稅務(wù)稽查類高級（閉卷A）答案(一)參考答案：1、當(dāng)前賬外經(jīng)營偷稅案件的主要特點(diǎn)（要點(diǎn)）（1）涉案企業(yè)及貨物銷售對象的特定性。從涉案企業(yè)類型看，大多為從事民用消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營的私營及私營性質(zhì)的企業(yè)。（2）賬外經(jīng)營企業(yè)往往表現(xiàn)出其生產(chǎn)經(jīng)營能力與申報銷售收入不匹配。申報銷售收入明顯低于其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力，明顯背離于其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及生產(chǎn)經(jīng)營狀況。（3）財務(wù)處理和納稅申報上具有瞞進(jìn)瞞銷的欺騙性。在財務(wù)處理上利用配比性原則，采取瞞進(jìn)瞞銷手法，進(jìn)行體外循環(huán)。（4）賬外經(jīng)營偷稅手法的多樣性。大多數(shù)涉案企業(yè)采取銷售貨物開具自制憑證，不開發(fā)票，不申報納稅的手法；采取收取現(xiàn)金后存入個人信用卡、個人儲蓄賬戶或收取承兌匯票后背書他人等手段不入賬。2、稽查建議（要點(diǎn)）（1）加強(qiáng)稅收調(diào)研，積極探索適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的稅源精細(xì)化管理模式（2）加強(qiáng)稅收征管，有效擠壓賬外經(jīng)營偷稅違法行為的生存空間（3）加強(qiáng)稅法宣傳，大力提高納稅人的納稅意識和社會護(hù)稅協(xié)稅積極性（4）加強(qiáng)內(nèi)外聯(lián)動，拓寬稅源經(jīng)濟(jì)信息收集渠道。（二）1、東海市國稅局行政復(fù)議決定正確。2、理由（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的法律規(guī)定征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。《合同法》第七十三條規(guī)定：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使代位權(quán)時，應(yīng)該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人進(jìn)行追繳的稅款合法，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)要追征的稅款沒有爭議；②納稅人與次債務(wù)人之間的債權(quán)、債務(wù)合法；③納稅人對次債務(wù)人的債權(quán)已經(jīng)到期；④納稅人怠于行使債權(quán)；⑤給國家造成稅收損失，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠繳稅款的納稅人采取足夠的強(qiáng)制措施以后，尚有一定的稅額無法組織入庫，在納稅人沒有其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權(quán)，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行使代位權(quán)時，還必須依法向人民法院進(jìn)行申請。（2）稽查局在行使稅收代位權(quán)時，有以下不合法之處①洗衣機(jī)廠的債權(quán)不合法由于洗衣機(jī)廠與東方貿(mào)易公司之間的購銷業(yè)務(wù)存在一定的經(jīng)濟(jì)糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，洗衣機(jī)廠對東方貿(mào)易公司的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。②給國家造成稅收損失的條件不具備由于洗衣機(jī)廠成品倉庫尚有足夠的洗衣機(jī)可變現(xiàn)繳稅，稽查局完全可以通過采取必要的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施來達(dá)到清繳稅款的目的?？梢姡瑬|方貿(mào)易公司與洗衣機(jī)廠之間的債務(wù)并沒有造成國家的稅收損失。③稽查局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認(rèn)定為前提。沒有人民法院的認(rèn)定，代位權(quán)則不成立。④違法行使稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對次債務(wù)人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，稽查局對東方貿(mào)易公司采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是違法的。