第15

章股東權(quán)益中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第十三版基索,韋安特等著

第15章股東權(quán)益中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)股票的發(fā)行股票回購(gòu)公司公司資本優(yōu)先股股利政策列報(bào)與分析股本或股份制所有者權(quán)益的種類特征會(huì)計(jì)處理和報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和股利支付股利類型股票分割留存收益受限制條款的披露列報(bào)分析股東權(quán)益股票的發(fā)行公司公司資本優(yōu)先股股利政策列報(bào)與分析股本或股份制特三種主要的商業(yè)組織形式公司的組織形式業(yè)主所有制合伙制公司制目標(biāo)1討論不同公司組織形式的特征三種主要的商業(yè)組織形式公司的組織形式業(yè)主所有制合伙制公司制目股本或者股份制公司的組織形式在公司中，股東權(quán)益一般由一定數(shù)量的股票組成。

同一類型的股票，同股同權(quán)目標(biāo)1討論不同公司組織形式的特征普通股代表基本所有者權(quán)益承擔(dān)最終風(fēng)險(xiǎn)損失獲取公司剩余利潤(rùn)不擁有獲得股利或者清算資產(chǎn)的保證優(yōu)先股由特定的股票合約產(chǎn)生，股東可能以犧牲部分權(quán)利，如投票權(quán)，來(lái)?yè)Q取其他特殊權(quán)利或者優(yōu)先權(quán)，通常為股利優(yōu)先權(quán)所有者權(quán)益的類型股本或者股份制公司的組織形式在公司中，股東權(quán)益一般由一定數(shù)量實(shí)收資本留存收益資本溢價(jià)減:庫(kù)存股股東權(quán)益的兩個(gè)主要來(lái)源公司資本目標(biāo)2識(shí)別股東權(quán)益的關(guān)鍵組成部分普通股優(yōu)先股資產(chǎn)–負(fù)債=

所有者權(quán)益股本實(shí)收資本留存收益資本溢價(jià)減:股東權(quán)益的兩個(gè)主要來(lái)源公司資本目股票的發(fā)行會(huì)計(jì)問(wèn)題:

有面值\無(wú)面值股票的會(huì)計(jì)處理連同其他證券一起發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理非現(xiàn)金交易的股票發(fā)行會(huì)計(jì)處理股票發(fā)行成本的會(huì)計(jì)處理目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本授權(quán)–出售–發(fā)行股票的發(fā)行會(huì)計(jì)問(wèn)題:目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-2:Swarten公司發(fā)行600股無(wú)面值普通股，獲得8200美元，請(qǐng)根據(jù)如下情況：(a)股票沒(méi)有設(shè)定價(jià)值(b)設(shè)定每股價(jià)格為2美元。編制Swarten公司的記賬分錄現(xiàn)金 8,200 普通股 8,200記賬分錄:公司資本現(xiàn)金 8,200 普通股(600x$2) 1,200 超過(guò)設(shè)定價(jià)值部分的實(shí)收資本溢價(jià) 7,000a.b.目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-2:Swarten公司發(fā)行600股無(wú)面值普通股同其他證券一并發(fā)行的股票兩種方法:比例分配法增量法公司資本一攬子交易:如何在不同類型證券之間進(jìn)行收入款項(xiàng)的分配?目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序同其他證券一并發(fā)行的股票兩種方法:公司資本一攬子交易:如何BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值為每股90美元。公司資本比例分配法目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50) 5,000記賬分錄(比例分配法): 實(shí)收資本溢價(jià)-優(yōu)先股 3,100 普通股(300x$10) 3,000 實(shí)收資本溢價(jià)-優(yōu)先股 2,400BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值為每股90美元。目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50)BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值未知。公司資本增量法目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50) 5,000記賬分錄(增量法): 實(shí)收資本溢價(jià)-優(yōu)先股 2,500 普通股(300x$10) 3,000 實(shí)收資本溢價(jià)-普通股 3,000BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值未知。目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50)非現(xiàn)金交易的股票公認(rèn)規(guī)則:公司應(yīng)當(dāng)按照如下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄獲得服務(wù)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)而不是現(xiàn)金的股票發(fā)行:發(fā)行股票的公允價(jià)值

非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

公司資本目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序如果某公司不能確定其發(fā)行股票的公允價(jià)值和獲得資產(chǎn)或者服務(wù)的價(jià)值時(shí)，它應(yīng)當(dāng)使用合適的定價(jià)方法:可比資產(chǎn)的市場(chǎng)交易或者預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值選擇哪一種應(yīng)視哪一種價(jià)格更容易取得非現(xiàn)金交易的股票公認(rèn)規(guī)則:公司應(yīng)當(dāng)按照如下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄獲得服務(wù)公司資本土地 80,000 普通股(24,000x$2) 48,0004月1日:

為獲得土地發(fā)行24000股普通股。土地要價(jià)為90000美元，公允市價(jià)為80000美元 實(shí)收資本溢價(jià) 32,000E15-2:KathyCrystal公司成立于2010年1月1日，其被批準(zhǔn)可以發(fā)行500000股無(wú)面值普通股，設(shè)定每股價(jià)格為2美元。編制如下交易的會(huì)計(jì)分錄目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本土地 80,000 普通股(24,000x$2)公司資本注冊(cè)費(fèi)用 50,000 普通股(10,000x$2) 20,0008月1日:

向律師事務(wù)所發(fā)行10000股普通股，用于支付50000美元注冊(cè)公司時(shí)的法律服務(wù)費(fèi)。 實(shí)收資本溢價(jià) 30,000E15-2:目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本注冊(cè)費(fèi)用 50,000 普通股(10,000x$股票發(fā)行費(fèi)用出售股票產(chǎn)生的直接成本如：

包銷費(fèi)用

會(huì)計(jì)和法律費(fèi)用

印刷費(fèi)稅款

作為繳入資本的減項(xiàng)公司資本這是一項(xiàng)融資費(fèi)用！目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序股票發(fā)行費(fèi)用出售股票產(chǎn)生的直接成本如：公司資本這是一項(xiàng)融資股票回購(gòu)目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司回購(gòu)自己發(fā)行在外股票的幾個(gè)理由:為向投資者分配多余的現(xiàn)金提供稅收便利增加每股凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)回報(bào)率為滿足雇員股票薪酬合約或者潛在的合并計(jì)劃準(zhǔn)備股票為了阻止惡意收購(gòu)或者減少股東數(shù)量為股票作市公司資本作為一種利潤(rùn)分配方式LBO:杠桿收購(gòu)公眾公司vs.私有化股票回購(gòu)目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司回購(gòu)自己發(fā)行在外股庫(kù)藏股庫(kù)藏股不是一項(xiàng)資產(chǎn)公司通過(guò)回購(gòu)股票減少凈資產(chǎn)庫(kù)藏股實(shí)質(zhì)上是未發(fā)行的股票(無(wú)投票權(quán)、優(yōu)先購(gòu)買權(quán)、獲取現(xiàn)金股利的權(quán)利……)公司資本回購(gòu)的股票注銷作為庫(kù)藏股留待再次發(fā)行買入信號(hào)??目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理庫(kù)藏股庫(kù)藏股不是一項(xiàng)資產(chǎn)公司資本回購(gòu)的股票注銷作為庫(kù)藏股買入庫(kù)藏股的購(gòu)買兩種被接受的方法:成本法(使用更多)

