所得稅會計核算

課堂練習題及作業(yè)所得稅會計核算

課堂練習題及作業(yè)1要求：練習題本周六做作業(yè)題下周六上交要求：2選擇題1.甲公司于2007年購買新設備，2008年該設備會計上計提折舊35萬元，稅法上允許計提折舊55萬元，所得稅稅率為25％，則甲公司的遞延所得稅負債余額應該是（）A．0萬元 B．5萬元C．35萬元 D．55萬元2．企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅時，一般應選擇的是在（）A．財務報告公布日 B．財務報告審計日C．稅務稽查日 D．資產負債表日3．資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，稱為（）A．永久性差異 B．收益性差異C．暫時性差異 D．稅務性差異B,D,C選擇題1.甲公司于2007年購買新設備，2008年該設備會計34.“所得稅費用”賬戶核算的內容，正確的有()

A．借方登記當期所得稅費用

B．貸方登記遞延所得稅費用的增加額

C．借方登記遞延所得稅費用的增加額

D．貸方登記遞延所得稅費用的減少額

E．期末本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶

5.下列各種情形中，會產生可抵扣暫時性差異的有（）A.資產的賬面價值大于其計稅基礎 B.資產的賬面價值小于其計稅基礎C.負債的賬面價值大于其計稅基礎 D.負債的賬面價值小于其計稅基礎E.資產的賬面價值等于其計稅基礎ACDE，BC4.“所得稅費用”賬戶核算的內容，正確的有()

A．借46.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產”增加的有（）A.本期計提固定資產減值準備B.本期轉回存貨跌價準備C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內稅前補虧D.實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債E.根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產品售后保修費用，確認預計負債正確答案：ACE答案解析：選項AC一般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產”的增加；選項E，計稅基礎=0，賬面價值>計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產增加。選項B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產”的減少；選項D，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產”的減少。6.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中5練1：乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為150萬元的環(huán)保設備，預計使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計提折舊。適用所得稅稅率為l5%。

要求：計算該企業(yè)2010年至2014年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產余額。練1：乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為16解：暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表如下：（單位:萬元）

解：暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表如下：（單位:萬元）7遞延所得稅資產2010年2011年2012年2013年2014年期末余額3發(fā)生額1.5期末余額3發(fā)生額1.5發(fā)生額0期末余額4.5期末余額4.5期末余額0發(fā)生額3遞延所得稅資產2010年2011年2012年2013年20182010年末賬面價值=150-150×5/15=100計稅基礎=150-30×1=120,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異20萬元,即遞延所得稅資產余額20×15%=3萬元,本年確認遞延所得稅資產發(fā)生額為3-0=3萬元(借)。2011年末賬面價值=100-150×4/15=60計稅基礎=150-30×2=90,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產余額30×15%=4.5萬元,本年確認遞延所得稅資產發(fā)生額為4.5-3=1.5萬元。2012年末賬面價值=60-150×3/15=30計稅基礎=150-30×3=60,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產余額30×15%=4.5萬元,故本年確認遞延所得稅資產發(fā)生額為4.5-4.5=0萬元.2010年末賬面價值=150-150×5/15=10092013年末賬面價值=30-150×2/15=10計稅基礎=150-30×4=30,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異20萬元.即遞延所得稅資產余額20×15%=3萬元.故本年遞延所得稅資產發(fā)生額為3-4.5=-1.5萬元,即轉回1.5萬元。2014年末賬面價值=10-150×1/15=0計稅基礎=150-30×5=0,資產的賬面價值＝計稅基礎,不產生可抵扣暫時性差異.即遞延所得稅資產余額0萬元.故本年遞延所得稅資產發(fā)生額為0-3=-3萬元,即轉回3萬元。提示:本小題沒有明確說明是否寫相關遞延所得稅資產計提及轉回的分錄,但應掌握.2013年末賬面價值=30-150×2/15=10計稅10練2：CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：2009年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法處理存在差別的有：（1）2009年1月開始集體折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法折舊，稅法處理按直線法。假定兩者規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，向關聯(lián)方捐贈不允許稅前扣除。（3）當年度發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中600萬元資本化計入無形資產成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。假定所研發(fā)的無形資產期末達到預定適用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元。（5）期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。要求：計算2009年應交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用，并編制會計分錄。練2：CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該11解：1.計算2009年度應交所得稅應納稅所得額=2400+120（多提折舊）+400（捐贈）-200（費用化支出400加計的50%補扣）+200+60=2980萬元應交所得稅=2980×25%=745萬元解：1.計算2009年度應交所得稅122.計算2009年度遞延所得稅該公司2009年度資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示（單位：萬元）：2.計算2009年度遞延所得稅13遞延所得稅資產=480×25%=120遞延所得稅=-1202.計算2009年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=480×25%=1202.計算2009143.所得稅費用的確定所得稅費用=當期所得稅費用＋遞延所得稅費用=745-120=625（萬元）會計分錄如下：借：所得稅費用625遞延所得稅資產120貸：應交稅費—應交所得稅745

注：遞延所得稅資產（負債）是資產（負債）的定義，應分別確認和計量，不能像過去一樣籠統(tǒng)地計入遞延稅款，那樣模糊了資產和負債的定義。在會計實務中，難點是找出會計處理與稅法處理不一致的地方。3.所得稅費用的確定注：遞延所得稅資產（負債）是資產（負債）15練3：有關資料如下：設該公司2010年當期應交所得稅為924萬元，資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎相關資料如下表所示。除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計與稅法的差異。練3：16解析：1.當期應交所得稅=924萬元（已知）2.遞延所得稅的計算

