白城師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系成本會(huì)計(jì)學(xué)第七章品種法制作：吳威名1第七章品種法第一節(jié)品種法概述一、品種法的含義品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，按產(chǎn)品品種歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。品種法主要適用于大批量的單步驟生產(chǎn)。在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)或車間的生產(chǎn)規(guī)模較小，或者車間是封閉式，或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。如小型水泥廠、織布廠，造紙廠等。此外，輔助生產(chǎn)的供水、供氣等單步驟大量生產(chǎn)，也采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2品種法是計(jì)算產(chǎn)品成本的基本方法，因?yàn)椴徽撌裁雌髽I(yè)，也不管要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。這就是說(shuō)，按照產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算的最一般、最起碼的要求，品種法也就成了計(jì)算產(chǎn)品成本的最基本的方法。前面各章所述，以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的成本計(jì)算一般程序，實(shí)際上也就是品種法的計(jì)算程序，它是一切成本計(jì)算的基礎(chǔ)。實(shí)際上第八章要講的“分批法”就是品種法在各個(gè)生產(chǎn)批次上的分別使用；第九章要講的“分步法”則可以看成是品種法在各個(gè)生產(chǎn)步驟上的連續(xù)使用或同時(shí)使用。因此，掌握了品種法，再考慮分批法和分步法的特點(diǎn)，各種計(jì)算方法就能運(yùn)用自如了。歸根到底，任何一種計(jì)算方法都是生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的方法。3二、品種法的特點(diǎn)1、成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種品種法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種，并按品種開設(shè)成本計(jì)算單或設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品就是成本計(jì)算對(duì)象。如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬就要按照產(chǎn)品品種分別開設(shè)，分別匯集生產(chǎn)費(fèi)用，此時(shí)，對(duì)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，就要區(qū)分是直接費(fèi)用，還是間接費(fèi)用。2、成本計(jì)算期是以月為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告期品種法的成本計(jì)算期是按月為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)告期，按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月的完工產(chǎn)品成本。品種法的成本計(jì)算期和會(huì)計(jì)報(bào)告期一致。與生產(chǎn)周期不一致。3、生產(chǎn)費(fèi)用一般不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4三、品種法下的成本計(jì)算程序品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算方法中最基本的方法，因而，品種法的計(jì)算程序體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序。品種法的成本計(jì)算程序，主要有三個(gè)步驟。①按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，以便成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用；②根據(jù)各種費(fèi)用分配表，將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分別按產(chǎn)品品種計(jì)入各有關(guān)成本項(xiàng)目；對(duì)于直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品明細(xì)賬；間接費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)歸集后采用科學(xué)、簡(jiǎn)單的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品明細(xì)賬。③計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。具體程序如下：（一）、按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬，并在明細(xì)賬中按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。設(shè)置了成本明細(xì)賬才能將生產(chǎn)費(fèi)用按受益原則進(jìn)行歸集，設(shè)置了成本項(xiàng)目，才能按成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用，所以這是成本計(jì)算的開始。5（二）根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和有關(guān)資料編制各要素費(fèi)用分配表登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”總帳和相關(guān)的明細(xì)賬。（三）月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，攤銷“待攤費(fèi)用”和預(yù)提“預(yù)提費(fèi)用”并登記相關(guān)的總帳和明細(xì)賬。（四）將“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”上歸集的費(fèi)用，按各種產(chǎn)品和各單位的耗用量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，飯票輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（五）編制制造費(fèi)用分配表，分配制造費(fèi)用并登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。（六）月末沒(méi)有在產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本。如果有月末在產(chǎn)品，則應(yīng)采用一定的分配方法，將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算完工產(chǎn)品成本。（七）根據(jù)各成本明細(xì)賬計(jì)算出本月完工產(chǎn)品成本，編制“產(chǎn)品成本匯總表”計(jì)算出產(chǎn)品單位成本和在產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)。6領(lǐng)退料憑證工資結(jié)算憑證其他憑證折舊等其他費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本分配表制造費(fèi)用分配弄生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)成品明細(xì)賬品種法成本核算流程圖7第二節(jié)品種法舉例一、企業(yè)基本情況簡(jiǎn)介假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一、第二兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其工藝過(guò)程屬于單步驟生產(chǎn)。