面值或者設(shè)定價(jià)值法

公司資本1.對(duì)回購(gòu)成本處理的時(shí)候借記庫(kù)藏股

2.在資產(chǎn)負(fù)債表上將此項(xiàng)目作為所有實(shí)收資本和留存收益的抵減項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告1.按照庫(kù)藏股的面值記錄所有庫(kù)藏股的交易2.僅將庫(kù)藏股作為股本的抵減項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告為了保持法定資本的完整性，許多州要求企業(yè)庫(kù)藏股的取得成本以留存收益的余額為限目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理庫(kù)藏股的購(gòu)買兩種被接受的方法:公司資本1.對(duì)回購(gòu)成本處理公司資本例:Pacific公司發(fā)行了100000股面值為1美元的普通股，發(fā)行價(jià)為每股10美元。此外，它擁有300000美元的留存收益圖15-4目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理股東權(quán)益

實(shí)收資本

發(fā)行在外普通股

（面值1美元，100000股）

追加繳入資本

實(shí)收資本小計(jì)

留存收益

股東權(quán)益合計(jì)公司資本例:Pacific公司發(fā)行了100000股面值公司資本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回購(gòu)了10000股庫(kù)藏股 110,000 現(xiàn)金 110,000目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理Pacific公司回購(gòu)股份后的股東權(quán)益圖15-5股東權(quán)益

實(shí)收資本

發(fā)行在外普通股

（面值1美元，100000股）

追加繳入資本

實(shí)收資本小計(jì)

留存收益

留存收益和實(shí)收資本合計(jì)

減：庫(kù)藏股股本（10000股）

股東權(quán)益合計(jì)公司資本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11出售庫(kù)藏股等于成本高于成本低于成本都會(huì)增加總資產(chǎn)和股東權(quán)益

公司資本目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理出售庫(kù)藏股等于成本公司資本目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 11,000

庫(kù)藏股 11,000

例:Pacific公司原先按照每股11美元的價(jià)格回購(gòu)了10000股庫(kù)藏股股票，3月10日又按照每股11美元的價(jià)格銷售了1000股。Pacific公司編制如下分錄目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 11,000例:Pacific公司原先按照公司資本現(xiàn)金 15,000

庫(kù)藏股 11,000

庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本 4,000例:Pacific公司原先按照每股11美元的價(jià)格回購(gòu)了10000股庫(kù)藏股股票，3月10日又按照每股15美元的價(jià)格銷售了1000股。Pacific公司編制如下分錄沒(méi)有將4000美元貸記庫(kù)藏股的銷售利得科目，這么做有兩點(diǎn)理由:銷售利得來(lái)自資產(chǎn)的銷售，而庫(kù)藏股不屬于資產(chǎn)

與自己的股東交易時(shí)不能確認(rèn)一項(xiàng)利得或者損失(考慮對(duì)普通股的會(huì)計(jì)處理)目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 15,000例:Pacific公司原先按照公司資本現(xiàn)金 8,000庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本 3,000

庫(kù)藏股 11,000例:如果Pacific公司3月21日按照每股8美元銷售另外的1000股，公司應(yīng)編制如下按成本借記庫(kù)藏股使用庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本科目來(lái)記錄銷售收入和成本的差額以上分錄均不影響原始實(shí)收資本科目，即普通股科目目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 8,000例:如果Pacific公司3月2公司資本現(xiàn)金 8,000庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本 1,000留存收益 2,000

庫(kù)藏股 11,000例:假設(shè)Pacific公司4月10日按照每股8美元的價(jià)格銷售了另外的1000股庫(kù)藏股股票圖15-6目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 8,000例:假設(shè)Pacific公司4月注銷庫(kù)藏股這一決定會(huì)造成庫(kù)藏股和已發(fā)行股票數(shù)量的減少公司資本現(xiàn)金 11,000

庫(kù)藏股 11,000(出售庫(kù)藏股)

普通股1,000實(shí)收資本 10,000

庫(kù)藏股 11,000(注銷庫(kù)藏股)

目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理注銷庫(kù)藏股這一決定會(huì)造成庫(kù)藏股和已發(fā)行股票數(shù)量的減少公司資本與優(yōu)先股相關(guān)的一些特征優(yōu)先獲得股利權(quán)優(yōu)先分配清算資產(chǎn)權(quán)可轉(zhuǎn)換為普通股公司擁有可提前兌回選擇權(quán)無(wú)投票權(quán)、累計(jì)股利和參與分紅權(quán)目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告優(yōu)先股負(fù)面特性8%的優(yōu)先股7美元優(yōu)先股確保能夠獲得股利支付?與優(yōu)先股相關(guān)的一些特征目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告優(yōu)累積參與可轉(zhuǎn)換可提前兌回或可贖回優(yōu)先股優(yōu)先股的特征只要不違反注冊(cè)地所在州的公司法，一家公司可以按照自身的意愿來(lái)設(shè)置優(yōu)先權(quán)和限制權(quán)的組合優(yōu)先股發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理和發(fā)行普通股類似目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告累積優(yōu)先股優(yōu)先股的特征只要不違反注冊(cè)地所在州的公司法，一家公現(xiàn)金 120,000

優(yōu)先股 100,000

股本溢價(jià) 20,000例:Bishop公司以每股12美元的價(jià)格發(fā)行面值為10美元的優(yōu)先股10000股，Bishop公司對(duì)此發(fā)行編制如下分錄優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股:賬面價(jià)值法

優(yōu)先股 XXX

追加繳入資本 XXX

普通股 XXX

追加繳入資本(如果存在超額) XXX目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告現(xiàn)金 120,000例:Bishop公司以每股12美元的現(xiàn)金股利財(cái)產(chǎn)股利目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式股利類型三個(gè)日期:宣告日登記日支付日清算股利股票股利哪種類型的股利不會(huì)減少所有者權(quán)益？現(xiàn)金股利宣告的現(xiàn)金股利是一項(xiàng)負(fù)債公司對(duì)庫(kù)藏股不宣告、不發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式股利類型三個(gè)日期:清例:一家公司于3月10日宣告發(fā)放50000美元現(xiàn)金股利，登記日為3月25日，支付日為4月6日3月10日(宣告日)留存收益50,000應(yīng)付股利50,0003月25日(登記日)

4月6日(支付日)應(yīng)付股利50,000現(xiàn)金50,000借貸現(xiàn)金股利不編制分錄目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式例:一家公司于3月10日宣告發(fā)放50000美元現(xiàn)金股利，財(cái)產(chǎn)股利以資產(chǎn)而不是現(xiàn)金的形式發(fā)放按照公允價(jià)值重新表述即將被分配的資產(chǎn)，確認(rèn)所有的利得或損失股利類型杜邦公司持股通用:反托拉斯法，股利支付目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式財(cái)產(chǎn)股利股利類型杜邦公司持股通用:反托拉斯法，股利支付目標(biāo)例:A某公司于1月5日宣告發(fā)放股利，支付日為1月25日，支付形式為其持有的作為投資的債券，這些債券賬面價(jià)值為100000美元，公允市價(jià)為135000美元宣告日投資用債券

