準(zhǔn)則5號：生物資產(chǎn)上海國家會計學(xué)院郭永清博士1/8/2023準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)定義第二條生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。第三條

生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。（比照存貨）

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（比照固定資產(chǎn)）

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。（不提折舊，不提減值，按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)目的前的支出計入賬面金額后，除非死亡、毀損、轉(zhuǎn)換用途等，否則不需處理）下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

（一）收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》等。（二）與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)只適用于收獲以前的生物資產(chǎn)：下表給出了生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得的產(chǎn)品的例子：生物資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收獲后加工而得產(chǎn)品綿羊羊毛毛線地毯

人工林場中的林木原木木料

農(nóng)作物棉花莖果棉線衣服食糖

奶牛牛奶乳烙

豬宰殺后的豬豬肉腸熏制火腿

灌木莖葉茶葉焙制的煙草

葡萄樹鮮葡萄葡萄酒

果樹采摘的水果加工后的水果國際準(zhǔn)則適用于：生物資產(chǎn)、收獲時的農(nóng)產(chǎn)品、準(zhǔn)則中涉及的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)科目設(shè)置消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊公益性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)計量（1）第五條

生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該資產(chǎn)；

（二）該資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；

（三）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第六條

企業(yè)取得的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計量。第七條

外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)計量（2）第八條

自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

（二）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。

（三）自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

（四）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（九）有確鑿證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對消耗性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)林木類消耗性生物資產(chǎn)的資本化（一）郁閉及郁閉度郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。根據(jù)聯(lián)合國糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達(dá)0.20以上（含0.20）的為郁閉林（其中一般以0.20-0.69為中度郁閉，0.70以上為密郁閉）；0.20以下（不含0.20）的為疏林（即未郁閉林）。不同林種、不同林分等對郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，以降低雨水沖刷為主要目標(biāo)的水土保持林要求郁閉度相對較高；以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木要求郁閉度相對較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)林木類消耗性生物資產(chǎn)的資本化（二）消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費(fèi)用郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費(fèi)用）資本化或者費(fèi)用化的時點(diǎn)。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)相關(guān)支出，這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng)予以資本化。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)計量（3）第九條自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（一）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。

（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。

達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。（三）以其他方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（四）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（五）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。（六）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。（八）有確鑿證據(jù)表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)計量（4）第十條自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照其達(dá)到郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。（一）外購的公益性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行營造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公益性生物資產(chǎn)使用國家專項(xiàng)撥款營造的，在郁閉時還應(yīng)同時借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（三）以其他方式取得的公益性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)計量（4）（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額或賬面價值，借記本科目，按已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）有確鑿證據(jù)表明公益性生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對公益性生物資產(chǎn)采用公允價值計量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)計量（5）第十一條應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化。第十二條投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第十三條天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。第十四條企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。

非貨幣性資產(chǎn)交換取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

債務(wù)重組取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。光明乳業(yè)牛只核算

1)

幼畜

幼畜，指未分娩的母牛。幼畜成本為小牛出生后耗用的直接材料、直接人工以及飼養(yǎng)費(fèi)用。直接材料為幼畜實(shí)際耗用飼料及初奶；直接人工為直接飼養(yǎng)幼畜的生產(chǎn)工人包括飼養(yǎng)工、清潔工等的薪酬福利；飼養(yǎng)費(fèi)用核算牧場為飼養(yǎng)牛只發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按比例分別計入生奶生產(chǎn)成本和幼畜飼養(yǎng)成本。幼畜列入存貨核算。

2)

產(chǎn)畜

幼畜平均喂養(yǎng)至約25月齡時產(chǎn)下第一胎，并開始產(chǎn)奶，成為產(chǎn)畜，列入固定資產(chǎn)核算。根據(jù)公司在奶牛飼養(yǎng)方面的經(jīng)驗(yàn)，產(chǎn)畜按6年計提折舊，年折舊率為12%-13.33%。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)后續(xù)計量（1）第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定的情況除外。第十六條因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入林木類生物資產(chǎn)的成本。

生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第十七條企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；但是，符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的除外。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)后續(xù)計量（2）第十九條企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）

該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）

該資產(chǎn)的有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；

（三）

該資產(chǎn)的無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)后續(xù)計量（3）第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損失。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》確定。

消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)后續(xù)計量（3）消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象（一）上述生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值：1．遭受旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害等原因，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力；2．遭受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動物疫病侵襲等原因，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的將來無回升的希望；3．因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；4．因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌；5．其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)后續(xù)計量（3）消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象（二）上述生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額為零：1．因遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，造成死亡或即將死亡、且無轉(zhuǎn)讓價值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；2．動植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大改變，禁止轉(zhuǎn)讓的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如發(fā)生禽流感等動物疫病而禁止轉(zhuǎn)讓禽類動物等；3．其他足以證明已無實(shí)用價值和轉(zhuǎn)讓價值的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)后續(xù)計量（4）第二十二條有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量。

采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：

（一）

生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場；

（二）

能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)收獲與處置（1）第二十三條對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。第二十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。

收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等進(jìn)行處理。準(zhǔn)則4號生物資產(chǎn)收獲與處置（2）第二十五條生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值確定。第二十六條生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第5號－生物資產(chǎn)》一、與原企業(yè)會計準(zhǔn)則比較：差異新準(zhǔn)則農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法分類劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。對生產(chǎn)性資產(chǎn)不劃分成熟與否。對生產(chǎn)性資產(chǎn)劃分為成熟和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。折舊方法生產(chǎn)性資產(chǎn)的折舊，可用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。取消了年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，更符合生物資產(chǎn)的特點(diǎn)?？刹捎媚晗奁骄?、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。成本轉(zhuǎn)結(jié)方法消耗性資產(chǎn)可以采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，生產(chǎn)性資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品時也采用上述方法?？梢圆捎眉訖?quán)平均法、個別計價法、先進(jìn)先出法、移動平均法、后進(jìn)先出法等方法。會計計量以歷史成本計量為主，但允許企業(yè)采用公允價值對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。只可以使用歷史成本。差異新準(zhǔn)則農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法跌價和減值準(zhǔn)備消耗性資產(chǎn)計提的跌價準(zhǔn)備可以恢復(fù)；生產(chǎn)性資產(chǎn)計提的減值不可恢復(fù)。消耗性資產(chǎn)的跌價準(zhǔn)備和生產(chǎn)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備均不可恢復(fù)。天然起源的生物資產(chǎn)以名義金額入賬。無相關(guān)規(guī)定。披露內(nèi)容新增披露要求：包括生物資產(chǎn)的數(shù)量，作為負(fù)債擔(dān)保物的生物資產(chǎn)的賬面價值，以及與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況和管理措施。沒有這些披露內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第5號－生物資產(chǎn)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號－生物資產(chǎn)》對企業(yè)財務(wù)狀況的影響：與2004年財政部《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》相比，變化不大，因此對財務(wù)狀況影響不大；

公允價值模式將是未來趨勢，如果這樣，將對財務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響。二、與國際準(zhǔn)則比較國際：基準(zhǔn)模式公允價值，允許成本模式我國：基準(zhǔn)模式成本，備選模式公允價值《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號－生物資產(chǎn)》二、與國際準(zhǔn)則比較差異IAS41新CAS5減值與跌價準(zhǔn)備按照公允價值減去估計銷售時費(fèi)用進(jìn)行生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價值減去估計銷售費(fèi)用后的余額變動產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的損益中。如果公允價值無法可靠計量，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值