第六章

環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露

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第六章

環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露1主要內(nèi)容

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求六、企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)2主要內(nèi)容一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任2導(dǎo)向：目的與要求1．理解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因及應(yīng)達(dá)到的目的2．掌握環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露兩種模式及我國(guó)的選擇和理由

3．比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不同點(diǎn)

4.分析在中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征

5.通過(guò)本章學(xué)習(xí)，分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷性，討論國(guó)際會(huì)計(jì)組織提出改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用3導(dǎo)向：目的與要求1．理解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因及應(yīng)達(dá)

1．財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所能體現(xiàn)的受托責(zé)任觀

環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性及信息建立基礎(chǔ)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，即：環(huán)境受托責(zé)任的強(qiáng)調(diào)程度和支持程度是是不一樣。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任4一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任42．受托責(zé)任及環(huán)境受托責(zé)任

（1）美國(guó)會(huì)計(jì)總署觀點(diǎn)：（2）英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家觀點(diǎn)：（3）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家觀點(diǎn)：

環(huán)境受托責(zé)任是指企業(yè)作為環(huán)境資源的受托人必須對(duì)受托運(yùn)用和管理的環(huán)境資源承擔(dān)起良好的受托責(zé)任并妥順地向委托人說(shuō)明和報(bào)告職責(zé)的完成情況的責(zé)任。*直接關(guān)系人：*建立的主要依據(jù)：*體現(xiàn)的形式：*與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)系：*獨(dú)立審計(jì)：52．受托責(zé)任及環(huán)境受托責(zé)任

（1）美國(guó)會(huì)計(jì)總署觀點(diǎn)：（環(huán)境受托責(zé)任及需要環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容：

（1）環(huán)境管理的有效利用責(zé)任（2）污染控制責(zé)任（3）環(huán)境保護(hù)責(zé)任（4）環(huán)境信息報(bào)告責(zé)任

3．環(huán)境受托責(zé)任的內(nèi)容與會(huì)計(jì)信息披露63．環(huán)境受托責(zé)任的內(nèi)容與會(huì)計(jì)信息披露6二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)

1．自愿披露

自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)完全根據(jù)自己的目的和可能對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。 （1）企業(yè)考慮：企業(yè)外在誠(chéng)信形象的塑造；產(chǎn)品市場(chǎng)份額提高；資本獲取容易使資本結(jié)構(gòu)達(dá)到改善；合理的避稅；資源或替代品利用成本的降低；市盈率提高和股價(jià)升值；管理者環(huán)境道德和社會(huì)責(zé)任被認(rèn)知；溝通和拓展公司各方面關(guān)系。

7二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)1．自愿披露7（2）特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)：主動(dòng)性、隨意性（3）缺點(diǎn)：信息回不對(duì)稱(chēng)，信息會(huì)不充分，信息缺乏可比性規(guī)范性和統(tǒng)一性，信息的有用性和相關(guān)程度較低。（4）條件：激勵(lì)措施8（2）特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)：主動(dòng)性、隨意性8

強(qiáng)制披露是由國(guó)家有關(guān)法規(guī)明確要求，在國(guó)家主管機(jī)關(guān)的管制下，由企業(yè)按照政府或民間統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行環(huán)境信息披露。 （1）企業(yè)考慮：（從自愿披露角度講）披露信息超載；披露成本加大；商業(yè)秘密泄露；環(huán)境歧視和成見(jiàn)；企業(yè)目標(biāo)背離；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加??；披露市場(chǎng)顯失公平；法規(guī)和制度的約束及政府管制的嚴(yán)格。

2．強(qiáng)制披露

9 2．強(qiáng)制披露

9（2）特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)：信息披露在一種良性運(yùn)行機(jī)制下運(yùn)行?？梢越鉀Q信息壟斷、信息虛假、信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題；維護(hù)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)；減輕企業(yè)披露成本。 （3）缺點(diǎn)：被動(dòng)，刻板，充分性差。（4）條件：政府制定規(guī)范10（2）特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)：信息披露在一種良性運(yùn)行機(jī)制下運(yùn)行。可以3．兩種披露模式的選擇

鼓勵(lì)自愿披露，建立強(qiáng)制披露；在強(qiáng)制披露的基礎(chǔ)上適當(dāng)結(jié)合自愿披露。

4．國(guó)家監(jiān)管：

政府干預(yù)，環(huán)保部門(mén)參與，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。上世紀(jì)90年代美國(guó)制定了《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。113．兩種披露模式的選擇

鼓勵(lì)自愿披露，建立強(qiáng)制披露；11

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響，環(huán)境績(jī)效，環(huán)境會(huì)計(jì)政策。

1．企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響：（1）含義：是指企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)未來(lái)發(fā)展機(jī)會(huì)方面產(chǎn)生的影響。（2）內(nèi)容（下表）：12三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響表:企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響的內(nèi)容:環(huán)境成本

治理成本、清理成本、調(diào)發(fā)成本、評(píng)估成本

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組：（1）排污費(fèi)用（2）管理費(fèi)用（3）恢復(fù)費(fèi)用（4）減污費(fèi)用環(huán)境負(fù)債法規(guī)執(zhí)行負(fù)債，污染修復(fù)負(fù)債，違規(guī)罰款與處罰負(fù)債，賠償負(fù)債，承諾負(fù)債或有環(huán)境負(fù)債土地污染，地上水污染，廢氣排放污染，能源排放污染，視覺(jué)影響環(huán)境損失 罰款，賠款，設(shè)施廢棄，廢品損失環(huán)境收益（正效應(yīng)） 直接收入（邊際收入），間接收入（成本減少）13表:企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響的內(nèi)容:環(huán)境成本 治理成本、清理成