35,000投資收益35,000和支付日應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利135,000投資用債券135,000借貸留存收益135,000應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利135,000財(cái)產(chǎn)股利宣告時(shí)，按照公允價(jià)值重新表述待分配資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損失或者利得目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式例:A某公司于1月5日宣告發(fā)放股利，支付日為1月25日，清算股利任何沒(méi)有基于留存收益的股利，將減少公司的實(shí)收資本公司應(yīng)該披露股利來(lái)源股利類型目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式清算股利股利類型目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式6月1日(支付日)4月20日(宣告日)留存收益

375,000追加繳入資本125,000借貸應(yīng)付股利500,000應(yīng)付股利

500,000現(xiàn)金500,000BE15-12:GravesMining公司于4月20日宣告其將于6月1日支付500000美元的股利，其中125000美元來(lái)自于資本返還，請(qǐng)編制4月20日和6月1日的會(huì)計(jì)分錄清算股利目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式6月1日(支付日)4月20日(宣告日)留存收益 375,股票股利資本化部分收益不分配資產(chǎn)向原股東等比例發(fā)行，不需任何對(duì)價(jià)如果股票股利小于發(fā)行在外股票的20%~25%，公司就會(huì)被要求從留存收益中按照發(fā)行股票的公允價(jià)值轉(zhuǎn)出(小額股票股利)目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股利類型股票股利目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理宣告發(fā)放10%的股票股利留存收益（按照市值）

20,000可分配的普通股股利500借貸追加繳入資本19,500實(shí)際支付股票股利可分配的普通股股利500普通股500例:

HH有發(fā)行在外的5000股股票。每股面值為1美元，賬面價(jià)值為32美元，市價(jià)為40美元股票股利目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股票股利不影響所有者權(quán)益總額，也不改變每個(gè)股東持股占所有發(fā)行在外股票數(shù)量的比例宣告發(fā)放10%的股票股利留存收益股票分割降低股票的市場(chǎng)價(jià)格股票分割不需編制記賬分錄每股價(jià)值降低，股票數(shù)量增加股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股票分割股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的1比2分割股票無(wú)分錄–披露每股面值現(xiàn)為0.50美元，發(fā)行在外普通股數(shù)量為10000股股票分割例:

HH公司有發(fā)行在外的5000股普通股，面值為1美元，賬面價(jià)值為32美元，市價(jià)為40美元目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理1比2分割股票無(wú)分錄–披露每股面值現(xiàn)為0.50美元，發(fā)行在股票分割和股票股利的區(qū)別如果股票股利足夠大，那么它對(duì)市價(jià)的影響效果與股票分割是一樣的股票股利大于先前發(fā)行在外股票數(shù)量的20~25%，則稱其為大額股票股利大額股票股利情形下，公司按照發(fā)行的股票賬面金額從留存收益科目中轉(zhuǎn)到實(shí)收資本中股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股票分割和股票股利的區(qū)別股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票例:HH公司有發(fā)行在外的5000股普通股，面值為1美元，賬面價(jià)值為32美元，市價(jià)為40美元宣告發(fā)放50%股票股利留存收益

2,500可分配普通股股利2,500借貸支付日可分配普通股股利2,500普通股2,500股票股利目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理例:HH公司有發(fā)行在外的5000股普通股，面值為1美元股利和股票分割對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響股利和股票分割對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響目標(biāo)9簡(jiǎn)述如何列報(bào)和分析股東權(quán)益股東權(quán)益的列報(bào)和分析目標(biāo)9簡(jiǎn)述如何列報(bào)和分析股東權(quán)益股東權(quán)益的列報(bào)和分析列報(bào)

所有者權(quán)益表(分欄式報(bào)表)股東權(quán)益的列報(bào)和分析目標(biāo)9簡(jiǎn)述如何列報(bào)和分析股東權(quán)益列報(bào)所有者權(quán)益表(分欄式報(bào)表)股東權(quán)益的列報(bào)和分析目標(biāo)第17

章投資中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第十三版基索,韋安特等著

第17章投資中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)你為什么投資?可口可樂(lè)公司擁有可口可樂(lè)企業(yè)（美國(guó)一家經(jīng)營(yíng)瓶裝飲料的企業(yè)）36%的股份;百事公司擁有百事可樂(lè)瓶裝飲料集團(tuán)公司(PBG)46%的股份，同時(shí)擁有百事可樂(lè)41%的股份你為什么投資?可口可樂(lè)公司擁有可口可樂(lè)企業(yè)（美國(guó)一家經(jīng)營(yíng)瓶裝為什么企業(yè)要投資于其他公司發(fā)行的證券?投資的不同動(dòng)機(jī):賺取高報(bào)酬率穩(wěn)固與另一公司之間的某種經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)安排投資的會(huì)計(jì)處理方法為什么企業(yè)要投資于其他公司發(fā)行的證券?投資的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)基于以下情況確定投資的會(huì)計(jì)處理方法證券類型(債務(wù)證券或權(quán)益證券)以及

持有此項(xiàng)投資的意圖投資的會(huì)計(jì)處理方法圖17-1證券種類

管理者意圖

計(jì)價(jià)方法

債務(wù)

計(jì)劃持有

攤銷成本

計(jì)劃出售

公允價(jià)值

權(quán)益

計(jì)劃出售

公允價(jià)值

施加一些控制

權(quán)益法企業(yè)基于以下情況確定投資的會(huì)計(jì)處理方法投資的會(huì)計(jì)處理方法圖債務(wù)證券的投資權(quán)益證券的投資其他報(bào)告問(wèn)題持有至到期證券可供出售證券交易性證券持有低于20%持有20%-50%持有50%以上價(jià)值減值重分類調(diào)整不同投資類型間的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值爭(zhēng)論總結(jié)投資債務(wù)證券的投資權(quán)益證券的投資其他報(bào)告問(wèn)題持有至到期證券持有低目標(biāo)1識(shí)別債務(wù)證券的三種類別，并分別描述各種類別債務(wù)證券的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告處理方法債務(wù)證券(借貸關(guān)系):債務(wù)性證券投資美國(guó)政府債券市政債券企業(yè)債券可轉(zhuǎn)債商業(yè)票據(jù)類型持有至到期交易性可供出售會(huì)計(jì)類別目標(biāo)1識(shí)別債務(wù)證券的三種類別，并分別描述各種類別債務(wù)證券持有至到期證券持有至到期證券的劃分基于以下兩個(gè)條件有積極的意圖

有能力持有證券至到期日采用攤余成本而不是公允價(jià)值（不相關(guān)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)或折價(jià)，除非其他的方法-如直線法-能夠取得類似的結(jié)果目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序持有至到期證券持有至到期證券的劃分基于以下兩個(gè)條件采用攤余成例:2009年1月1日，KC公司購(gòu)買了Evermaste公司100000美元、8%利率的債券，

折價(jià)購(gòu)買，支付的價(jià)格為92278美元。債券的到期日為2014年1月1日，實(shí)際利率為10%。利息每年7月1日和1月1日支付。KC公司對(duì)這項(xiàng)投資記錄如下：2009年1月1日 持有至到期證券 92,278

現(xiàn)金 92,278持有至到期證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例:2009年1月1日，KC公司購(gòu)買了Evermaste目標(biāo)2圖17-3利息收入和債券折價(jià)攤銷進(jìn)度表——實(shí)際利率法持有至到期證券日期

