企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅處1謝謝觀賞2019-8-12企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)北京市地方稅務(wù)局1謝謝觀賞2019-8-1第一部分、近期新政策解讀第二部分、地稅減免稅管理辦法第三部分、其它2謝謝觀賞2019-8-12第一部分、近期新政策解讀2謝謝觀賞2019-8-12第一部分近期新政策解讀3謝謝觀賞2019-8-12第一部分近期新政策解讀3謝謝觀賞2019-8-12新增企業(yè)所得稅征管范圍

劃分政策國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)〔2008〕120號）4謝謝觀賞2019-8-12新增企業(yè)所得稅征管范圍

劃分政策國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)一、背景2002年企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方分享體制改革以來，原征管范圍自2002年1月1日起，凡“新辦企業(yè)”的企業(yè)所得稅一律由國稅進(jìn)行征收管理。鑒于“新辦企業(yè)”的內(nèi)涵和外延理解不一致，難以操作，原征管范圍的劃分存在著一些不合理、不明確的地方，再加上征管范圍受到地方財政利益分配、管理體制等諸多方面的影響，在部分省市國地稅兩局對企業(yè)所得稅征管范圍的劃分也相應(yīng)的產(chǎn)生一些分歧，且矛盾日漸突出，對原企業(yè)所得稅征管范圍重新調(diào)整、完善勢在必行。5謝謝觀賞2019-8-12一、背景2002年企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方分享體制改革以來，2008年是實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》的第一年，借此良機(jī)，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號），明確了新的企業(yè)所得稅征管范圍。6謝謝觀賞2019-8-122008年是實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》的第一年，借此良機(jī)，國家稅二、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人：應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。7謝謝觀賞2019-8-12二、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)8謝謝觀賞2019-8-12應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)三、特殊規(guī)定（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等單位。9謝謝觀賞2019-8-12三、特殊規(guī)定（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。10謝謝觀賞2019-8-12（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。11謝謝觀賞2019-8-12（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、四、若干具體規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。12謝謝觀賞2019-8-12四、若干具體規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人1、單位：2、個人：個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅，個人有任職單位的，向其任職單位所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；個人沒有任職單位的，向其戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。13謝謝觀賞2019-8-121、單位：13謝謝觀賞2019-8-12（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。分支看總

14謝謝觀賞2019-8-12（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。15謝謝觀賞2019-8-12（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。16謝謝觀賞2019-8-12（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。17謝謝觀賞2019-8-12（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)1、老戶不變2、新辦登記看工商執(zhí)照，新辦按文件，變更登記征管機(jī)關(guān)不變。18謝謝觀賞2019-8-121、老戶不變18謝謝觀賞2019-8-12工資薪金

及職工福利費(fèi)扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號19謝謝觀賞2019-8-12工資薪金

及職工福利費(fèi)扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金一、關(guān)于合理工資薪金問題合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

20謝謝觀賞2019-8-12一、關(guān)于合理工資薪金問題合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。21謝謝觀賞2019-8-12（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所工資薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。22謝謝觀賞2019-8-12工資薪金：22謝謝觀賞2019-8-12二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。23謝謝觀賞2019-8-12二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)24謝謝觀賞2019-8-12《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條：24謝謝觀賞2019-工資薪金與職工薪酬的比較工資薪金：包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。職工薪酬：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。25謝謝觀賞2019-8-12工資薪金與職工薪酬的比較工資薪金：職工薪酬：25謝謝觀賞201、上述政策說明，實(shí)施條例及國稅函〔2009〕3號文件對工資薪金扣除都強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放。2、范圍也僅包括工資薪金，不包括“三費(fèi)、五險、一金”。3、與企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的“職工薪酬”范圍明顯不同。4、工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的依據(jù)。5、不合理的工資、薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。6、超標(biāo)的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。26謝謝觀賞2019-8-121、上述政策說明，實(shí)施條例及國稅函〔2009〕3號文件對工資三、企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。27謝謝觀賞2019-8-12三、企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。28謝謝觀賞2019-8-12四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)今年匯繳應(yīng)注意按照總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除，企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額”。29謝謝觀賞2019-8-12今年匯繳應(yīng)注意按照總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金

有關(guān)企業(yè)所得稅政策財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2008]151號）30謝謝觀賞2019-8-12財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金

