刻理解，甚至認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制就是一堆堆手冊、文件和規(guī)章制度，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,已建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度成了“寫在紙上,貼在墻上”的一種形式,使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。2.會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱(1)不相容機(jī)構(gòu)及崗位交叉或兼任現(xiàn)象在一些中小企業(yè)中較為常見。如為圖省人省事，對會計(jì)、出納人員及其職責(zé)不嚴(yán)格劃分，出納崗位應(yīng)負(fù)責(zé)的現(xiàn)金、支票存取及相應(yīng)的現(xiàn)金日記賬讓會計(jì)一人兼任；對物資的采購與保管的崗位也不分設(shè)，相互兼容；缺乏會計(jì)人員的相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制。這些漏洞致使一些會計(jì)人員喪失原則，貪污挪用公款公物等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。(2)費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。這些既損害了投資者和企業(yè)職工的根本利益,也加大了債權(quán)人決策的風(fēng)險(xiǎn)，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。(3)會計(jì)信息虛假。近年來,一些企業(yè)由于會計(jì)工作秩序混亂、會計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范以及管理層利益驅(qū)動,造成了會計(jì)核算不實(shí),會計(jì)信息虛假現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計(jì)事實(shí)、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

這一狀況使利益相關(guān)的各方無法據(jù)此做出正確決策,出現(xiàn)了會計(jì)誠信危機(jī)。(4)貪污、挪用、非法侵占資金現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員、財(cái)會人員由于法律意識淡薄,職業(yè)道德素質(zhì)低下,利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票非法侵吞資金等。這些嚴(yán)重的違法犯罪行為造成了資產(chǎn)的大量流失,也敗壞了會計(jì)行業(yè)的信譽(yù)。3.資金的使用隨意性很強(qiáng)按規(guī)定對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、對外投資、資產(chǎn)處置等重大決策本應(yīng)召開有關(guān)會議，聽取各方面的有關(guān)意見，進(jìn)行市場預(yù)測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。而現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)只憑一把手的主觀臆斷，致使整個投資過程排除了其他人員的參與監(jiān)督，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在破產(chǎn)企業(yè)中屬于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤的占60%以上，而決策失誤又與內(nèi)控失效有著直接的關(guān)系。4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有名無實(shí)相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，已經(jīng)建立的也沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。有些上市公司同時(shí)設(shè)立了審計(jì)委員會和審計(jì)部，而大部分企業(yè)只有審計(jì)部，并歸由總會計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，使審計(jì)部門不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出客觀的、實(shí)事求是的分析，失去了內(nèi)部審計(jì)的意義。同時(shí)也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要。（二）會計(jì)控制失效的原因1.雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制弱化的根本原因現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者，并由此產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象,這使內(nèi)部會計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色，成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。內(nèi)部會計(jì)控制可確保經(jīng)營人員履行受托責(zé)任情況的真實(shí),切實(shí)負(fù)擔(dān)起會計(jì)監(jiān)督和控制職責(zé)。所有者通過會計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況,通過對信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響,從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)和控制。而事實(shí)上，所有者和經(jīng)營者之間存在著目標(biāo)不一致、信息不對稱、激勵不相容等矛盾。所有者以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，但是他卻不能直接進(jìn)行經(jīng)營管理企業(yè)，而只能通過會計(jì)信息間接控制。而經(jīng)營者是一個“理性的經(jīng)濟(jì)人”，是事實(shí)上的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用。他以實(shí)現(xiàn)其個人價(jià)值為目標(biāo)，會利用信息占有上的優(yōu)勢，為了個人目的將會計(jì)作為其欺騙所有者和隱瞞經(jīng)營事實(shí)的工具。