收到的現(xiàn)金

利息收入

債券折價(jià)攤銷債券賬面價(jià)值目標(biāo)2圖17-3利息收入和債券折價(jià)攤銷進(jìn)度表——實(shí)際利率例:2009年7月1日，KC公司對(duì)收到的第一筆半年利息記錄如下2009年7月1日現(xiàn)金 4,000持有至到期證券 614

利息收入 4,614持有至到期證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例:2009年7月1日，KC公司對(duì)收到的第一筆半年利息記例:KC采用日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，公司在2009年12月31日應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息并且攤銷相應(yīng)的折價(jià):2009年12月31日應(yīng)收利息 4,000持有至到期證券 645

利息收入 4,645持有至到期證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例:KC采用日歷年度作為會(huì)計(jì)年度，公司在2009年12月持有至到期證券持有至到期證券的報(bào)告圖17-4資產(chǎn)負(fù)債表

流動(dòng)資產(chǎn)

應(yīng)收利息

長(zhǎng)期投資

持有至到期證券，攤余成本

收益表

其他收入和利得

利息收入目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序持有至到期證券持有至到期證券的報(bào)告圖17-4持有至到期證券例:

假設(shè)KC公司2013年11月1日按照99.75外加應(yīng)計(jì)利息的價(jià)格出售了持有的Evermaster公司債券投資。KC公司記錄這筆攤銷的折價(jià)：2013年11月1日持有至到期證券 635

利息收入 635$952x4/6=$635目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序持有至到期證券例:假設(shè)KC公司2013年11月1日按照9持有至到期證券目標(biāo)2債券銷售利得的計(jì)算現(xiàn)金 102,417(=99750+2667)

利息收入(4/6x$4,000) 2,667

持有至到期證券 99,683

證券出售利得 67圖17-5債券的出售價(jià)格減：債券賬面價(jià)值（2013年11月1日）

攤余成本（2013年7月1日）加：2013年7月1日至2013年11月1日期間攤銷的折價(jià)債券出售利得持有至到期證券目標(biāo)2債券銷售利得的計(jì)算現(xiàn)金 公司按如下方法報(bào)告可供出售證券以公允價(jià)值報(bào)告

未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失作為全面收益的一個(gè)獨(dú)立組成部分進(jìn)行列示(股東權(quán)益)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中按照公允價(jià)值報(bào)告可供出售證券，但是只有在出售這部分債權(quán)后，才能將公允價(jià)值的變動(dòng)作為凈收益的一個(gè)組成部分進(jìn)行報(bào)告。攤銷任何折價(jià)或溢價(jià)可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序公司按如下方法報(bào)告可供出售證券可供出售證券債務(wù)目標(biāo)2理解例(單一證券):2009年1月1日Graff公司購(gòu)買了100000美元、利率10%的五年期債券，每年7月1日和1月1日支付利息。債券的出售價(jià)格為108111美元，因此債券溢價(jià)8111美元，實(shí)際利率為8%。Graff公司在2009年1月1日對(duì)這筆債券的購(gòu)買記錄如下：可供出售債券 108,111

現(xiàn)金 108,111可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(單一證券):2009年1月1日Graff公司購(gòu)買了1目標(biāo)2圖17-6利息收入和債券溢價(jià)攤銷進(jìn)度表—實(shí)際利率法Available-for-SaleSecuritiesDebtSecurities可供出售證券債務(wù)證券日期

收到的現(xiàn)金

利息收入

債券溢價(jià)攤銷債券賬面價(jià)值目標(biāo)2圖17-6利息收入和債券溢價(jià)攤銷進(jìn)度表—Avail例(單一證券):2009年7月1日記錄利息收入的會(huì)計(jì)分錄如下：現(xiàn)金 5,000

可供出售證券 676

利息收入 4,324Available-for-SaleSecuritiesDebtSecuritiesAvailable-for-SaleSecuritiesDebtSecurities可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(單一證券):2009年7月1日記錄利息收入的會(huì)計(jì)分錄例(單一證券):2009年12月31日，Graff公司記錄利息收入的會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)收利息 5,000

可供出售債券 703

利息收入 4,297Graff公司2009年報(bào)告的利息收入共計(jì)8621($4,324+$4,297)美元Available-for-SaleSecuritiesDebtSecuritiesAvailable-for-SaleSecuritiesDebtSecurities可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(單一證券):2009年12月31日，Graff公司記例(單一證券):為了將公允價(jià)值法運(yùn)用到這些債務(wù)證券，我們假設(shè)債券年底公允價(jià)值為105000美元，而債券投資的賬面價(jià)值為106732美元。Graff公司作如下分錄未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失-權(quán)益 1,732

證券公允價(jià)值調(diào)整(可供出售證券) 1,732好處:

能夠維持債券攤余成本的記錄。此例中“調(diào)整帳戶”存在一個(gè)貸方余額，公司應(yīng)將其作為可供出售證券賬戶余額的扣減項(xiàng)，以確定證券的公允價(jià)值。未實(shí)現(xiàn)持有損失作為其他全面收益進(jìn)行報(bào)告，并且作為股東權(quán)益的抵減項(xiàng)。Available-for-SaleSecuritiesDebtSecuritiesAvailable-for-SaleSecuritiesDebtSecurities可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(單一證券):為了將公允價(jià)值法運(yùn)用到這些債務(wù)證券，我們例(證券組合):Webb公司擁有兩份劃分為可供出售的債務(wù)證券。下圖列示了證券的攤余成本、公允價(jià)值、未實(shí)現(xiàn)利得或損失的金額圖17-7Available-for-SaleSecuritiesDebtSecuritiesAvailable-for-SaleSecuritiesDebtSecurities可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(證券組合):Webb公司擁有兩份劃分為可供出售的債務(wù)證例(證券組合):Webb公司2010年12月31日編制如下調(diào)整分錄，采用計(jì)價(jià)準(zhǔn)備記錄證券價(jià)值的減少，同時(shí)記錄確認(rèn)的損失未未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—權(quán)益 9,537

證券公允價(jià)值調(diào)整(可供出售證券) 9,537Webb將9537美元的證券未實(shí)現(xiàn)持有損失報(bào)告為其他全面收益，并作為股東權(quán)益的減項(xiàng)可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(證券組合):Webb公司2010年12月31日編制如下可供出售證券的銷售如果公司在到期日之前出售債券:必須編制會(huì)計(jì)分錄，注銷可供出售證券成本賬戶證券公允價(jià)值調(diào)整賬戶任何實(shí)現(xiàn)的利得或損失通過(guò)收益表中的“其他費(fèi)用和損失”進(jìn)行報(bào)告。可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序可供出售證券的銷售如果公司在到期日之前出售債券:可供出售證例(可供出售證券的銷售):Webb公司于2011年7月1日按照90000美元的價(jià)格售出持有的Watson公司債券，出售時(shí)點(diǎn)債券的攤余成本是94214美元現(xiàn)金 90,000證券出售損失 4,214

可供出售證券 94,214圖17-8可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序攤余成本減：債券的出售價(jià)格債券出售損失例(可供出售證券的銷售):現(xiàn)金 90,000圖17-8例(可供出售證券的銷售):Webb公司將這部分已實(shí)現(xiàn)損失報(bào)告為“其他費(fèi)用和損失”，計(jì)入收益表。假設(shè)公司2011年沒(méi)有發(fā)生其他債券購(gòu)買和出售業(yè)務(wù)，則2011年12月31日公司編制的信息如下圖所示：圖17-9可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(可供出售證券的銷售):圖17-9可供出售證券債務(wù)目標(biāo)例(可供出售證券的銷售):2011年12月31日Webb公司作如下記錄證券公允價(jià)值調(diào)整 4,537