（三）（1）土地評估增值虛增開發(fā)成本1000萬元（2）混淆項(xiàng)目，加大先期開發(fā)成本一期項(xiàng)目土地成本＝[（91000－1000）÷（60＋40）]×60＝54000（萬元）二期項(xiàng)目土地成本＝90000－54000＝36000（萬元）一期項(xiàng)目多計土地成本＝55100－54000＝1100（萬元）多計銷售成本＝〔1100÷（50＋10）〕×50＝916.67（萬元）多計完工產(chǎn)品成本＝183.33（萬元）查增所得額＝916.67（萬元）二期項(xiàng)目少計土地成本＝36000－35900＝100（萬元）借：資本公積1000萬元開發(fā)成本—房屋開發(fā)成本（二期）100萬元貸：以前年度損益調(diào)整916.67萬元開發(fā)產(chǎn)品—一期183.33萬元（3）預(yù)提費(fèi)用計入開發(fā)產(chǎn)品成本，多列稅前支出多列支銷售成本＝[300÷（50＋10）]×50＝250（萬元）查增所得額＝250（萬元）符合會計、財務(wù)制度規(guī)定，不作調(diào)賬分錄（4）虛構(gòu)開發(fā)產(chǎn)品成本100萬元，多列稅前扣除（5）未取得建安發(fā)票不得稅前扣除，多計開發(fā)產(chǎn)品計稅成本200萬元，多列稅前扣除多列支銷售成本＝〔（100＋200）÷（50＋10）〕×50＝250（萬元）查增所得額＝250（萬元）符合會計、財務(wù)制度規(guī)定，不作調(diào)賬分錄（6）預(yù)售收入掛往來賬，不預(yù)繳企業(yè)所得稅查增所得額＝260×15％＝39（萬元）借：其他應(yīng)付款－定金260萬元貸：預(yù)收賬款260萬元（7）稅收政策規(guī)定，凡未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由開發(fā)企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。稅收和會計處理正確。（8）隱匿出租開發(fā)產(chǎn)品的收入。調(diào)增所得額＝60÷12＝5（萬元）（9）開發(fā)產(chǎn)品的利息支出計入期間費(fèi)用，多列稅前扣除應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品的利息支出＝8000×6％×11／12＝440（萬元）計入銷售成本的利息支出＝〔440÷（50＋10）〕×50＝366.67（萬元）增加開發(fā)產(chǎn)品成本＝〔440÷（50＋10）〕×10＝73.33（萬元）調(diào)增所得額＝73.33（萬元）借：開發(fā)產(chǎn)品—一期73.33萬元貸：以前年度損益調(diào)整73.33萬元查增所得合計＝916.67＋250＋250＋39＋5＋73.33＝1534（萬元）查補(bǔ)所得稅＝22284×33％＝506.22（萬元）（四）因外資比例＜20％，應(yīng)作為內(nèi)資企業(yè)，不得享受過渡期稅收優(yōu)惠政策。1．固定資產(chǎn)誤作低值易耗品，查補(bǔ)增值稅=8500元，查增所得額25000元2．稅收確認(rèn)收入為40000元，成本為16000元，調(diào)減所得額36000元（60000-24000）核減營業(yè)收入60000元。3．包裝物未確認(rèn)銷售查補(bǔ)增值稅=3400查補(bǔ)消費(fèi)稅=20000*30%=6000查增所得額=20000-8000-6000=60004．附有條件銷售稅收應(yīng)確認(rèn)銷售收入查補(bǔ)增值稅=10200查補(bǔ)消費(fèi)稅=60000*30%=18000查增所得額=60000-29000-18000=130005．非貨幣性交換未確認(rèn)銷售查補(bǔ)增值稅=55÷（1+4%）*2%=10576.92查增所得額=（550000-10576.92）-（500000-9.7）=136423.086．會計處理正確，稅法可以按10年攤銷=180000÷10*11/12=1500查增所得額=3000-1500=15007．多提折舊會計折舊=[10-10*（1-3%）÷10-0.3]÷（5-1）=21825稅法折舊=10*（1-3%）÷10=9700查增所得額=21825-9700=121258．會計處理正確，稅法對公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額。9．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。查增所得額=500010．（1）工資查增所得額=900萬-890萬=10萬（2）職工福利扣除限額=890*14%=124.6萬＞122萬查增所得額=126-122=4萬（3）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=890*2.5%=22.25萬＞18.5萬查增所得額=22.5-18.5=4萬（4）辭退福利查增所得額=6萬11．（1）廣告費(fèi)扣除限額=（6000－6）*15%=899.1萬＞397萬查增所得額=30000（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)=（6000－6）*15‰=29.97萬＞30*60%查增所得額=5+（30-18）=17萬12．未按稅法規(guī)定代扣代交企業(yè)所得稅補(bǔ)申報代扣代交企業(yè)所得稅＝150000×10％＝15000總計：查補(bǔ)增值稅＝8500＋3400＋