有關(guān)企業(yè)所得稅政策一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。31謝謝觀賞2019-8-12一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。32謝謝觀賞2019-8-12本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的規(guī)定政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。33謝謝觀賞2019-8-12準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的規(guī)定政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。34謝謝觀賞2019-8-12與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。35謝謝觀賞2019-8-12

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。36謝謝觀賞2019-8-12三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所取得補(bǔ)償款所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕18號）37謝謝觀賞2019-8-12取得補(bǔ)償款所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。38謝謝觀賞2019-8-12根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生公益性捐贈稅前扣除政策

國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2008]160號)39謝謝觀賞2019-8-12公益性捐贈稅前扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有一、扣除的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。汶川捐贈全額問題

40謝謝觀賞2019-8-12一、扣除的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其二、捐贈支出的范圍用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

41謝謝觀賞2019-8-12二、捐贈支出的范圍用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和三、公益性社會團(tuán)體的條件本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

42謝謝觀賞2019-8-12三、公益性社會團(tuán)體的條件本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體指（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；43謝謝觀賞2019-8-12（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

44謝謝觀賞2019-8-12（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。45謝謝觀賞2019-8-12前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不四、縣級以上人民政府及其部門本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。46謝謝觀賞2019-8-12四、縣級以上人民政府及其部門本通知第一條所稱的縣級以上人民政五、公益性捐贈稅前扣除資格的

申請程序符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；47謝謝觀賞2019-8-12五、公益性捐贈稅前扣除資格的

申請程序符合本通知第四條規(guī)定（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。48謝謝觀賞2019-8-12（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、六、申請時須提交的資料略。49謝謝觀賞2019-8-12六、申請時須提交的資料略。49謝謝觀賞2019-8-12七、捐贈票據(jù)的使用公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。50謝謝觀賞2019-8-12七、捐贈票據(jù)的使用公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部八、捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。51謝謝觀賞2019-8-12八、捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

國稅函[2008]875號

52謝謝觀賞2019-8-12國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[收入的確認(rèn)1、銷售商品收入的確認(rèn)條件和時間企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。53謝謝觀賞2019-8-12收入的確認(rèn)1、銷售商品收入的確認(rèn)條件和時間53謝謝觀賞201

符合收入確認(rèn)條件，按以下規(guī)定確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時間：

采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。54謝謝觀賞2019-8-12

符合收入確認(rèn)條件，按以下規(guī)定確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時間：

采采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。55謝謝觀賞2019-8-12采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。56謝謝觀賞2019-8-12以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的涉及商業(yè)折扣的企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣；商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。57謝謝觀賞2019-8-12涉及商業(yè)折扣的企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣涉及現(xiàn)金折扣的債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。58謝謝觀賞2019-8-12涉及現(xiàn)金折扣的債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人折讓、退回銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；銷售退回：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。59謝謝觀賞2019-8-12折讓、退回銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價買一贈一組合銷售的企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。60謝謝觀賞2019-8-12買一贈一組合銷售的企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，稅法規(guī)定與會計核算的主要差異1、收入確認(rèn)條件：確認(rèn)原則上稅法與會計準(zhǔn)則基本趨同：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（稅法上不認(rèn)可）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量61謝謝觀賞2019-8-12稅法規(guī)定與會計核算的主要差異1、收入確認(rèn)條件：61謝謝觀賞2稅法規(guī)定與會計核算的主要差異2、超過正常信用期的延期收款稅法規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；會計需要按實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。62謝謝觀賞2019-8-12稅法規(guī)定與會計核算的主要差異2、超過正常信用期的延期收款62收入的確認(rèn)2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件和確認(rèn)時間企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

63謝謝觀賞2019-8-12收入的確認(rèn)2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件和確認(rèn)時間63謝謝觀賞2提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按以下規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。64謝謝觀賞2019-8-12提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按以下規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入1.安裝5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。6.會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。65謝謝觀賞2019-8-125.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時稅法規(guī)定與會計核算的主要差異提供長期建造合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，稅法、會計規(guī)定一致。不能可靠估計的，會計處理為：1、已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤；2、已發(fā)生成本預(yù)計無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失。稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。出現(xiàn)差異的主要原因是會計體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，稅法體現(xiàn)了剛性。66謝謝觀賞2019-8-12稅法規(guī)定與會計核算的主要差異提供長期建造合同的工程或勞務(wù)交易提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。67謝謝觀賞2019-8-12提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。68謝謝觀賞2019-8-12企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828號69謝謝觀賞2019-8-12關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途70謝謝觀賞2019-8-12視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用不視同銷售的：相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。視同銷售的：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