未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—權(quán)益 4,537圖17-9可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例(可供出售證券的銷售):證券公允價(jià)值調(diào)整 4,537圖財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)圖17-10可供出售證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序資產(chǎn)負(fù)債表

流動(dòng)資產(chǎn)

應(yīng)收利息

投資

可供出售證券（公允價(jià)值）

股東權(quán)益

累計(jì)其他全面損失收益表

其他收入和利得

利息收入

其他費(fèi)用和損失

證券出售損失財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)圖17-10可供出售證券債務(wù)目標(biāo)2理解債務(wù)債務(wù)證券的投資權(quán)益證券的投資其他報(bào)告問(wèn)題持有至到期證券可供出售證券交易性證券持有低于20%持有20%-50%持有50%以上價(jià)值減值重分類調(diào)整不同投資類型間的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值爭(zhēng)論總結(jié)投資債務(wù)證券的投資權(quán)益證券的投資其他報(bào)告問(wèn)題持有至到期證券持有低公司報(bào)告交易性證券的方法

采用公允價(jià)值將未實(shí)現(xiàn)持有利得和損失報(bào)告為凈收益的組成部分?jǐn)備N任何折價(jià)或溢價(jià)交易性:頻繁的買賣，持有證券的時(shí)間少于三個(gè)月持有利得或損失:證券從一個(gè)期間到下一個(gè)期間的公允價(jià)值變動(dòng)額，排除已經(jīng)確認(rèn)但是尚未收到的股利或利息交易性證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序公司報(bào)告交易性證券的方法交易性:頻繁的買賣，持有證券的時(shí)例:2010年12月31日，西部出版公司確定的交易性證券組合如圖所示圖17-11交易性證券債務(wù)證券在購(gòu)買日，西部出版公司按照成本記錄這些交易性證券，包括經(jīng)濟(jì)商和傭金，全部計(jì)入“交易性證券”賬戶目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例:2010年12月31日，西部出版公司確定的交易性證券例:12月31日，西部出版公司編制了一項(xiàng)調(diào)整分錄:圖17-11證券公允價(jià)值調(diào)整(交易性證券) 3,750

未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—收益 3,750交易性證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序例:12月31日，西部出版公司編制了一項(xiàng)調(diào)整分錄:圖1BE17-4:

(交易性證券)Hendricks公司以面值購(gòu)買了交易性投資債券50000美元。12月31日，Hendricks公司收到年利息2000美元，當(dāng)天債券的公允價(jià)值為47400美元編制如下分錄:購(gòu)買投資

收到利息公允價(jià)值調(diào)整交易性證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序BE17-4:(交易性證券)Hendricks公司以面值BE17-4:

編制如下分錄(a)購(gòu)買投資(b)收到利息(c)公允價(jià)值調(diào)整(a)

交易型證券 50,000 現(xiàn)金 50,000(b)

現(xiàn)金 2,000 利息收入 2,000(c)

未實(shí)現(xiàn)持有損失-收益 2,600 證券公允價(jià)值調(diào)整-交易性證券 2,600(=50000-47400)交易性證券債務(wù)證券目標(biāo)2理解債務(wù)投資的折價(jià)和溢價(jià)攤銷程序BE17-4:編制如下分錄(a)購(gòu)買投資(b)收到債務(wù)性證券投資各類債務(wù)證券的處理方法圖17-2目標(biāo)1識(shí)別債務(wù)證券的三種類別，并分別描述各種類別債務(wù)證券的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告處理方法類別持有至到期債務(wù)證券交易性債務(wù)證券可供出售的債務(wù)證券計(jì)價(jià)攤余成本公允價(jià)值公允價(jià)值未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失不予確認(rèn)確認(rèn)并計(jì)入凈收益確認(rèn)作為全面收益，并作為股東權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)組成部分其他收益的影響確認(rèn)已經(jīng)賺取的利息；確認(rèn)出售形成的利得或損失確認(rèn)已經(jīng)賺取的利息；確認(rèn)出售形成的利得或損失確認(rèn)已經(jīng)賺取的利息；確認(rèn)出售形成的利得或損失債務(wù)性證券投資各類債務(wù)證券的處理方法圖17-2目標(biāo)1識(shí)債務(wù)證券的投資權(quán)益證券的投資其他報(bào)告問(wèn)題持有至到期證券可供出售證券交易性證券持有低于20%持有20%-50%持有50%以上價(jià)值減值重分類調(diào)整不同投資類型間的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值爭(zhēng)論總結(jié)投資債務(wù)證券的投資權(quán)益證券的投資其他報(bào)告問(wèn)題持有至到期證券持有低權(quán)益性證券投資代表所有權(quán)利益

目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法包括:普通股股票、優(yōu)先股股票或其他資本股票購(gòu)買或處置所有權(quán)利益的權(quán)利，如擔(dān)保、權(quán)利、看漲或看跌期權(quán)可轉(zhuǎn)換債務(wù)證券

可贖回優(yōu)先股股票不包括:權(quán)益性證券投資代表所有權(quán)利益目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，權(quán)益性證券投資成本包括:

證券購(gòu)買價(jià)格，加上購(gòu)買時(shí)伴隨發(fā)生的經(jīng)紀(jì)商傭金和其他費(fèi)用一家公司(投資者)取得另一家公司(被投資者)普通股股票的權(quán)益程度通常決定了此項(xiàng)投資在購(gòu)買日后的會(huì)計(jì)處理方法目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法權(quán)益性證券投資成本包括:目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分0--------------20%------------50%--------------100%SFAS115APBO18,SFAS142SFAS141,SFAS142享有被動(dòng)利益幾乎沒(méi)有或沒(méi)有影響重大影響控制投資計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值投資計(jì)價(jià)采用權(quán)益法所有權(quán)比例權(quán)益性證券投資目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法合并報(bào)表0--------------20%----------持股低于20%購(gòu)買日后的會(huì)計(jì)處理市價(jià)可得使用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)和報(bào)告這項(xiàng)投資市價(jià)不可得按照成本法*計(jì)價(jià)和報(bào)告這項(xiàng)投資*證券以取得成本列報(bào)。公司在收到股利時(shí)確認(rèn)股利，只有在出售證券后才能確認(rèn)利得或損失目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%購(gòu)買日后的會(huì)計(jì)處理市價(jià)可得使用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)和持股低于20%可供出售證券購(gòu)買時(shí)，公司按照成本記錄可供出售證券

例:

2010年11月3日Republic公司購(gòu)買了三家公司的股票，每一筆投資都代表低于20%的權(quán)益目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券購(gòu)買時(shí)，公司按照成本記錄可供出售證持股低于20%可供出售證券例:2010年11月3日，Republic公司對(duì)這些投資記錄如下可供出售證券 718,550

現(xiàn)金 718,5502010年12月6號(hào)，Republic公司收到了CampbellSoup公司的股利4200美元現(xiàn)金 4,200