2．環(huán)境績(jī)效

（1）含義是指有關(guān)企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況方面的信息。包括環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。（2）內(nèi)容(如表):142．環(huán)境績(jī)效

（1）含義14表:環(huán)境績(jī)效內(nèi)容和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。

1）環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效環(huán)境資源利用方面績(jī)效材料的循環(huán)利用 環(huán)境污染控制方面績(jī)效污染物回收 環(huán)境保護(hù)方面績(jī)效環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)環(huán)境報(bào)告方面績(jī)效環(huán)境報(bào)告制度2）環(huán)境質(zhì)量效績(jī)環(huán)境設(shè)想與目標(biāo) 企業(yè)采用環(huán)境政策環(huán)境成績(jī) 生態(tài)保護(hù)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理污染控制措施控制機(jī)污染的努力環(huán)境宣傳教育15表:環(huán)境績(jī)效內(nèi)容和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。

1）環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效環(huán)境資源利3．環(huán)境會(huì)計(jì)政策

（1）含義是指企業(yè)在記錄和報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息過(guò)程中使用的主要準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序。

（2）內(nèi)容(表下)1）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南環(huán)境成本資本化問(wèn)題2）披露期間與會(huì)計(jì)期間同步3）披露范圍合并報(bào)表 4）政策變更環(huán)境資產(chǎn)折舊方法163．環(huán)境會(huì)計(jì)政策（1）含義1）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南環(huán)境成本四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式基于兩種考慮：一是信息披露成本；二是信息可理解。1．披露基本方式（如下圖1）17四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式基于兩種考慮：1表：披露基本方式（后續(xù)）1）從載體上看招股說(shuō)明書(shū)廣義信息披露傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，但要改進(jìn)財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)告上市公告書(shū)年度報(bào)告公司簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告董事會(huì)報(bào)告重大環(huán)境事件財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表及附表狹義信息披露報(bào)表附注財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)審計(jì)報(bào)告18表：披露基本方式（后續(xù)）招股說(shuō)明書(shū)上市公告書(shū)公司簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表：披露基本方式（續(xù)前）2）從形式上體看數(shù)量化指標(biāo)貨幣化數(shù)字

包括環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本等項(xiàng)目或信息傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，但要改進(jìn)財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)告非貨幣化數(shù)字包括環(huán)境績(jī)效、環(huán)境質(zhì)量等經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)字等信息文字說(shuō)明

包括環(huán)境政策、環(huán)境影響、環(huán)保方針、潛在負(fù)債等信息圖表描述經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的數(shù)字圖形19表：披露基本方式（續(xù)前）貨幣化數(shù)字 包括環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本2．披露公布方式

（1）增加補(bǔ)充信息披露方式。它是將環(huán)境信息分散到現(xiàn)有的信息披露工具或載體中加以揭示。她不改變現(xiàn)行的報(bào)告方式，但要改進(jìn)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）獨(dú)立報(bào)告方式。它是采用特定方式、方法和形式，本質(zhì)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)形式提供環(huán)境信息。202．披露公布方式

（1）增加補(bǔ)充信息披露方式。20表：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露公布方式：1）增加補(bǔ)充信息披露方式招股說(shuō)明書(shū)傳統(tǒng)式。要改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，歐盟會(huì)計(jì)顧問(wèn)論壇和聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)組織在環(huán)境報(bào)告的初期使用上市公告書(shū) 董事長(zhǎng)和總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告2）獨(dú)立報(bào)告方式綜合式文字、圖形反映管理效系統(tǒng)、投入產(chǎn)出存貨、財(cái)務(wù)、利益相關(guān)人的關(guān)系、可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)代式。要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。代表著環(huán)境報(bào)告的未來(lái)發(fā)展方向具體式環(huán)境資產(chǎn)表、環(huán)境負(fù)債表、環(huán)境成本表、環(huán)境績(jī)效表21表：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露公布方式：招股說(shuō)明書(shū)傳統(tǒng)式。要改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

美國(guó)（20世紀(jì)70年代）提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要具備相關(guān)性和可靠性。相關(guān)是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性、可驗(yàn)證驗(yàn)性和中立性。 英國(guó)（（20世紀(jì)80年代）提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性、可比和可理解性、及時(shí)和效益性。 這就要對(duì)相關(guān)性和可靠性作出討論，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露最基本也是最重要的特征就是相關(guān)性和可靠性。22五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

美國(guó)（20世紀(jì)70年代）1．相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)提供的信息要與信息使用者需要的信息相關(guān)聯(lián)。就環(huán)境會(huì)計(jì)信息而言，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)所能接觸到企業(yè)環(huán)境績(jī)效和與環(huán)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息作出相應(yīng)決策，以至于能了解到企業(yè)受托責(zé)任的履行情況。

（1）相關(guān)性應(yīng)具備的三個(gè)要素： *預(yù)測(cè)價(jià)值。環(huán)境會(huì)計(jì)信息能對(duì)未來(lái)的情況做出準(zhǔn)確的推斷和預(yù)測(cè)。