71謝謝觀賞2019-8-12不視同銷售的：71謝謝觀賞2019-8-12差異非貨幣性交換中，由于換出資產(chǎn)的權(quán)屬已發(fā)生了變化，稅法上均作為視同銷售處理。會計上：有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，視同銷售，其差異核心是具備商業(yè)實(shí)質(zhì)1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：會計與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：會計按換出資產(chǎn)的帳面價值確認(rèn)，除補(bǔ)價部分外不確認(rèn)為收益；稅法仍按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入72謝謝觀賞2019-8-12差異非貨幣性交換中，由于換出資產(chǎn)的權(quán)屬已發(fā)生了變化，稅法上均北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項(xiàng)附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報告的通知

京國稅發(fā)[2008]339號73謝謝觀賞2019-8-12北京市國家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項(xiàng)，應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告

1、企業(yè)財產(chǎn)損失：納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請時，應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規(guī)定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。74謝謝觀賞2019-8-12實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項(xiàng)，應(yīng)附送中2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報時，附送中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理并實(shí)行專項(xiàng)檢查。75謝謝觀賞2019-8-122、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品75凡發(fā)生下列事項(xiàng)的企業(yè)所得稅納稅人，在進(jìn)行年度納稅申報時附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報告1、當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；2、當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人，附送所彌補(bǔ)虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送；3、本年度實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在3000萬元（含）以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。76謝謝觀賞2019-8-12凡發(fā)生下列事項(xiàng)的企業(yè)所得稅納稅人，在進(jìn)行年度納稅申報時附送中第二部分減免稅管理辦法77謝謝觀賞2019-8-12第二部分減免稅管理辦法77謝謝觀賞2019-8-12管理的總體思路依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號），結(jié)合我市企業(yè)所得稅管理情況制定。經(jīng)與國稅局的協(xié)商，兩局分別發(fā)文。備案是相對于審批而言的一種管理方式。

備案制度是指依照法定程序報送有關(guān)機(jī)關(guān)備案，對符合法定條件的，有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以登記的法律性要求。78謝謝觀賞2019-8-12管理的總體思路依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例－－提請備案－－相關(guān)性、完整性復(fù)核，符合、登記。－－享受優(yōu)惠政策－－后續(xù)評估檢查79謝謝觀賞2019-8-12－－提請備案79謝謝觀賞2019-8-12企業(yè)所得稅減免稅除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確需要審批的內(nèi)容外,應(yīng)按照備案類減免稅管理。減免稅項(xiàng)目需報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行，納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。80謝謝觀賞2019-8-12企業(yè)所得稅減免稅除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（一）符合條件的非營利組織的收入（二）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；（三）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（四）安置殘疾人員所支付的工資（五）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（六）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（七）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（八）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；（十）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；（十一）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)；（十二）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)（十三）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；（十四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額；（十五）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額；（十六）其他須報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的減免稅項(xiàng)目。

81謝謝觀賞2019-8-12（一）符合條件的非營利組織的收入（九）國家需要重點(diǎn)扶持的高新其他須備案的減免稅項(xiàng)目四項(xiàng)所得非貨幣性投資、債務(wù)重組、接受捐贈、持有5年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得82謝謝觀賞2019-8-12其他須備案的減免稅項(xiàng)目四項(xiàng)所得82謝謝觀賞2019-8-12財產(chǎn)損失83謝謝觀賞2019-8-12財產(chǎn)損失83謝謝觀賞2019-8-12享受減免稅政策的納稅人應(yīng)在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行減免稅備案。備案時，納稅人應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送備案資料，報送的資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全，并對報送的資料負(fù)法律責(zé)任。84謝謝觀賞2019-8-12享受減免稅政策的納稅人應(yīng)在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行減納稅人同時從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計算減免項(xiàng)目的收入、成本，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，計算減免所得額或減免所得稅額。不能分別核算的，不能享受減免稅。85謝謝觀賞2019-8-12納稅人同時從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計算減納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告，說明原因。納稅人經(jīng)備案已享受減免稅的，在減免稅期間應(yīng)進(jìn)行納稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