股利收入 4,200被投資者已經(jīng)賺取的凈收益不是投資者對(duì)這筆投資確認(rèn)收益的合理基礎(chǔ)。投資者只有在被投資單位宣布現(xiàn)金股利時(shí)，才能賺取凈收益目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券例:2010年11月3日，Re持股低于20%可供出售證券例:2010年12月31日，Republic公司可供出售證券投資組合的成本和公允價(jià)值列示如下：圖17-14目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券例:2010年12月31日，R持股低于20%可供出售證券例:2010年12月31日，Republic公司將與可供出售價(jià)值權(quán)益證券公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失計(jì)入未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—權(quán)益賬戶未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—權(quán)益 35,550

證券公允價(jià)值調(diào)整(可供出售證券) 35,550目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券例:2010年12月31日，R持股低于20%可供出售證券例:2011年1月23日，Republic公司將持有的NorthwestIndustries公司普通股股票全部售出，獲得凈收入287220美元現(xiàn)金 287,220

可供出售證券 259,700

股票銷售利得 27,520圖17-15目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券例:2011年1月23日，Re持股低于20%可供出售證券例:2011年2月10日，Republic公司以市價(jià)12.75美元購(gòu)買了ContinentalTrucking公司20000股普通股股票，經(jīng)紀(jì)商傭金1850美元，成本合計(jì)256850美元圖17-16目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券例:2011年2月10日，Re持股低于20%可供出售證券例:圖17-16證券公允價(jià)值調(diào)整(可供出售證券) 99,800

未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—權(quán)益 99,800目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%可供出售證券例:圖17-16證券公允價(jià)值調(diào)整持股低于20%交易性證券除了記錄未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失之外，其他與可供出售權(quán)益證券的會(huì)計(jì)分錄一樣對(duì)于交易性權(quán)益證券，公司一個(gè)該將未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失報(bào)告為凈收益的組成部分。因此，需要采用賬戶未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—收益證券公允價(jià)值調(diào)整 99,800 UnrealizedHoldingGainorLoss—Equity 99,800

未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失—收益 99,800目標(biāo)3識(shí)別權(quán)益證券的種類，并分別描述各種類別權(quán)益證券的會(huì)計(jì)和報(bào)告處理方法持股低于20%交易性證券除了記錄未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失之外，其持股介于20%~50%之間一項(xiàng)投資(直接或間接投資)持有被投資者20%及以上的表決權(quán)股票時(shí)，應(yīng)該可以假設(shè)，在缺乏相反的證據(jù)時(shí)，投資者就有能力對(duì)被投資者施加重大影響。在重大影響情況下，投資者必須采用權(quán)益法對(duì)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。目標(biāo)4解釋權(quán)益證券的權(quán)益法會(huì)計(jì)，并與公允價(jià)值法進(jìn)行對(duì)比持股介于20%~50%之間一項(xiàng)投資(直接或間接投資)持有被投持股介于20%~50%之間權(quán)益法公司按照取得股票的成本記錄投資，隨后的各個(gè)期間調(diào)整投資單位按比例享有的被投資單位的盈余或者損失投資者受到的被投資者單位的股利如果投資者分擔(dān)的被投資單位的損失，超過(guò)了投資的賬面價(jià)值，投資者應(yīng)該終止采用權(quán)益法，并且不予確認(rèn)額外的損失目標(biāo)4解釋權(quán)益證券的權(quán)益法會(huì)計(jì)，并與公允價(jià)值法進(jìn)行對(duì)比持股介于20%~50%之間權(quán)益法公司按照取得股票的成本記錄投第15

章股東權(quán)益中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第十三版基索,韋安特等著

第15章股東權(quán)益中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)股票的發(fā)行股票回購(gòu)公司公司資本優(yōu)先股股利政策列報(bào)與分析股本或股份制所有者權(quán)益的種類特征會(huì)計(jì)處理和報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和股利支付股利類型股票分割留存收益受限制條款的披露列報(bào)分析股東權(quán)益股票的發(fā)行公司公司資本優(yōu)先股股利政策列報(bào)與分析股本或股份制特三種主要的商業(yè)組織形式公司的組織形式業(yè)主所有制合伙制公司制目標(biāo)1討論不同公司組織形式的特征三種主要的商業(yè)組織形式公司的組織形式業(yè)主所有制合伙制公司制目股本或者股份制公司的組織形式在公司中，股東權(quán)益一般由一定數(shù)量的股票組成。

同一類型的股票，同股同權(quán)目標(biāo)1討論不同公司組織形式的特征普通股代表基本所有者權(quán)益承擔(dān)最終風(fēng)險(xiǎn)損失獲取公司剩余利潤(rùn)不擁有獲得股利或者清算資產(chǎn)的保證優(yōu)先股由特定的股票合約產(chǎn)生，股東可能以犧牲部分權(quán)利，如投票權(quán)，來(lái)?yè)Q取其他特殊權(quán)利或者優(yōu)先權(quán)，通常為股利優(yōu)先權(quán)所有者權(quán)益的類型股本或者股份制公司的組織形式在公司中，股東權(quán)益一般由一定數(shù)量實(shí)收資本留存收益資本溢價(jià)減:庫(kù)存股股東權(quán)益的兩個(gè)主要來(lái)源公司資本目標(biāo)2識(shí)別股東權(quán)益的關(guān)鍵組成部分普通股優(yōu)先股資產(chǎn)–負(fù)債=

所有者權(quán)益股本實(shí)收資本留存收益資本溢價(jià)減:股東權(quán)益的兩個(gè)主要來(lái)源公司資本目股票的發(fā)行會(huì)計(jì)問(wèn)題:

有面值\無(wú)面值股票的會(huì)計(jì)處理連同其他證券一起發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理非現(xiàn)金交易的股票發(fā)行會(huì)計(jì)處理股票發(fā)行成本的會(huì)計(jì)處理目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本授權(quán)–出售–發(fā)行股票的發(fā)行會(huì)計(jì)問(wèn)題:目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-2:Swarten公司發(fā)行600股無(wú)面值普通股，獲得8200美元，請(qǐng)根據(jù)如下情況：(a)股票沒(méi)有設(shè)定價(jià)值(b)設(shè)定每股價(jià)格為2美元。編制Swarten公司的記賬分錄現(xiàn)金 8,200 普通股 8,200記賬分錄:公司資本現(xiàn)金 8,200 普通股(600x$2) 1,200 超過(guò)設(shè)定價(jià)值部分的實(shí)收資本溢價(jià) 7,000a.b.目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-2:Swarten公司發(fā)行600股無(wú)面值普通股同其他證券一并發(fā)行的股票兩種方法:比例分配法增量法公司資本一攬子交易:如何在不同類型證券之間進(jìn)行收入款項(xiàng)的分配?目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序同其他證券一并發(fā)行的股票兩種方法:公司資本一攬子交易:如何BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值為每股90美元。公司資本比例分配法目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50) 5,000記賬分錄(比例分配法): 實(shí)收資本溢價(jià)-優(yōu)先股 3,100 普通股(300x$10) 3,000 實(shí)收資本溢價(jià)-優(yōu)先股 2,400BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值為每股90美元。目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50)BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值未知。公司資本增量法目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50) 5,000記賬分錄(增量法): 實(shí)收資本溢價(jià)-優(yōu)先股 2,500 普通股(300x$10) 3,000 實(shí)收資本溢價(jià)-普通股 3,000BE15-4:Ravonette公司發(fā)行每股面值10美元普通股300股和每股面值50美元的優(yōu)先股100股，獲得一攬子交易金額13500美元。該公司普通股市場(chǎng)價(jià)值為每股20美元，優(yōu)先股的市場(chǎng)價(jià)值未知。目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本現(xiàn)金 13,500 優(yōu)先股(100x$50)非現(xiàn)金交易的股票公認(rèn)規(guī)則:公司應(yīng)當(dāng)按照如下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄獲得服務(wù)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)而不是現(xiàn)金的股票發(fā)行:發(fā)行股票的公允價(jià)值