*反饋價(jià)值。環(huán)境信息能反映企業(yè)過(guò)去時(shí)間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)業(yè)績(jī)和問(wèn)題。有助于理解和判斷宮闕的決策的正誤。

*及時(shí)性。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息失去有效價(jià)值之前能到達(dá)使用者手中。

231．相關(guān)性 23（2）相關(guān)性需要解決的問(wèn)題

*

與誰(shuí)相關(guān)：綠色投資者、政府環(huán)保組織、環(huán)保志愿者、消費(fèi)者等

*

與什么相關(guān)：有助于作出道德投資決策；能實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)；有能恰當(dāng)理解環(huán)境情況的語(yǔ)氣。24（2）相關(guān)性需要解決的問(wèn)題242．可靠性。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能如實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象和狀況的質(zhì)量，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某特定利益相關(guān)集團(tuán)的需要。

（1）可靠性應(yīng)具備的三個(gè)要素：

*如實(shí)反映：環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致。

*可證實(shí)：具有相近背景的不同個(gè)人采用同一會(huì)計(jì)方法對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行處理，能得出基本相同的結(jié)果。其目的旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)。252．可靠性。 25

（2）可靠性需要解決的問(wèn)題

*有效地描述：尤其是對(duì)廢棄物、廢水排放量這些技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)呀描述清楚。

*反映真實(shí)：重環(huán)境影響的實(shí)質(zhì)而不僅僅重法律形式。廢棄物在一地傾倒違法，而在另一地可能就可以。

*中立：要不加選擇披露環(huán)境信息，而不要故意遺漏造成使用者的誤解，保持中立，減少偏見(jiàn)。

*謹(jǐn)慎性：對(duì)不確定的環(huán)境信息的性質(zhì)和程度要做合理的估計(jì)。

*完整：對(duì)所有主體重大的環(huán)境績(jī)效及其有會(huì)產(chǎn)生重大影響的信息都予以報(bào)告。

*可驗(yàn)證：有獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證和核實(shí)。并說(shuō)明審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范和審計(jì)態(tài)度。26 （2）可靠性需要解決的問(wèn)題263．相關(guān)和可靠討論：既要相關(guān)又要可靠 美國(guó)：強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)，著眼于用用戶，改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 中國(guó)：基于環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚和會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則與國(guó)際接軌時(shí)間不長(zhǎng)，而且中國(guó)的會(huì)計(jì)信息主要需求者是政府，因此環(huán)境信報(bào)告主要應(yīng)強(qiáng)調(diào)可靠性。在可靠性基本保障的前提下盡可實(shí)現(xiàn)相關(guān)性。273．相關(guān)和可靠討論：既要相關(guān)又要可靠274。提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的條件（1）對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員要求（2）對(duì)審計(jì)工作的新要求（3）政府環(huán)境立法和環(huán)境監(jiān)督。284。提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的條件28六、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)環(huán)境信息基本內(nèi)容主要應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)，二是環(huán)境管理控制信息審計(jì)。

1．企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)審計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)是對(duì)以貨幣表現(xiàn)的、財(cái)務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體實(shí)施的審計(jì)，基本內(nèi)容主要為會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料。29六、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)環(huán)境信息基本

（1）環(huán)境資產(chǎn)的。環(huán)境資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成為企業(yè)所擁有或控制的環(huán)境資源，該項(xiàng)資源能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。（2）環(huán)境負(fù)債的審計(jì)。環(huán)境負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生會(huì)引起企業(yè)一種現(xiàn)實(shí)的或潛在的債務(wù)并為此付出代價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)即期現(xiàn)金和未來(lái)現(xiàn)金流入或流出。

（3）環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益是所有者在企業(yè)環(huán)境凈資產(chǎn)中享有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)利益。

30（1）環(huán)境資產(chǎn)的。環(huán)境資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成為企業(yè)（4）環(huán)境收入。環(huán)境收入是企業(yè)積極參與環(huán)境污染治理等環(huán)境活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。主要包括：1）稅收減免或減稅增加的收入；2）低息或無(wú)息貸款節(jié)約利息所形成的收入；3）政府或其他組織和單位給予的補(bǔ)貼收入；4）降低或杜絕污染而節(jié)約的支出。

（5）環(huán)境費(fèi)用。主要包括：1）環(huán)境管理費(fèi)用；2）環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用；3）廢物排污規(guī)費(fèi)；4）環(huán)境罰款與賠付；5）環(huán)境清理費(fèi)；6）停工損失；7）無(wú)污染替代支出；8）資產(chǎn)跌價(jià)或減值損失；9）研究開(kāi)發(fā)支出；10）設(shè)備購(gòu)建和折舊費(fèi)用支出；11）環(huán)境評(píng)估審計(jì)支出；12）注冊(cè)申請(qǐng)支出。環(huán)境費(fèi)用審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。31（4）環(huán)境收入。環(huán)境收入是企業(yè)積極參與環(huán)境污染治理等環(huán)境