86謝謝觀賞2019-8-12納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提請備案的減免稅資料的相關(guān)性、完整性進(jìn)行復(fù)核。申請的減免稅資料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人更正、補(bǔ)齊。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到納稅人減免稅備案資料后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作。87謝謝觀賞2019-8-12主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提請備案的減免稅資料的相關(guān)性、完整性進(jìn)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)檢查不符合減免稅條件的納稅人及時取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，追繳已減免稅款、滯納金。納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，以及未按規(guī)定備案而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。88謝謝觀賞2019-8-12主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)檢查不符合減免稅條件的納稅人及時取消有關(guān)納稅第三部分其它89謝謝觀賞2019-8-12第三部分其它89謝謝觀賞2019-8-122008年匯繳申報系統(tǒng)已經(jīng)上線運(yùn)行。安裝程序、操作說明、報表模板等可通過光盤及網(wǎng)上下載方式取得。90謝謝觀賞2019-8-122008年匯繳申報系統(tǒng)已經(jīng)上線運(yùn)行。90謝謝觀賞2019-8謝謝！2009.0391謝謝觀賞2019-8-12謝謝！91謝謝觀賞2019-8-12企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅處92謝謝觀賞2019-8-12企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)北京市地方稅務(wù)局1謝謝觀賞2019-8-1第一部分、近期新政策解讀第二部分、地稅減免稅管理辦法第三部分、其它93謝謝觀賞2019-8-12第一部分、近期新政策解讀2謝謝觀賞2019-8-12第一部分近期新政策解讀94謝謝觀賞2019-8-12第一部分近期新政策解讀3謝謝觀賞2019-8-12新增企業(yè)所得稅征管范圍

劃分政策國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)〔2008〕120號）95謝謝觀賞2019-8-12新增企業(yè)所得稅征管范圍

劃分政策國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)一、背景2002年企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方分享體制改革以來，原征管范圍自2002年1月1日起，凡“新辦企業(yè)”的企業(yè)所得稅一律由國稅進(jìn)行征收管理。鑒于“新辦企業(yè)”的內(nèi)涵和外延理解不一致，難以操作，原征管范圍的劃分存在著一些不合理、不明確的地方，再加上征管范圍受到地方財政利益分配、管理體制等諸多方面的影響，在部分省市國地稅兩局對企業(yè)所得稅征管范圍的劃分也相應(yīng)的產(chǎn)生一些分歧，且矛盾日漸突出，對原企業(yè)所得稅征管范圍重新調(diào)整、完善勢在必行。96謝謝觀賞2019-8-12一、背景2002年企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方分享體制改革以來，2008年是實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》的第一年，借此良機(jī)，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號），明確了新的企業(yè)所得稅征管范圍。97謝謝觀賞2019-8-122008年是實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》的第一年，借此良機(jī)，國家稅二、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人：應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。98謝謝觀賞2019-8-12二、基本規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)99謝謝觀賞2019-8-12應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)三、特殊規(guī)定（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等單位。100謝謝觀賞2019-8-12三、特殊規(guī)定（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。101謝謝觀賞2019-8-12（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。102謝謝觀賞2019-8-12（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)、中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、四、若干具體規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。第三條第三款：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。103謝謝觀賞2019-8-12四、若干具體規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人1、單位：2、個人：個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅，個人有任職單位的，向其任職單位所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；個人沒有任職單位的，向其戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。104謝謝觀賞2019-8-121、單位：13謝謝觀賞2019-8-12（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。分支看總

105謝謝觀賞2019-8-12（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。106謝謝觀賞2019-8-12（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。107謝謝觀賞2019-8-12（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。108謝謝觀賞2019-8-12（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)1、老戶不變2、新辦登記看工商執(zhí)照，新辦按文件，變更登記征管機(jī)關(guān)不變。109謝謝觀賞2019-8-121、老戶不變18謝謝觀賞2019-8-12工資薪金

及職工福利費(fèi)扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號110謝謝觀賞2019-8-12工資薪金

及職工福利費(fèi)扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金一、關(guān)于合理工資薪金問題合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