非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

公司資本目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序如果某公司不能確定其發(fā)行股票的公允價(jià)值和獲得資產(chǎn)或者服務(wù)的價(jià)值時(shí)，它應(yīng)當(dāng)使用合適的定價(jià)方法:可比資產(chǎn)的市場(chǎng)交易或者預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值選擇哪一種應(yīng)視哪一種價(jià)格更容易取得非現(xiàn)金交易的股票公認(rèn)規(guī)則:公司應(yīng)當(dāng)按照如下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄獲得服務(wù)公司資本土地 80,000 普通股(24,000x$2) 48,0004月1日:

為獲得土地發(fā)行24000股普通股。土地要價(jià)為90000美元，公允市價(jià)為80000美元 實(shí)收資本溢價(jià) 32,000E15-2:KathyCrystal公司成立于2010年1月1日，其被批準(zhǔn)可以發(fā)行500000股無(wú)面值普通股，設(shè)定每股價(jià)格為2美元。編制如下交易的會(huì)計(jì)分錄目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本土地 80,000 普通股(24,000x$2)公司資本注冊(cè)費(fèi)用 50,000 普通股(10,000x$2) 20,0008月1日:

向律師事務(wù)所發(fā)行10000股普通股，用于支付50000美元注冊(cè)公司時(shí)的法律服務(wù)費(fèi)。 實(shí)收資本溢價(jià) 30,000E15-2:目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序公司資本注冊(cè)費(fèi)用 50,000 普通股(10,000x$股票發(fā)行費(fèi)用出售股票產(chǎn)生的直接成本如：

包銷費(fèi)用

會(huì)計(jì)和法律費(fèi)用

印刷費(fèi)稅款

作為繳入資本的減項(xiàng)公司資本這是一項(xiàng)融資費(fèi)用！目標(biāo)3解釋發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理程序股票發(fā)行費(fèi)用出售股票產(chǎn)生的直接成本如：公司資本這是一項(xiàng)融資股票回購(gòu)目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司回購(gòu)自己發(fā)行在外股票的幾個(gè)理由:為向投資者分配多余的現(xiàn)金提供稅收便利增加每股凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)回報(bào)率為滿足雇員股票薪酬合約或者潛在的合并計(jì)劃準(zhǔn)備股票為了阻止惡意收購(gòu)或者減少股東數(shù)量為股票作市公司資本作為一種利潤(rùn)分配方式LBO:杠桿收購(gòu)公眾公司vs.私有化股票回購(gòu)目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司回購(gòu)自己發(fā)行在外股庫(kù)藏股庫(kù)藏股不是一項(xiàng)資產(chǎn)公司通過(guò)回購(gòu)股票減少凈資產(chǎn)庫(kù)藏股實(shí)質(zhì)上是未發(fā)行的股票(無(wú)投票權(quán)、優(yōu)先購(gòu)買權(quán)、獲取現(xiàn)金股利的權(quán)利……)公司資本回購(gòu)的股票注銷作為庫(kù)藏股留待再次發(fā)行買入信號(hào)??目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理庫(kù)藏股庫(kù)藏股不是一項(xiàng)資產(chǎn)公司資本回購(gòu)的股票注銷作為庫(kù)藏股買入庫(kù)藏股的購(gòu)買兩種被接受的方法:成本法(使用更多)

面值或者設(shè)定價(jià)值法

公司資本1.對(duì)回購(gòu)成本處理的時(shí)候借記庫(kù)藏股

2.在資產(chǎn)負(fù)債表上將此項(xiàng)目作為所有實(shí)收資本和留存收益的抵減項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告1.按照庫(kù)藏股的面值記錄所有庫(kù)藏股的交易2.僅將庫(kù)藏股作為股本的抵減項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告為了保持法定資本的完整性，許多州要求企業(yè)庫(kù)藏股的取得成本以留存收益的余額為限目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理庫(kù)藏股的購(gòu)買兩種被接受的方法:公司資本1.對(duì)回購(gòu)成本處理公司資本例:Pacific公司發(fā)行了100000股面值為1美元的普通股，發(fā)行價(jià)為每股10美元。此外，它擁有300000美元的留存收益圖15-4目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理股東權(quán)益

實(shí)收資本

發(fā)行在外普通股

（面值1美元，100000股）

追加繳入資本

實(shí)收資本小計(jì)

留存收益

股東權(quán)益合計(jì)公司資本例:Pacific公司發(fā)行了100000股面值公司資本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11美元回購(gòu)了10000股庫(kù)藏股 110,000 現(xiàn)金 110,000目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理Pacific公司回購(gòu)股份后的股東權(quán)益圖15-5股東權(quán)益

實(shí)收資本

發(fā)行在外普通股

（面值1美元，100000股）

追加繳入資本

實(shí)收資本小計(jì)

留存收益

留存收益和實(shí)收資本合計(jì)

減：庫(kù)藏股股本（10000股）

股東權(quán)益合計(jì)公司資本2010年1月20日，Pacific公司按照每股11出售庫(kù)藏股等于成本高于成本低于成本都會(huì)增加總資產(chǎn)和股東權(quán)益

公司資本目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理出售庫(kù)藏股等于成本公司資本目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 11,000

庫(kù)藏股 11,000

例:Pacific公司原先按照每股11美元的價(jià)格回購(gòu)了10000股庫(kù)藏股股票，3月10日又按照每股11美元的價(jià)格銷售了1000股。Pacific公司編制如下分錄目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 11,000例:Pacific公司原先按照公司資本現(xiàn)金 15,000

庫(kù)藏股 11,000

庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本 4,000例:Pacific公司原先按照每股11美元的價(jià)格回購(gòu)了10000股庫(kù)藏股股票，3月10日又按照每股15美元的價(jià)格銷售了1000股。Pacific公司編制如下分錄沒(méi)有將4000美元貸記庫(kù)藏股的銷售利得科目，這么做有兩點(diǎn)理由:銷售利得來(lái)自資產(chǎn)的銷售，而庫(kù)藏股不屬于資產(chǎn)

與自己的股東交易時(shí)不能確認(rèn)一項(xiàng)利得或者損失(考慮對(duì)普通股的會(huì)計(jì)處理)目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 15,000例:Pacific公司原先按照公司資本現(xiàn)金 8,000庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本 3,000

庫(kù)藏股 11,000例:如果Pacific公司3月21日按照每股8美元銷售另外的1000股，公司應(yīng)編制如下按成本借記庫(kù)藏股使用庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本科目來(lái)記錄銷售收入和成本的差額以上分錄均不影響原始實(shí)收資本科目，即普通股科目目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 8,000例:如果Pacific公司3月2公司資本現(xiàn)金 8,000庫(kù)藏股產(chǎn)生的實(shí)收資本 1,000留存收益 2,000