（6）環(huán)境效益。直接效益主要有：主要有：1）生產(chǎn)成本的降低，如設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、生產(chǎn)控制費(fèi)用、原材料消耗、能源和水消耗、廢品減少以及人員的減少所帶來(lái)的效益；2）銷(xiāo)售的增加，如增加產(chǎn)量、回收副產(chǎn)品以及優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品的增值所帶來(lái)的效益；3）其他效益，如應(yīng)稅利潤(rùn)的增加、現(xiàn)金流量的增加、提高企業(yè)聲譽(yù)和擴(kuò)大市場(chǎng)占有率所帶來(lái)的效益。間接效益主要有：1）從環(huán)境方面產(chǎn)生的效益，如減少?gòu)U棄物處理、處置費(fèi)用和減少事故罰款和排污收費(fèi)所帶來(lái)的效益；2）從廢棄物回收利用方面產(chǎn)生的效益，如復(fù)用、循環(huán)利用和再生回收所帶來(lái)的效益；3）其他效益，如職工健康的改善而減少的醫(yī)療費(fèi)用等。

（7）環(huán)境投資和環(huán)境基金。環(huán)境投資和環(huán)境基金是企業(yè)按規(guī)定提取和轉(zhuǎn)入或者有相關(guān)部門(mén)和單位撥入的專(zhuān)門(mén)指定用于投資特定環(huán)境項(xiàng)目方面的資金。主要內(nèi)容包括：1）投資總額；2）投資回收期或投資償還期；3）凈現(xiàn)值；4）凈現(xiàn)值率；5）內(nèi)部收益率。32（6）環(huán)境效益。直接效益主要有：主要有：1）生產(chǎn)成本的降2．企業(yè)環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)

企業(yè)環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)是對(duì)以非貨幣、非財(cái)務(wù)信息為主的定性環(huán)境信息載體和環(huán)境管理活動(dòng)。

（1）環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的合法性和合規(guī)性。從會(huì)計(jì)信息披露的角度可將其主要內(nèi)容歸納為九項(xiàng)，即：1）“三同時(shí)”制度情況；2）環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度情況；3）排污收費(fèi)情況；4）環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況；5）城市環(huán)境綜合整治情況；6）污染控制情況；7）排污申報(bào)登記情況；8）污染限期治理情況；9）其他有關(guān)情況。

（2）企業(yè)環(huán)境質(zhì)量管理的有效性。主要包括大氣環(huán)境質(zhì)量管理、水環(huán)境質(zhì)量管理、聲學(xué)環(huán)境質(zhì)量管理、土壤環(huán)境質(zhì)量管理，其具體內(nèi)容大體歸納為：廢水、廢氣、廢渣、噪音、放射性物質(zhì)排放量，環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率，污染事故次數(shù)，能源耗用量，有害物質(zhì)使用與儲(chǔ)存量，綠地覆蓋面積，等等。

332．企業(yè)環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)33（3）企業(yè)自然環(huán)境管理的有效性。主要內(nèi)容包括：1）環(huán)境方針的確定性；2）環(huán)境規(guī)劃嚴(yán)密性；3）環(huán)境管理措施實(shí)施的有效性；4）故障或隱患發(fā)現(xiàn)和排除的及時(shí)性；5）內(nèi)部檢測(cè)手段可行性和先進(jìn)性；6）環(huán)保機(jī)構(gòu)健全性和人員素質(zhì)的合格性；7）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的經(jīng)常性；8）污染處理投資設(shè)施的完好性；9）內(nèi)部職能部門(mén)協(xié)調(diào)性；10）職工環(huán)境意識(shí)性，等等。34（3）企業(yè)自然環(huán)境管理的有效性。34例題:

某企業(yè)按目前的會(huì)計(jì)制度編制的損益表如下（見(jiàn)表）。假定該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的環(huán)境支出與收入如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1．購(gòu)置治理污染設(shè)備一臺(tái)，原值500元，可用5年，年折舊額100萬(wàn)元，由于產(chǎn)銷(xiāo)平衡而全部體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)成本中。

2．交納排污費(fèi)30萬(wàn)元，已計(jì)入到管理費(fèi)用中。

3．為購(gòu)置治理污染設(shè)備而從取得利息為2%的低息貸款400萬(wàn)元。目前銀行周期貸款利息為10%。利息已計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中，此項(xiàng)貸款節(jié)約利息32萬(wàn)元。

4．利用“三廢”生產(chǎn)某種產(chǎn)品，少繳流轉(zhuǎn)稅及教育附加80萬(wàn)元，少繳所得稅10萬(wàn)元。

5．因某些煙筒排污超標(biāo)被罰款40萬(wàn)元。

6．因某項(xiàng)污染治理接收政府無(wú)償補(bǔ)助20萬(wàn)元，已經(jīng)列人營(yíng)業(yè)外收入。

7．出售排污權(quán)獲得收入20萬(wàn)元已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。35例題: 某企業(yè)按目前的會(huì)計(jì)制度編制的損益表如下（見(jiàn)表）。假定損益表（傳統(tǒng)式）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180,000減：營(yíng)業(yè)成本 100,000營(yíng)業(yè)稅金及附加 9,000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)71,000 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)4,000減：銷(xiāo)售費(fèi)用4,000 管理費(fèi)用 17,000財(cái)務(wù)費(fèi)用4,000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50,000加：投資收益3,000營(yíng)業(yè)外收入 7,000減：營(yíng)業(yè)外支出3,600四、利潤(rùn)總額 56,400減：所得稅16,910五、凈利潤(rùn) 39,40036損益表（傳統(tǒng)式）