而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。這樣一種所有者和經(jīng)營者客觀存在的關(guān)系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，形成了會計(jì)控制弱化的土壤。由此可見，會計(jì)控制弱化問題決不單單是個管理問題，它的根源還在于雙元控制主體的矛盾上，這種矛盾的客觀存在是內(nèi)部會計(jì)控制弱化的根本原因。2.內(nèi)部會計(jì)控制體制不順，會計(jì)人員素質(zhì)不高許多企業(yè)會計(jì)崗位設(shè)置和人員的配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。另外，會計(jì)人員素質(zhì)還有很大的缺陷。一方面是會計(jì)人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱。會計(jì)職業(yè)道德要求會計(jì)人員具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，要敢于堅(jiān)持原則，勇于執(zhí)法、守法、護(hù)法。但是有的會計(jì)人員為了個人利益或小集團(tuán)的利益，在負(fù)責(zé)人的授意下造假賬，甚至貪污公款，給國家造成不同程度的損失。另一方面是會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，只滿足于日清月結(jié)、做憑證、記賬、報(bào)表，而不鉆研業(yè)務(wù)，缺乏敏感性和分析辨別能力。沒有會計(jì)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力支持，內(nèi)部會計(jì)控制不可能到位。3.內(nèi)部審計(jì)法律和實(shí)踐基礎(chǔ)的薄弱在《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中，不僅所列舉的八項(xiàng)重要的內(nèi)部會計(jì)控制方法中沒有包括內(nèi)部審計(jì)，而且通篇均沒有提及內(nèi)部審計(jì)。即便是只規(guī)范內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該是重要的不可或缺的控制內(nèi)容。不包括內(nèi)部審計(jì)不僅不符合國際上的規(guī)定，而且也與《會計(jì)法》相悖。制定《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的依據(jù)是新《會計(jì)法》,而新《會計(jì)法》第27條對內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提出了法律要求，且在該條第4款明文規(guī)定：“對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確”①?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》作為新《會計(jì)法》的配套規(guī)章，不將內(nèi)部審計(jì)作為重要的控制內(nèi)容和方法，不僅不符合新《會計(jì)法》的法律要求，也不利于新《會計(jì)法》的深入貫徹執(zhí)行。在實(shí)際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，而由內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)的多數(shù)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。4.外部監(jiān)督乏力為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計(jì)師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。三、完善內(nèi)部會計(jì)控制的對策針對內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，找出符合我國國情的對策，是完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的必經(jīng)之路。（一）建立有效的約束激勵機(jī)制，引導(dǎo)經(jīng)營者的行為要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體協(xié)調(diào)的會計(jì)控制目標(biāo)，必須建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化?？刂剖且环N約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進(jìn)。在實(shí)踐中，企業(yè)存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。約束激勵控制方式發(fā)揮作用的機(jī)理是：讓經(jīng)營者為對企業(yè)付出的努力和貢獻(xiàn)獲得滿意的報(bào)酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營者會想方設(shè)法去獲取報(bào)酬之外的收入。這是因?yàn)槿说挠菚粩嗯蛎浀模瑵M意度也會因此而無限制的升級。因此還必須有另外的設(shè)計(jì)才能達(dá)到控制的目的，這就是從制度和程序等方面去禁止經(jīng)營者的機(jī)會主義行為并建立一套懲罰性措施，使經(jīng)營者能夠在得失之間進(jìn)行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄非分之想，穩(wěn)定地獲得滿意的報(bào)酬。重要的是在具體操作過程中掌握好激勵和約束的度，使激勵和約束相適應(yīng)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)培訓(xùn)、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。（二）建立多層次的企業(yè)會計(jì)控制體系現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免因出現(xiàn)會計(jì)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)，而使控制流于形式、難收成效。有效的會計(jì)控制體系可以分為三個層次（如圖1）：第一個層次是所有者對經(jīng)營者的控制，具體控制措施是通過由所有者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)去實(shí)現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任同時(shí)獲得制度化約定的期望利益。