庫(kù)藏股 11,000例:假設(shè)Pacific公司4月10日按照每股8美元的價(jià)格銷售了另外的1000股庫(kù)藏股股票圖15-6目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理公司資本現(xiàn)金 8,000例:假設(shè)Pacific公司4月注銷庫(kù)藏股這一決定會(huì)造成庫(kù)藏股和已發(fā)行股票數(shù)量的減少公司資本現(xiàn)金 11,000

庫(kù)藏股 11,000(出售庫(kù)藏股)

普通股1,000實(shí)收資本 10,000

庫(kù)藏股 11,000(注銷庫(kù)藏股)

目標(biāo)4描述庫(kù)藏股的會(huì)計(jì)處理注銷庫(kù)藏股這一決定會(huì)造成庫(kù)藏股和已發(fā)行股票數(shù)量的減少公司資本與優(yōu)先股相關(guān)的一些特征優(yōu)先獲得股利權(quán)優(yōu)先分配清算資產(chǎn)權(quán)可轉(zhuǎn)換為普通股公司擁有可提前兌回選擇權(quán)無(wú)投票權(quán)、累計(jì)股利和參與分紅權(quán)目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告優(yōu)先股負(fù)面特性8%的優(yōu)先股7美元優(yōu)先股確保能夠獲得股利支付?與優(yōu)先股相關(guān)的一些特征目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告優(yōu)累積參與可轉(zhuǎn)換可提前兌回或可贖回優(yōu)先股優(yōu)先股的特征只要不違反注冊(cè)地所在州的公司法，一家公司可以按照自身的意愿來(lái)設(shè)置優(yōu)先權(quán)和限制權(quán)的組合優(yōu)先股發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理和發(fā)行普通股類似目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告累積優(yōu)先股優(yōu)先股的特征只要不違反注冊(cè)地所在州的公司法，一家公現(xiàn)金 120,000

優(yōu)先股 100,000

股本溢價(jià) 20,000例:Bishop公司以每股12美元的價(jià)格發(fā)行面值為10美元的優(yōu)先股10000股，Bishop公司對(duì)此發(fā)行編制如下分錄優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股:賬面價(jià)值法

優(yōu)先股 XXX

追加繳入資本 XXX

普通股 XXX

追加繳入資本(如果存在超額) XXX目標(biāo)5解釋優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告現(xiàn)金 120,000例:Bishop公司以每股12美元的現(xiàn)金股利財(cái)產(chǎn)股利目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式股利類型三個(gè)日期:宣告日登記日支付日清算股利股票股利哪種類型的股利不會(huì)減少所有者權(quán)益？現(xiàn)金股利宣告的現(xiàn)金股利是一項(xiàng)負(fù)債公司對(duì)庫(kù)藏股不宣告、不發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式股利類型三個(gè)日期:清例:一家公司于3月10日宣告發(fā)放50000美元現(xiàn)金股利，登記日為3月25日，支付日為4月6日3月10日(宣告日)留存收益50,000應(yīng)付股利50,0003月25日(登記日)

4月6日(支付日)應(yīng)付股利50,000現(xiàn)金50,000借貸現(xiàn)金股利不編制分錄目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式例:一家公司于3月10日宣告發(fā)放50000美元現(xiàn)金股利，財(cái)產(chǎn)股利以資產(chǎn)而不是現(xiàn)金的形式發(fā)放按照公允價(jià)值重新表述即將被分配的資產(chǎn)，確認(rèn)所有的利得或損失股利類型杜邦公司持股通用:反托拉斯法，股利支付目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式財(cái)產(chǎn)股利股利類型杜邦公司持股通用:反托拉斯法，股利支付目標(biāo)例:A某公司于1月5日宣告發(fā)放股利，支付日為1月25日，支付形式為其持有的作為投資的債券，這些債券賬面價(jià)值為100000美元，公允市價(jià)為135000美元宣告日投資用債券

35,000投資收益35,000和支付日應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利135,000投資用債券135,000借貸留存收益135,000應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利135,000財(cái)產(chǎn)股利宣告時(shí)，按照公允價(jià)值重新表述待分配資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為損失或者利得目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式例:A某公司于1月5日宣告發(fā)放股利，支付日為1月25日，清算股利任何沒(méi)有基于留存收益的股利，將減少公司的實(shí)收資本公司應(yīng)該披露股利來(lái)源股利類型目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式清算股利股利類型目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式6月1日(支付日)4月20日(宣告日)留存收益

375,000追加繳入資本125,000借貸應(yīng)付股利500,000應(yīng)付股利

500,000現(xiàn)金500,000BE15-12:GravesMining公司于4月20日宣告其將于6月1日支付500000美元的股利，其中125000美元來(lái)自于資本返還，請(qǐng)編制4月20日和6月1日的會(huì)計(jì)分錄清算股利目標(biāo)7識(shí)別各種股利支付的形式6月1日(支付日)4月20日(宣告日)留存收益 375,股票股利資本化部分收益不分配資產(chǎn)向原股東等比例發(fā)行，不需任何對(duì)價(jià)如果股票股利小于發(fā)行在外股票的20%~25%，公司就會(huì)被要求從留存收益中按照發(fā)行股票的公允價(jià)值轉(zhuǎn)出(小額股票股利)目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股利類型股票股利目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理宣告發(fā)放10%的股票股利留存收益（按照市值）

20,000可分配的普通股股利500借貸追加繳入資本19,500實(shí)際支付股票股利可分配的普通股股利500普通股500例:

HH有發(fā)行在外的5000股股票。每股面值為1美元，賬面價(jià)值為32美元，市價(jià)為40美元股票股利目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股票股利不影響所有者權(quán)益總額，也不改變每個(gè)股東持股占所有發(fā)行在外股票數(shù)量的比例宣告發(fā)放10%的股票股利留存收益股票分割降低股票的市場(chǎng)價(jià)格股票分割不需編制記賬分錄每股價(jià)值降低，股票數(shù)量增加股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股票分割股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的1比2分割股票無(wú)分錄–披露每股面值現(xiàn)為0.50美元，發(fā)行在外普通股數(shù)量為10000股股票分割例:

HH公司有發(fā)行在外的5000股普通股，面值為1美元，賬面價(jià)值為32美元，市價(jià)為40美元目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理1比2分割股票無(wú)分錄–披露每股面值現(xiàn)為0.50美元，發(fā)行在股票分割和股票股利的區(qū)別如果股票股利足夠大，那么它對(duì)市價(jià)的影響效果與股票分割是一樣的股票股利大于先前發(fā)行在外股票數(shù)量的20~25%，則稱其為大額股票股利大額股票股利情形下，公司按照發(fā)行的股票賬面金額從留存收益科目中轉(zhuǎn)到實(shí)收資本中股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理股票分割和股票股利的區(qū)別股利類型目標(biāo)8解釋小額、大額股票例:HH公司有發(fā)行在外的5000股普通股，面值為1美元，賬面價(jià)值為32美元，市價(jià)為40美元宣告發(fā)放50%股票股利留存收益

2,500可分配普通股股利2,500借貸支付日可分配普通股股利2,500普通股2,500股票股利目標(biāo)8解釋小額、大額股票股利和股票分割的會(huì)計(jì)處理例:HH公司有發(fā)行在外的5000股普通股，面值為1美元股利和股票分割對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響