損益表（改進(jìn)式）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目 金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180,000 減：營(yíng)業(yè)成本（扣除環(huán)境設(shè)備折舊非100萬(wàn)元）99,900營(yíng)業(yè)稅金及附加（加上少交的流轉(zhuǎn)稅80萬(wàn)元）9,080二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)71,020加：其他業(yè)務(wù) 4,000 減：銷(xiāo)售費(fèi)用 4,000 管理費(fèi)用（扣除排污費(fèi)30萬(wàn)元） 16,970 財(cái)務(wù)費(fèi)用（加上低息貸款少交的利息32萬(wàn)元）4,032三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)50,018加：環(huán)保收益（32+80+20+20）152 減：環(huán)保支出（100+30+40）170 加：投資收益3,000營(yíng)業(yè)外收入（扣除政府發(fā)放的污染治理補(bǔ)助20萬(wàn)元和獲得排污權(quán)轉(zhuǎn)讓收入20萬(wàn))

6,960 減：營(yíng)業(yè)外支出（扣除污染罰款40萬(wàn)元）3,560四、利潤(rùn)總額 56,400減：所得稅（如沒(méi)有稅收減免10萬(wàn)元，按正常稅率計(jì)算） 16,920加：三廢產(chǎn)品減免所得稅收益（10萬(wàn)元）10 五、凈利潤(rùn) 39,40037損益表（改進(jìn)式）本章思考題1．企業(yè)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間是什么關(guān)系？2。企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任包括哪些內(nèi)容？3。為什么說(shuō)強(qiáng)制披露基礎(chǔ)上的自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是中國(guó)應(yīng)有的選擇？4。環(huán)境抗擊信息披露的具體內(nèi)容應(yīng)包括哪些？5。如何理解環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)重要特征？6。你認(rèn)為如何構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論框架？38本章思考題1．企業(yè)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間是什么關(guān)系演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第六章

環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露

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第六章

環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露1主要內(nèi)容

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求六、企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)41主要內(nèi)容一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任2導(dǎo)向：目的與要求1．理解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因及應(yīng)達(dá)到的目的2．掌握環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露兩種模式及我國(guó)的選擇和理由

3．比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不同點(diǎn)

4.分析在中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征

5.通過(guò)本章學(xué)習(xí)，分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷性，討論國(guó)際會(huì)計(jì)組織提出改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用42導(dǎo)向：目的與要求1．理解環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因及應(yīng)達(dá)

1．財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所能體現(xiàn)的受托責(zé)任觀

環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性及信息建立基礎(chǔ)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，即：環(huán)境受托責(zé)任的強(qiáng)調(diào)程度和支持程度是是不一樣。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任43一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任所導(dǎo)致的環(huán)境責(zé)任42．受托責(zé)任及環(huán)境受托責(zé)任

（1）美國(guó)會(huì)計(jì)總署觀點(diǎn)：（2）英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家觀點(diǎn)：（3）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家觀點(diǎn)：

環(huán)境受托責(zé)任是指企業(yè)作為環(huán)境資源的受托人必須對(duì)受托運(yùn)用和管理的環(huán)境資源承擔(dān)起良好的受托責(zé)任并妥順地向委托人說(shuō)明和報(bào)告職責(zé)的完成情況的責(zé)任。*直接關(guān)系人：*建立的主要依據(jù)：*體現(xiàn)的形式：*與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)系：*獨(dú)立審計(jì)：442．受托責(zé)任及環(huán)境受托責(zé)任

（1）美國(guó)會(huì)計(jì)總署觀點(diǎn)：（環(huán)境受托責(zé)任及需要環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容：

（1）環(huán)境管理的有效利用責(zé)任（2）污染控制責(zé)任（3）環(huán)境保護(hù)責(zé)任（4）環(huán)境信息報(bào)告責(zé)任

3．環(huán)境受托責(zé)任的內(nèi)容與會(huì)計(jì)信息披露453．環(huán)境受托責(zé)任的內(nèi)容與會(huì)計(jì)信息披露6二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)

1．自愿披露

自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)完全根據(jù)自己的目的和可能對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。 （1）企業(yè)考慮：企業(yè)外在誠(chéng)信形象的塑造；產(chǎn)品市場(chǎng)份額提高；資本獲取容易使資本結(jié)構(gòu)達(dá)到改善；合理的避稅；資源或替代品利用成本的降低；市盈率提高和股價(jià)升值；管理者環(huán)境道德和社會(huì)責(zé)任被認(rèn)知；溝通和拓展公司各方面關(guān)系。

46二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)1．自愿披露7（2）特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)：主動(dòng)性、隨意性（3）缺點(diǎn)：信息回不對(duì)稱(chēng)，信息會(huì)不充分，信息缺乏可比性規(guī)范性和統(tǒng)一性，信息的有用性和相關(guān)程度較低。（4）條件：激勵(lì)措施47（2）特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)：主動(dòng)性、隨意性8

強(qiáng)制披露是由國(guó)家有關(guān)法規(guī)明確要求，在國(guó)家主管機(jī)關(guān)的管制下，由企業(yè)按照政府或民間統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行環(huán)境信息披露。 （1）企業(yè)考慮：（從自愿披露角度講）披露信息超載；披露成本加大；商業(yè)秘密泄露；環(huán)境歧視和成見(jiàn)；企業(yè)目標(biāo)背離；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加??；披露市場(chǎng)顯失公平；法規(guī)和制度的約束及政府管制的嚴(yán)格。