期末遞延所得稅資產=862×25%=215.5期初遞延所得稅=120遞延所得稅資產=215.5－120=95.53.計算所得稅費用所得稅費用=924－95.5=828.5（萬元）借：所得稅費用828.5

遞延所得稅資產215.5貸：應交稅費—應交所得稅924解析：借：所得稅費用17所得稅會計核算

課堂練習題及作業(yè)所得稅會計核算

課堂練習題及作業(yè)18要求：練習題本周六做作業(yè)題下周六上交要求：19選擇題1.甲公司于2007年購買新設備，2008年該設備會計上計提折舊35萬元，稅法上允許計提折舊55萬元，所得稅稅率為25％，則甲公司的遞延所得稅負債余額應該是（）A．0萬元 B．5萬元C．35萬元 D．55萬元2．企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅時，一般應選擇的是在（）A．財務報告公布日 B．財務報告審計日C．稅務稽查日 D．資產負債表日3．資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，稱為（）A．永久性差異 B．收益性差異C．暫時性差異 D．稅務性差異B,D,C選擇題1.甲公司于2007年購買新設備，2008年該設備會計204.“所得稅費用”賬戶核算的內容，正確的有()

A．借方登記當期所得稅費用

B．貸方登記遞延所得稅費用的增加額

C．借方登記遞延所得稅費用的增加額

D．貸方登記遞延所得稅費用的減少額

E．期末本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶

5.下列各種情形中，會產生可抵扣暫時性差異的有（）A.資產的賬面價值大于其計稅基礎 B.資產的賬面價值小于其計稅基礎C.負債的賬面價值大于其計稅基礎 D.負債的賬面價值小于其計稅基礎E.資產的賬面價值等于其計稅基礎ACDE，BC4.“所得稅費用”賬戶核算的內容，正確的有()

A．借216.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產”增加的有（）A.本期計提固定資產減值準備B.本期轉回存貨跌價準備C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內稅前補虧D.實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債E.根據(jù)預計的未來將發(fā)生的產品售后保修費用，確認預計負債正確答案：ACE答案解析：選項AC一般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產”的增加；選項E，計稅基礎=0，賬面價值>計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產增加。選項B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起“遞延所得稅資產”的減少；選項D，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產”的減少。6.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中22練1：乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為150萬元的環(huán)保設備，預計使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計提折舊。適用所得稅稅率為l5%。

要求：計算該企業(yè)2010年至2014年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產余額。練1：乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為123解：暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表如下：（單位:萬元）

解：暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表如下：（單位:萬元）24遞延所得稅資產2010年2011年2012年2013年2014年期末余額3發(fā)生額1.5期末余額3發(fā)生額1.5發(fā)生額0期末余額4.5期末余額4.5期末余額0發(fā)生額3遞延所得稅資產2010年2011年2012年2013年201252010年末賬面價值=150-150×5/15=100計稅基礎=150-30×1=120,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異20萬元,即遞延所得稅資產余額20×15%=3萬元,本年確認遞延所得稅資產發(fā)生額為3-0=3萬元(借)。2011年末賬面價值=100-150×4/15=60計稅基礎=150-30×2=90,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產余額30×15%=4.5萬元,本年確認遞延所得稅資產發(fā)生額為4.5-3=1.5萬元。2012年末賬面價值=60-150×3/15=30計稅基礎=150-30×3=60,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產余額30×15%=4.5萬元,故本年確認遞延所得稅資產發(fā)生額為4.5-4.5=0萬元.2010年末賬面價值=150-150×5/15=100262013年末賬面價值=30-150×2/15=10計稅基礎=150-30×4=30,資產的賬面價值＜計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異20萬元.即遞延所得稅資產余額20×15%=3萬元.故本年遞延所得稅資產發(fā)生額為3-4.5=-1.5萬元,即轉回1.5萬元。2014年末賬面價值=10-150×1/15=0計稅基礎=150-30×5=0,資產的賬面價值＝計稅基礎,不產生可抵扣暫時性差異.即遞延所得稅資產余額0萬元.故本年遞延所得稅資產發(fā)生額為0-3=-3萬元,即轉回3萬元。提示:本小題沒有明確說明是否寫相關遞延所得稅資產計提及轉回的分錄,但應掌握.2013年末賬面價值=30-150×2/15=10計稅27練2：CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：2009年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法處理存在差別的有：（1）2009年1月開始集體折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會計處理按雙倍余額遞減法折舊，稅法處理按直線法。假定兩者規(guī)定的使用年限和凈殘值相同。（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，向關聯(lián)方捐贈不允許稅前扣除。（3）當年度發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中600萬元資本化計入無形資產成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。假定所研發(fā)的無形資產期末達到預定適用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元。（5）期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。要求：計算2009年應交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用，并編制會計分錄。練2：CD公司2009年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該28解：1.計算2009年度應交所得稅應納稅所得額=2400+120（多提折舊）+400（捐贈）-200（費用化支出400加計的50%補扣）+200+60=2980萬元應交所得稅=2980×25%=745萬元解：1.計算2009年度應交所得稅292.計算2009年度遞延所得稅該公司2009年度資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示（單位：萬元）：2.計算2009年度遞延所得稅30遞延所得稅資產=480×25%=120遞延所得稅=-1202.計算2009年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=480×25%=1202.計算2009313.所得稅費用的確定所得稅費用=當期所得稅費用＋