第二個層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使會計(jì)控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)控制過程。財(cái)務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先是通過對企業(yè)會計(jì)部門和會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次是通過主持定期及非定期的企業(yè)內(nèi)外審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。第三個層次是企業(yè)會計(jì)部門及會計(jì)人員的會計(jì)控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)方面的控制制度。在這一控制層次上應(yīng)該注意不能將會計(jì)控制體制同企業(yè)行政管理體制混為一談，會計(jì)人員受雇于企業(yè)經(jīng)理并不能成為會計(jì)人員不去履行會計(jì)控制責(zé)任的合理借口，不能負(fù)責(zé)的真正原因是沒有完善而且有效的會計(jì)控制體制和制度。我們不妨對上述結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步分析：在該層次上行使會計(jì)控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會計(jì)人員，作用方向是會計(jì)人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門，而監(jiān)督和評價(jià)會計(jì)人員履行控制責(zé)任的卻是上一層次代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。由此可見，會計(jì)人員對經(jīng)理的會計(jì)控制與經(jīng)理對會計(jì)人員的行政領(lǐng)導(dǎo)是不同的管理過程。只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在，是會收到很好的成效的。（三）建立嚴(yán)格的職務(wù)分離和授權(quán)審批制度職務(wù)分離制度要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。一個人不能同時(shí)兼任可以隱匿自已所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。授權(quán)審批制度要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。圖1多層次會計(jì)控制體系圖①（四）建立良好的信息和溝通系統(tǒng)一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制也實(shí)現(xiàn)或部分實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省了時(shí)間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部會計(jì)控制效果的影響。因此，注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，也是提高內(nèi)部會計(jì)控制效果的有效手段。（五）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)，任何內(nèi)部會計(jì)控制制度的成功都取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。為了保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)該建立嚴(yán)格的會計(jì)人員招聘程序，保證聘用人員符合素質(zhì)要求；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計(jì)信息失真；定期對財(cái)會人員進(jìn)行業(yè)績考核，做到獎懲分明，對于忠于職守、勤奮工作的會計(jì)人員和對查錯防弊有突出貢獻(xiàn)的會計(jì)人員予以晉升和獎勵，對于玩忽職守、營私舞弊的會計(jì)人員予以教育、懲處或者調(diào)離、撤換、解聘；同時(shí)要對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的遵紀(jì)守法和反腐倡廉等方面的教育。同時(shí)對職工實(shí)行休假和工作輪換,對大多數(shù)工作來說,每項(xiàng)職務(wù)都需要有一個以上受過訓(xùn)練的職工去擔(dān)任。當(dāng)固定職員休假時(shí),總得有人去接替其具體工作,這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。如果每項(xiàng)工作都有幾個甚至幾十個職工受過訓(xùn)練,那么進(jìn)行工作輪換就可清除有些人蓄謀侵占盜用的打算。因?yàn)樗麄冎?不久會有人接替這個工作崗位,其詭計(jì)將很可能被揭穿。職工進(jìn)行輪換,也許不能最有效地利用職工的專長,這種輪換的成本,必須與因加強(qiáng)會計(jì)控制所可能取得的效益進(jìn)行比較。在一般情況下,固定職工因休假而由別人替代其工作所花的成本,與采用較為有效的會計(jì)控制所獲得的效益是基本相當(dāng)?shù)?替代人不僅有機(jī)會揭露固定職工在其工作中發(fā)生的差錯和弊端,而且還有可能提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。（六）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制首先，要合理定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。按照《會計(jì)法》、《公司法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)。審計(jì)部在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。同時(shí)還要明確內(nèi)部審計(jì)人員的具體權(quán)利（包括參與權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、處罰權(quán)等），以利于審計(jì)職能的有效發(fā)揮。其次，要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會計(jì)電算化的普及，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。最后，還要努力改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。（七）加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制外部監(jiān)督為加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)管工作,應(yīng)積極采取以下對策：1.