2．強(qiáng)制披露

48 2．強(qiáng)制披露

9（2）特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)：信息披露在一種良性運(yùn)行機(jī)制下運(yùn)行。可以解決信息壟斷、信息虛假、信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題；維護(hù)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)；減輕企業(yè)披露成本。 （3）缺點(diǎn)：被動(dòng)，刻板，充分性差。（4）條件：政府制定規(guī)范49（2）特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)：信息披露在一種良性運(yùn)行機(jī)制下運(yùn)行?？梢?．兩種披露模式的選擇

鼓勵(lì)自愿披露，建立強(qiáng)制披露；在強(qiáng)制披露的基礎(chǔ)上適當(dāng)結(jié)合自愿披露。

4．國(guó)家監(jiān)管：

政府干預(yù)，環(huán)保部門(mén)參與，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。上世紀(jì)90年代美國(guó)制定了《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。503．兩種披露模式的選擇

鼓勵(lì)自愿披露，建立強(qiáng)制披露；11

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響，環(huán)境績(jī)效，環(huán)境會(huì)計(jì)政策。

1．企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響：（1）含義：是指企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)未來(lái)發(fā)展機(jī)會(huì)方面產(chǎn)生的影響。（2）內(nèi)容（下表）：51三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響表:企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響的內(nèi)容:環(huán)境成本

治理成本、清理成本、調(diào)發(fā)成本、評(píng)估成本

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組：（1）排污費(fèi)用（2）管理費(fèi)用（3）恢復(fù)費(fèi)用（4）減污費(fèi)用環(huán)境負(fù)債法規(guī)執(zhí)行負(fù)債，污染修復(fù)負(fù)債，違規(guī)罰款與處罰負(fù)債，賠償負(fù)債，承諾負(fù)債或有環(huán)境負(fù)債土地污染，地上水污染，廢氣排放污染，能源排放污染，視覺(jué)影響環(huán)境損失 罰款，賠款，設(shè)施廢棄，廢品損失環(huán)境收益（正效應(yīng)） 直接收入（邊際收入），間接收入（成本減少）52表:企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響的內(nèi)容:環(huán)境成本 治理成本、清理成

2．環(huán)境績(jī)效

（1）含義是指有關(guān)企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況方面的信息。包括環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。（2）內(nèi)容(如表):532．環(huán)境績(jī)效

（1）含義14表:環(huán)境績(jī)效內(nèi)容和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。

1）環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效環(huán)境資源利用方面績(jī)效材料的循環(huán)利用 環(huán)境污染控制方面績(jī)效污染物回收 環(huán)境保護(hù)方面績(jī)效環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)環(huán)境報(bào)告方面績(jī)效環(huán)境報(bào)告制度2）環(huán)境質(zhì)量效績(jī)環(huán)境設(shè)想與目標(biāo) 企業(yè)采用環(huán)境政策環(huán)境成績(jī) 生態(tài)保護(hù)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理污染控制措施控制機(jī)污染的努力環(huán)境宣傳教育54表:環(huán)境績(jī)效內(nèi)容和環(huán)境質(zhì)量績(jī)效。

1）環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效環(huán)境資源利3．環(huán)境會(huì)計(jì)政策

（1）含義是指企業(yè)在記錄和報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息過(guò)程中使用的主要準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序。

（2）內(nèi)容(表下)1）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南環(huán)境成本資本化問(wèn)題2）披露期間與會(huì)計(jì)期間同步3）披露范圍合并報(bào)表 4）政策變更環(huán)境資產(chǎn)折舊方法553．環(huán)境會(huì)計(jì)政策（1）含義1）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南環(huán)境成本四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式基于兩種考慮：一是信息披露成本；二是信息可理解。1．披露基本方式（如下圖1）56四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式基于兩種考慮：1表：披露基本方式（后續(xù)）1）從載體上看招股說(shuō)明書(shū)廣義信息披露傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，但要改進(jìn)財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)告上市公告書(shū)年度報(bào)告公司簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告董事會(huì)報(bào)告重大環(huán)境事件財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表及附表狹義信息披露報(bào)表附注財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)審計(jì)報(bào)告57表：披露基本方式（后續(xù)）招股說(shuō)明書(shū)上市公告書(shū)公司簡(jiǎn)介會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表：披露基本方式（續(xù)前）2）從形式上體看數(shù)量化指標(biāo)貨幣化數(shù)字

包括環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本等項(xiàng)目或信息傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，但要改進(jìn)財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)報(bào)告非貨幣化數(shù)字包括環(huán)境績(jī)效、環(huán)境質(zhì)量等經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)字等信息文字說(shuō)明

包括環(huán)境政策、環(huán)境影響、環(huán)保方針、潛在負(fù)債等信息圖表描述經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的數(shù)字圖形58表：披露基本方式（續(xù)前）貨幣化數(shù)字 包括環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本2．披露公布方式

（1）增加補(bǔ)充信息披露方式。它是將環(huán)境信息分散到現(xiàn)有的信息披露工具或載體中加以揭示。她不改變現(xiàn)行的報(bào)告方式，但要改進(jìn)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）獨(dú)立報(bào)告方式。它是采用特定方式、方法和形式，本質(zhì)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)形式提供環(huán)境信息。592．披露公布方式