111謝謝觀賞2019-8-12一、關(guān)于合理工資薪金問題合理工資薪金：是指企業(yè)按照股東大會（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。112謝謝觀賞2019-8-12（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所工資薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。113謝謝觀賞2019-8-12工資薪金：22謝謝觀賞2019-8-12二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。114謝謝觀賞2019-8-12二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)115謝謝觀賞2019-8-12《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條：24謝謝觀賞2019-工資薪金與職工薪酬的比較工資薪金：包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。職工薪酬：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。116謝謝觀賞2019-8-12工資薪金與職工薪酬的比較工資薪金：職工薪酬：25謝謝觀賞201、上述政策說明，實(shí)施條例及國稅函〔2009〕3號文件對工資薪金扣除都強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放。2、范圍也僅包括工資薪金，不包括“三費(fèi)、五險、一金”。3、與企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的“職工薪酬”范圍明顯不同。4、工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的依據(jù)。5、不合理的工資、薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。6、超標(biāo)的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。117謝謝觀賞2019-8-121、上述政策說明，實(shí)施條例及國稅函〔2009〕3號文件對工資三、企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。118謝謝觀賞2019-8-12三、企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。119謝謝觀賞2019-8-12四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)今年匯繳應(yīng)注意按照總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除，企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額”。120謝謝觀賞2019-8-12今年匯繳應(yīng)注意按照總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金

有關(guān)企業(yè)所得稅政策財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2008]151號）121謝謝觀賞2019-8-12財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)

政府性基金

有關(guān)企業(yè)所得稅政策一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。122謝謝觀賞2019-8-12一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。123謝謝觀賞2019-8-12本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的規(guī)定政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。124謝謝觀賞2019-8-12準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的規(guī)定政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。125謝謝觀賞2019-8-12與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。126謝謝觀賞2019-8-12

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。127謝謝觀賞2019-8-12三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所取得補(bǔ)償款所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)（國稅函〔2009〕18號）128謝謝觀賞2019-8-12取得補(bǔ)償款所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個開采年度將尚未計入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計入應(yīng)納稅所得。129謝謝觀賞2019-8-12根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生公益性捐贈稅前扣除政策

國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(財稅[2008]160號)130謝謝觀賞2019-8-12公益性捐贈稅前扣除政策國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有一、扣除的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。汶川捐贈全額問題

131謝謝觀賞2019-8-12一、扣除的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其二、捐贈支出的范圍用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

132謝謝觀賞2019-8-12二、捐贈支出的范圍用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和三、公益性社會團(tuán)體的條件本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

133謝謝觀賞2019-8-12三、公益性社會團(tuán)體的條件本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體指（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；134謝謝觀賞2019-8-12（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

135謝謝觀賞2019-8-12（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。136謝謝觀賞2019-8-12前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不四、縣級以上人民政府及其部門本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。137謝謝觀賞2019-8-12四、縣級以上人民政府及其部門本通知第一條所稱的縣級以上人民政五、公益性捐贈稅前扣除資格的

申請程序符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；138謝謝觀賞2019-8-12五、公益性捐贈稅前扣除資格的

申請程序符合本通知第四條規(guī)定（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。139謝謝觀賞2019-8-12（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、六、申請時須提交的資料略。140謝謝觀賞2019-8-12六、申請時須提交的資料略。49謝謝觀賞2019-8-12七、捐贈票據(jù)的使用公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。141謝謝觀賞2019-8-12七、捐贈票據(jù)的使用公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部八、捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。142謝謝觀賞2019-8-12八、捐贈資產(chǎn)價值的確認(rèn)（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

國稅函[2008]875號

143謝謝觀賞2019-8-12國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[收入的確認(rèn)1、銷售商品收入的確認(rèn)條件和時間企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。144謝謝觀賞2019-8-12收入的確認(rèn)1、銷售商品收入的確認(rèn)條件和時間53謝謝觀賞201

符合收入確認(rèn)條件，按以下規(guī)定確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時間：

采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。145謝謝觀賞2019-8-12

符合收入確認(rèn)條件，按以下規(guī)定確認(rèn)銷售商品收入實(shí)現(xiàn)時間：

采采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。146謝謝觀賞2019-8-12采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。147謝謝觀賞2019-8-12以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的涉及商業(yè)折扣的企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣；商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。148謝謝觀賞2019-8-12涉及商業(yè)折扣的企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣涉及現(xiàn)金折扣的債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。149謝謝觀賞2019-8-12涉及現(xiàn)金折扣的債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人折讓、退回銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；銷售退回：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。150謝謝觀賞2019-8-12折讓、退回銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價買一贈一組合銷售的企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。151謝謝觀賞2019-8-12