該企業(yè)另設(shè)有機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品和服務(wù)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定采用品種法計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品成本。按成本管理要求，該企業(yè)的產(chǎn)成品成本只設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目，輔助生產(chǎn)部門不設(shè)置制造費(fèi)用科目。8二、成本計(jì)算程序1、確定成本計(jì)算對(duì)象。開設(shè)成本計(jì)算單，設(shè)置成本項(xiàng)目。該企業(yè)基本生產(chǎn)車間的成本計(jì)算對(duì)象是甲、乙兩種產(chǎn)品，開設(shè)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品兩張成本計(jì)算單，成本項(xiàng)目設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”。機(jī)修車間和供電車間分設(shè)兩本成本明細(xì)賬，分別核算機(jī)修服務(wù)和供電成本。2、歸集并分配有關(guān)費(fèi)用（1）根據(jù)原材料用途歸類的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)，編制材料費(fèi)用（含燃料）分配表如表7—1所示：9表7—1材料費(fèi)用分配表單位：元借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—第一車間—甲產(chǎn)品40600—第二車間—乙產(chǎn)品20300制造費(fèi)用—一車間1500—二車間500生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間800—供電車間550貸：原材料64250分配對(duì)象應(yīng)借科目成本項(xiàng)目原料及主要材料輔助材料燃料合計(jì)總帳科目明細(xì)科目甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料4000060040600乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品直接材料2000030020300小計(jì)6000090060900一車間耗用制造費(fèi)用一車間5007003001500二車間耗用制造費(fèi)用二車間20024060500機(jī)修車間耗用輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間800800供電車間耗用輔助生產(chǎn)成本供電車間150400550合計(jì)6165022403606425010根據(jù)各車間、部門的工資計(jì)算憑證和應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提辦法，編制工資及福利費(fèi)分配表如下：表7—2工資及福利費(fèi)分配表單位：元分配對(duì)象應(yīng)借科目生產(chǎn)人員工資欺人員工資應(yīng)付福利費(fèi)(元)工資及福利費(fèi)合計(jì)總帳明細(xì)賬生產(chǎn)工時(shí)分配率工資額（元）一車間生產(chǎn)工人基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品600015000210017100二車間生產(chǎn)工人乙產(chǎn)品400010000140011400小計(jì)100002.525000350028500機(jī)修車間人員輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車電車間人員供電車間10001401140一車間管理人員制造費(fèi)用一車間19002662166二車間管理人員二車政管理人員管理費(fèi)用30004203420合計(jì)25000920047883898811借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—第一車間—甲產(chǎn)品17100—第二車間—乙產(chǎn)品11400制造費(fèi)用—一車間2166—二車間2052生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間1710—供電車間1140管理費(fèi)用3420貸：應(yīng)付工資34200應(yīng)付福利費(fèi)4788(3)根據(jù)本月固定資產(chǎn)折舊原值和折舊率，計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。折舊費(fèi)用分配表如下表7-3所示12表7—3折舊費(fèi)用分配表單位：元借：制造費(fèi)用—一車間1200—二車間1100生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間600—供電車間400管理費(fèi)用800貸：應(yīng)付工資4100分配對(duì)象應(yīng)借總帳科目明細(xì)科目金額一車間制造費(fèi)用折舊費(fèi)1200二車間制造費(fèi)用折舊費(fèi)1100機(jī)修車間輔助生產(chǎn)成本折舊費(fèi)600供電車間輔助生產(chǎn)成本折舊費(fèi)400行政管理部門管理費(fèi)用折舊費(fèi)800合計(jì)410013（4）根據(jù)有關(guān)付款憑證匯總的有關(guān)資料，編制其他有關(guān)費(fèi)用分配表如下表7—4所示表7—4其他費(fèi)用分配表單位：元借：制造費(fèi)用—一車間2200—二車間1900生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間400—供電車間630管理費(fèi)用1050貸：銀行存款6180應(yīng)借科目辦公費(fèi)勞保費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)差旅費(fèi)外國(guó)動(dòng)力費(fèi)其他合計(jì)制造費(fèi)用一車間2007003004005001002200二車間180600270360400901900輔助生產(chǎn)成本供電車間40100140120400機(jī)修車間5080400100630管理費(fèi)用40050080701050合計(jì)870148057012601520480618014（5）本月一車間領(lǐng)用低值易耗品2000元從本月起分4個(gè)月攤銷；二車間領(lǐng)用低值易耗品1500元，從本月起分5個(gè)月攤銷。表7—5待攤費(fèi)用分配表單位：元借：制造費(fèi)用—一車間500制造費(fèi)用—二車間300貸：待攤費(fèi)用800（6）根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬。有關(guān)交互分配轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出則要在輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行交互分配后才能登記，本例分配結(jié)果在表7—8中。分配對(duì)象應(yīng)借科目待攤銷金額攤銷率%本月應(yīng)攤銷額一車間制造費(fèi)用200025500二車間制造費(fèi)用150020300合計(jì)350080015（7）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，本企業(yè)采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。有關(guān)資料如下：機(jī)修車間提供的機(jī)修工時(shí)為1755小時(shí)，其中一車間耗用740小時(shí)，二車間耗用700小時(shí)，行政管理部門耗用240小時(shí)，供電車間耗用75小時(shí)。