（1）增加補(bǔ)充信息披露方式。20表：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露公布方式：1）增加補(bǔ)充信息披露方式招股說(shuō)明書(shū)傳統(tǒng)式。要改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，歐盟會(huì)計(jì)顧問(wèn)論壇和聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)組織在環(huán)境報(bào)告的初期使用上市公告書(shū) 董事長(zhǎng)和總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告2）獨(dú)立報(bào)告方式綜合式文字、圖形反映管理效系統(tǒng)、投入產(chǎn)出存貨、財(cái)務(wù)、利益相關(guān)人的關(guān)系、可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)代式。要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式。代表著環(huán)境報(bào)告的未來(lái)發(fā)展方向具體式環(huán)境資產(chǎn)表、環(huán)境負(fù)債表、環(huán)境成本表、環(huán)境績(jī)效表60表：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露公布方式：招股說(shuō)明書(shū)傳統(tǒng)式。要改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

美國(guó)（20世紀(jì)70年代）提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要具備相關(guān)性和可靠性。相關(guān)是指會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性、可驗(yàn)證驗(yàn)性和中立性。 英國(guó)（（20世紀(jì)80年代）提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性、可比和可理解性、及時(shí)和效益性。 這就要對(duì)相關(guān)性和可靠性作出討論，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露最基本也是最重要的特征就是相關(guān)性和可靠性。61五、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

美國(guó)（20世紀(jì)70年代）1．相關(guān)性

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)提供的信息要與信息使用者需要的信息相關(guān)聯(lián)。就環(huán)境會(huì)計(jì)信息而言，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)所能接觸到企業(yè)環(huán)境績(jī)效和與環(huán)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息作出相應(yīng)決策，以至于能了解到企業(yè)受托責(zé)任的履行情況。

（1）相關(guān)性應(yīng)具備的三個(gè)要素： *預(yù)測(cè)價(jià)值。環(huán)境會(huì)計(jì)信息能對(duì)未來(lái)的情況做出準(zhǔn)確的推斷和預(yù)測(cè)。

*反饋價(jià)值。環(huán)境信息能反映企業(yè)過(guò)去時(shí)間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)業(yè)績(jī)和問(wèn)題。有助于理解和判斷宮闕的決策的正誤。

*及時(shí)性。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息失去有效價(jià)值之前能到達(dá)使用者手中。

621．相關(guān)性 23（2）相關(guān)性需要解決的問(wèn)題

*

與誰(shuí)相關(guān)：綠色投資者、政府環(huán)保組織、環(huán)保志愿者、消費(fèi)者等

*

與什么相關(guān)：有助于作出道德投資決策；能實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)；有能恰當(dāng)理解環(huán)境情況的語(yǔ)氣。63（2）相關(guān)性需要解決的問(wèn)題242．可靠性。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能如實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象和狀況的質(zhì)量，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某特定利益相關(guān)集團(tuán)的需要。

（1）可靠性應(yīng)具備的三個(gè)要素：

*如實(shí)反映：環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況一致。

*可證實(shí)：具有相近背景的不同個(gè)人采用同一會(huì)計(jì)方法對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行處理，能得出基本相同的結(jié)果。其目的旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方法是否恰當(dāng)。642．可靠性。 25

（2）可靠性需要解決的問(wèn)題

*有效地描述：尤其是對(duì)廢棄物、廢水排放量這些技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)呀描述清楚。

*反映真實(shí)：重環(huán)境影響的實(shí)質(zhì)而不僅僅重法律形式。廢棄物在一地傾倒違法，而在另一地可能就可以。

*中立：要不加選擇披露環(huán)境信息，而不要故意遺漏造成使用者的誤解，保持中立，減少偏見(jiàn)。

*謹(jǐn)慎性：對(duì)不確定的環(huán)境信息的性質(zhì)和程度要做合理的估計(jì)。

*完整：對(duì)所有主體重大的環(huán)境績(jī)效及其有會(huì)產(chǎn)生重大影響的信息都予以報(bào)告。

*可驗(yàn)證：有獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證和核實(shí)。并說(shuō)明審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范和審計(jì)態(tài)度。65 （2）可靠性需要解決的問(wèn)題263．相關(guān)和可靠討論：既要相關(guān)又要可靠 美國(guó)：強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)，著眼于用用戶，改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 中國(guó)：基于環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚和會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則與國(guó)際接軌時(shí)間不長(zhǎng)，而且中國(guó)的會(huì)計(jì)信息主要需求者是政府，因此環(huán)境信報(bào)告主要應(yīng)強(qiáng)調(diào)可靠性。在可靠性基本保障的前提下盡可實(shí)現(xiàn)相關(guān)性。663．相關(guān)和可靠討論：既要相關(guān)又要可靠274。提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的條件（1）對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員要求（2）對(duì)審計(jì)工作的新要求（3）政府環(huán)境立法和環(huán)境監(jiān)督。674。提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的條件28六、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)環(huán)境信息基本內(nèi)容主要應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)，二是環(huán)境管理控制信息審計(jì)。

1．企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)審計(jì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)是對(duì)以貨幣表現(xiàn)的、財(cái)務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體實(shí)施的審計(jì)，基本內(nèi)容主要為會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料。68六、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)環(huán)境信息基本

