2014年綜合階段性測(cè)試（審計(jì)）（專(zhuān)題4—專(zhuān)題6）1.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)M公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解M公司及其環(huán)境后，在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）企業(yè)在接受客戶(hù)訂購(gòu)單之后，首先由銷(xiāo)售部門(mén)將訂購(gòu)單與該客戶(hù)已被授權(quán)的賒銷(xiāo)信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較決定是否接受該客戶(hù)的訂購(gòu)單。（2）倉(cāng)庫(kù)在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單后，核對(duì)無(wú)誤后應(yīng)及時(shí)為客戶(hù)發(fā)出貨物。（3）期末，由負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的人員匯總每個(gè)客戶(hù)的信息，向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，以核對(duì)賬目。（4）為了加快應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)督促。（5）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，證據(jù)確鑿時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：指出上述銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制程序是否存在缺陷，如存在缺陷簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司主要從事機(jī)械設(shè)備的制造和銷(xiāo)售。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：（1）審計(jì)工作底稿中記錄：項(xiàng)目合伙人根據(jù)參加存貨盤(pán)點(diǎn)人員分工、分組情況確定參加存貨監(jiān)盤(pán)的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況。（2）對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組非常關(guān)注所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。（3）甲公司60%的存貨存放在外地20余家子公司。因距離遙遠(yuǎn)，交通成本及時(shí)間成本太高，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)不可行，決定以函證作為監(jiān)盤(pán)的替代程序。（4）審計(jì)項(xiàng)目組在工作底稿中記載了在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的監(jiān)盤(pán)程序：①評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；②檢查存貨；執(zhí)行抽盤(pán)。（5）審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)對(duì)甲公司與存貨入庫(kù)和裝運(yùn)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)并非所有子公司在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中都采用連續(xù)編號(hào)的憑證。對(duì)此，審計(jì)項(xiàng)目組擬觀察部分子公司存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)，以執(zhí)行截止測(cè)試。要求：（1）假定事項(xiàng)（1）至（4）均為獨(dú)立事項(xiàng)，逐一指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由或改進(jìn)建議。（2）針對(duì)情況（5），分別針對(duì)甲公司與存貨入庫(kù)和裝運(yùn)出庫(kù)過(guò)程中采用與未采用連續(xù)編號(hào)的憑證這兩種情況，指出審計(jì)項(xiàng)目組為執(zhí)行存貨截止測(cè)試而在存貨入庫(kù)與出庫(kù)地點(diǎn)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)性地獲取什么審計(jì)證據(jù)。3.W公司是一家羽絨服生產(chǎn)企業(yè)，ABC事務(wù)所接受委托對(duì)W公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄了被審計(jì)單位擬定的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為了不影響元旦和春節(jié)銷(xiāo)售旺季的工作，W公司確定在2013年11月30日實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)。（2）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍確定為W公司所有產(chǎn)成品。（3）對(duì)于盤(pán)點(diǎn)前已確認(rèn)銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨，包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。（4）對(duì)于所有料到單未到的存貨，不應(yīng)包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。（5）對(duì)于盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中使用的盤(pán)點(diǎn)表單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，并在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)收回全部已經(jīng)發(fā)放的表單進(jìn)行核對(duì)。要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。4.W公司是一家機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)，日常核算采用高度電子化。2014年1月5日委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，對(duì)W公司生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制做了如下記錄：（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)生成的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬。（2）每月末，由生產(chǎn)車(chē)間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行調(diào)整。（3）每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣?dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類(lèi)別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：請(qǐng)針對(duì)以上信息，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)相關(guān)的控制測(cè)試程序。5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)工作底稿記載的與存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)的資料如下：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到管理層有高估存貨的動(dòng)機(jī)與偏好，將存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。由于認(rèn)為對(duì)存貨的高估與低估不可能同時(shí)發(fā)生，故將存貨完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。在與X公司管理層就存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和監(jiān)盤(pán)計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)溝通的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)X公司的存貨類(lèi)型對(duì)監(jiān)盤(pán)人員的職責(zé)進(jìn)行了分工。審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)各自的分工，現(xiàn)場(chǎng)觀察了X公司通過(guò)高空攝影確定甲貨場(chǎng)堆積型存貨的數(shù)量和根據(jù)樣品化驗(yàn)結(jié)果確定乙倉(cāng)庫(kù)存貨品質(zhì)的過(guò)程，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；因突降暴雪，無(wú)法前往盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)存放在丙倉(cāng)庫(kù)的存貨實(shí)施替代監(jiān)盤(pán)程序。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目組成員選擇了部分項(xiàng)目執(zhí)行抽盤(pán)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此形成了存貨余額不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論。要求：針對(duì)資料所述情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及項(xiàng)目組成員制定的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、實(shí)施的監(jiān)盤(pán)程序和形成的審計(jì)結(jié)論中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。6.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了X公司與原材料驗(yàn)收相關(guān)的內(nèi)部控制。為滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，X公司每年都需要大量賒購(gòu)原材料。為此，X公司專(zhuān)設(shè)驗(yàn)收部門(mén)負(fù)責(zé)接收原材料。根據(jù)X公司與各個(gè)供應(yīng)商簽訂的購(gòu)貨合同，原材料驗(yàn)收地點(diǎn)為X公司的倉(cāng)庫(kù)。審計(jì)工作底稿記載了審計(jì)項(xiàng)目組所了解到的X公司賒購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購(gòu)部門(mén)對(duì)于收到的每一張經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單都要生成預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單