發(fā)生費(fèi)用總額3510元。如表7—6所示供電車間提供總電量6800度，其中一車間耗用3000度，二車間耗用2700度，行政管理部門耗用680度，機(jī)修車間耗用420度。發(fā)生的著費(fèi)用為2720元。如表7—7所示輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一）表:7—6（輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配）車間名稱應(yīng)分配費(fèi)用勞務(wù)供應(yīng)量分配率交互分配數(shù)量和金額交互分配后的數(shù)量與金額機(jī)修車間供電車間機(jī)修車間供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修車間3510175527515016803528供電車間272068000.44201686380270216根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄輔助生產(chǎn)費(fèi)用在經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)分配后，需要重新歸集各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量與成本，以確定對(duì)外分配的勞務(wù)數(shù)量與成本金額。機(jī)修車間對(duì)外提供的檢修小時(shí)=1755-75=1680（小時(shí)）機(jī)修車間對(duì)外應(yīng)分配的成本金額=3510+168-150=3528（元）供電車間對(duì)外提供的電力總量=6800-420=6380(度)供電車間對(duì)外應(yīng)分配的成本金額=2720+150-168=2702（元）借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間168貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間168借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間150貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間15017輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（二）表:7—7（輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配）借:制造費(fèi)用—一車間2825—二車間2613管理費(fèi)用792貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間3528—供電車間2702機(jī)修車間供電車間合計(jì)數(shù)量（小時(shí)）金額（元）數(shù)量（度）金額（元）待分配數(shù)量與金額1680352863802702分配率2.10.4235分配對(duì)象一車間7401554300012712825二車間7001470270011432613企業(yè)管理部門240504680288792合計(jì)1680352863802702623018輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（機(jī)修車間）表7—8單位：元日期摘要原材料工資福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表1800800工資福利費(fèi)分配表217101710折舊分配表3600600其他費(fèi)用分配表4400400合計(jì)800171010003510交互分配轉(zhuǎn)入表6168168交互分配轉(zhuǎn)出表6150-150結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門80017101018352819輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（供電車間）表7—9單位：元日期摘要原材料工資福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表1550550工資福利費(fèi)分配表211401140折舊分配表3400400其他費(fèi)用分配表4630630合計(jì)500114010302720交互分配轉(zhuǎn)入表6150150交互分配轉(zhuǎn)出表6168-168結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門55011401012270220歸集分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用。表7—10制造費(fèi)用分配表（一車間）單位：元借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—一車間—甲產(chǎn)品10391貸：制造費(fèi)用—一車間10391日期摘要材料費(fèi)用工資福利費(fèi)折舊費(fèi)用修理費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表115001500工資福利費(fèi)分配表221662160折舊分配表312001200輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表155412712825其他費(fèi)用分配表422002200低值易耗品攤銷500500本月發(fā)生額20002166120015541271220010391期末結(jié)轉(zhuǎn)2000216612001544127122001039121歸集分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用表7—11制造費(fèi)用分配表（二車間）單位：元借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—二車間—乙產(chǎn)品8465貸：制造費(fèi)用—二車間8465日期摘要材料費(fèi)用工資福利費(fèi)折舊費(fèi)用修理費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表1500500工資福利費(fèi)分配表220522052折舊分配表311001100輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表147011432613其他費(fèi)用分配表419001900低值易耗品攤銷300300本月發(fā)生額800205211001470114319008465期末結(jié)轉(zhuǎn)80020521100147011431900846522（9）本月產(chǎn)量記錄、月初在產(chǎn)品成本以及有關(guān)定額資料如下：表7——12產(chǎn)量記錄單位：件表7——13月初在產(chǎn)品成本單位：元表7——12定額成本資料單位：元根據(jù)前面有關(guān)費(fèi)用分配表7——12至表7——14的資料登記產(chǎn)品成本計(jì)算單。產(chǎn)品品種月初在產(chǎn)品本月投入本月完工月末在產(chǎn)品完工程度%投料程度%甲產(chǎn)品1001800180010050100乙產(chǎn)品500500產(chǎn)品品種原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品240010006004000產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品材料費(fèi)用單位產(chǎn)品人工費(fèi)用單位產(chǎn)品制造費(fèi)用甲產(chǎn)品24201223產(chǎn)品成本計(jì)算單（表7—15）月初在產(chǎn)品數(shù)量：100件產(chǎn)成品數(shù)量：1800件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量：100件摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本240010006004000本月生產(chǎn)