（1）環(huán)境資產(chǎn)的。環(huán)境資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成為企業(yè)所擁有或控制的環(huán)境資源，該項(xiàng)資源能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。（2）環(huán)境負(fù)債的審計(jì)。環(huán)境負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出。環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生會(huì)引起企業(yè)一種現(xiàn)實(shí)的或潛在的債務(wù)并為此付出代價(jià)，導(dǎo)致企業(yè)即期現(xiàn)金和未來(lái)現(xiàn)金流入或流出。

（3）環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益是所有者在企業(yè)環(huán)境凈資產(chǎn)中享有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)利益。

69（1）環(huán)境資產(chǎn)的。環(huán)境資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成為企業(yè)（4）環(huán)境收入。環(huán)境收入是企業(yè)積極參與環(huán)境污染治理等環(huán)境活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。主要包括：1）稅收減免或減稅增加的收入；2）低息或無(wú)息貸款節(jié)約利息所形成的收入；3）政府或其他組織和單位給予的補(bǔ)貼收入；4）降低或杜絕污染而節(jié)約的支出。

（5）環(huán)境費(fèi)用。主要包括：1）環(huán)境管理費(fèi)用；2）環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用；3）廢物排污規(guī)費(fèi)；4）環(huán)境罰款與賠付；5）環(huán)境清理費(fèi)；6）停工損失；7）無(wú)污染替代支出；8）資產(chǎn)跌價(jià)或減值損失；9）研究開(kāi)發(fā)支出；10）設(shè)備購(gòu)建和折舊費(fèi)用支出；11）環(huán)境評(píng)估審計(jì)支出；12）注冊(cè)申請(qǐng)支出。環(huán)境費(fèi)用審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。70（4）環(huán)境收入。環(huán)境收入是企業(yè)積極參與環(huán)境污染治理等環(huán)境

（6）環(huán)境效益。直接效益主要有：主要有：1）生產(chǎn)成本的降低，如設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、生產(chǎn)控制費(fèi)用、原材料消耗、能源和水消耗、廢品減少以及人員的減少所帶來(lái)的效益；2）銷(xiāo)售的增加，如增加產(chǎn)量、回收副產(chǎn)品以及優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品的增值所帶來(lái)的效益；3）其他效益，如應(yīng)稅利潤(rùn)的增加、現(xiàn)金流量的增加、提高企業(yè)聲譽(yù)和擴(kuò)大市場(chǎng)占有率所帶來(lái)的效益。間接效益主要有：1）從環(huán)境方面產(chǎn)生的效益，如減少?gòu)U棄物處理、處置費(fèi)用和減少事故罰款和排污收費(fèi)所帶來(lái)的效益；2）從廢棄物回收利用方面產(chǎn)生的效益，如復(fù)用、循環(huán)利用和再生回收所帶來(lái)的效益；3）其他效益，如職工健康的改善而減少的醫(yī)療費(fèi)用等。

（7）環(huán)境投資和環(huán)境基金。環(huán)境投資和環(huán)境基金是企業(yè)按規(guī)定提取和轉(zhuǎn)入或者有相關(guān)部門(mén)和單位撥入的專(zhuān)門(mén)指定用于投資特定環(huán)境項(xiàng)目方面的資金。主要內(nèi)容包括：1）投資總額；2）投資回收期或投資償還期；3）凈現(xiàn)值；4）凈現(xiàn)值率；5）內(nèi)部收益率。71（6）環(huán)境效益。直接效益主要有：主要有：1）生產(chǎn)成本的降2．企業(yè)環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)

企業(yè)環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)是對(duì)以非貨幣、非財(cái)務(wù)信息為主的定性環(huán)境信息載體和環(huán)境管理活動(dòng)。

（1）環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的合法性和合規(guī)性。從會(huì)計(jì)信息披露的角度可將其主要內(nèi)容歸納為九項(xiàng)，即：1）“三同時(shí)”制度情況；2）環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度情況；3）排污收費(fèi)情況；4）環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況；5）城市環(huán)境綜合整治情況；6）污染控制情況；7）排污申報(bào)登記情況；8）污染限期治理情況；9）其他有關(guān)情況。

（2）企業(yè)環(huán)境質(zhì)量管理的有效性。主要包括大氣環(huán)境質(zhì)量管理、水環(huán)境質(zhì)量管理、聲學(xué)環(huán)境質(zhì)量管理、土壤環(huán)境質(zhì)量管理，其具體內(nèi)容大體歸納為：廢水、廢氣、廢渣、噪音、放射性物質(zhì)排放量，環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率，污染事故次數(shù)，能源耗用量，有害物質(zhì)使用與儲(chǔ)存量，綠地覆蓋面積，等等。

722．企業(yè)環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)33（3）企業(yè)自然環(huán)境管理的有效性。主要內(nèi)容包括：1）環(huán)境方針的確定性；2）環(huán)境規(guī)劃嚴(yán)密性；3）環(huán)境管理措施實(shí)施的有效性；4）故障或隱患發(fā)現(xiàn)和排除的及時(shí)性；5）內(nèi)部檢測(cè)手段可行性和先進(jìn)性；6）環(huán)保機(jī)構(gòu)健全性和人員素質(zhì)的合格性；7）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的經(jīng)常性；8）污染處理投資設(shè)施的完好性；9）內(nèi)部職能部門(mén)協(xié)調(diào)性；10）職工環(huán)境意識(shí)性