財(cái)政部門應(yīng)抓好企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)：應(yīng)指導(dǎo)督促企業(yè)依照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系；加強(qiáng)對會計(jì)人員的管理,通過對會計(jì)人員的資格審查、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育提高有關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)。2.加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督,使會計(jì)師事務(wù)所成為企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。3.明確會計(jì)責(zé)任主體和法律責(zé)任,加大對違法行為的懲治力度。4.實(shí)行會計(jì)委派制，從而達(dá)到盡量避免會計(jì)信息虛假的目的，并應(yīng)將這種會計(jì)管理制度逐步延伸到所有企業(yè)中去,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。5.完善財(cái)務(wù)總監(jiān)制度：這種管理制度主要適合于對國有大中型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督，它對解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內(nèi)部人控制”和“產(chǎn)權(quán)約束軟化”問題具有積極意義。上述各種方法已經(jīng)得到了理論界的認(rèn)可，并且在實(shí)際工作中已經(jīng)發(fā)揮了它應(yīng)有的作用，下面詳細(xì)論述關(guān)于建立會計(jì)信息公開系統(tǒng)。6.建立會計(jì)信息公開系統(tǒng)會計(jì)的目的是為有關(guān)方面提供有用的會計(jì)信息，而會計(jì)信息是通過一定的渠道進(jìn)行傳播的。一個良好的會計(jì)信息溝通渠道可以使政府機(jī)關(guān)、企業(yè)投資者和債權(quán)人等與企業(yè)順暢的溝通，使這些外部監(jiān)管者可以隨時(shí)了解企業(yè)最新的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部會計(jì)控制信息，以利于外部監(jiān)督。為達(dá)到外部的會計(jì)實(shí)時(shí)控制的目的，應(yīng)當(dāng)采取的一項(xiàng)主要措施就是實(shí)行會計(jì)信息公開化。因此，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)會計(jì)信息的公開披露制度，構(gòu)建企業(yè)會計(jì)信息公開系統(tǒng)（如圖2）。在這個系統(tǒng)中，以相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)互相依托。中介機(jī)構(gòu)把從企業(yè)提取的會計(jì)信息通過信息中心向信息使用者發(fā)布，使用者可以通過公眾媒體或者直接向企業(yè)反饋。監(jiān)督機(jī)構(gòu)與媒體互相制約，同時(shí)履行對企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能。針對目前各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能交叉、功能弱化的狀況，有關(guān)部門應(yīng)盡快建立明確的監(jiān)督規(guī)范，明確各機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍和標(biāo)準(zhǔn)，約束其不合理的監(jiān)管行為，使監(jiān)督機(jī)制規(guī)范化、法制化；同時(shí)要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的整治，創(chuàng)建公平、有序的競爭環(huán)境，以保證該系統(tǒng)的有效運(yùn)行。通過構(gòu)建會計(jì)機(jī)信息公開系統(tǒng),可以使由利益相關(guān)的管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人、職工和社會公眾所構(gòu)成的共同治理機(jī)制發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。會計(jì)信息公開系統(tǒng)的作用具體表現(xiàn)在:一是有利于政府有關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)時(shí)控制；二是有利于保障企業(yè)所有者和債權(quán)人等的合法權(quán)益；三是有利于社會公眾對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督,強(qiáng)化企業(yè)的自律意識；四是可以強(qiáng)化管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的責(zé)任感和使命感。圖2企業(yè)會計(jì)信息公開系統(tǒng)圖

（八）加大內(nèi)部會計(jì)控制的宣傳力度,提高員工尤其是管理者的認(rèn)識加入WTO以后，我國企業(yè)將直接面對外國企業(yè)特別是跨國企業(yè)的挑戰(zhàn)，其競爭壓力越來越大，這就迫切要求我國早日建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度,提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的效率和效果。企業(yè)員工尤其是高層管理人員的態(tài)度及他們對內(nèi)部會計(jì)控制的管理，在很大程度上決定了會計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部會計(jì)控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識、行為和內(nèi)控制度的完善程度，而企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全及良好的運(yùn)行起關(guān)鍵作用。因此，一方面，要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計(jì)法規(guī)意識，使之自覺遵守法律規(guī)定；另一方面，要建立內(nèi)部會計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來，一級抓一級，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)