第六章企業(yè)合營(yíng)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)

企業(yè)合營(yíng)概述一、合營(yíng)企業(yè)的概念按合同約定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。二、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、附屬企業(yè)的特點(diǎn)（一）聯(lián)營(yíng)企業(yè)指投資者擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本的企業(yè)。特點(diǎn)：1、投資者對(duì)另一企業(yè)產(chǎn)生重大影響。2、財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行反映。3、不必將聯(lián)營(yíng)企業(yè)納入合并范圍。（二）附屬企業(yè)（子公司）指被母公司控制的企業(yè)。特點(diǎn)：1、企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由母公司決定。2、母、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該進(jìn)行合并反映。（三）合營(yíng)企業(yè)按合同約定投資各方共同控制一個(gè)企業(yè)。特點(diǎn)：1、企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。2、財(cái)務(wù)報(bào)表不按簡(jiǎn)單的

權(quán)益法反映，也不進(jìn)行全面合并。二、企業(yè)間合營(yíng)的形式（廣義的合營(yíng)）（一）共同控制經(jīng)營(yíng)合營(yíng)者使用自身的資產(chǎn)與另一企業(yè)共同制造、銷(xiāo)售同一種產(chǎn)品。（二）共同控制資產(chǎn)合營(yíng)者共同控制為合營(yíng)方所專(zhuān)用的一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)。以上兩種形式不組建新的企業(yè)。（三)共同控制實(shí)體（狹義的合營(yíng)）合營(yíng)者以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，并根據(jù)協(xié)議或合同，合營(yíng)方共同控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。該種形式需要組建新的企業(yè)，本章研究第三種形式。第二節(jié)合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資后期末處理方法第一種處理方法：權(quán)益法1、對(duì)共同控制實(shí)體的投資視同對(duì)合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。2、合營(yíng)者的財(cái)務(wù)報(bào)表中僅僅反映權(quán)益法下的長(zhǎng)期投資金額。3、合營(yíng)者無(wú)需對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：忽略了共同控制與重大影響的區(qū)別。第二種處理方法：比例合并法（本教材選擇該方法）1、將共同控制實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用按合營(yíng)者所占有或承擔(dān)的份額計(jì)入合營(yíng)者合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。2、對(duì)于合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易事項(xiàng)，按合營(yíng)者的份額進(jìn)行抵消。優(yōu)點(diǎn)：可在合并報(bào)表中反映合營(yíng)者共同控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)，體現(xiàn)了共同控制的實(shí)質(zhì)。缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜。

權(quán)益法、比例合并法、全面合并法（控股公司）的比較方法適用范圍具體做法權(quán)益法聯(lián)營(yíng)企業(yè)不必合并被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表比例合并法共同控制企業(yè)按份額合并被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表全面合并法控股企業(yè)合并被投資企業(yè)的全部資產(chǎn)、負(fù)債。

第三節(jié)比例合并法

一、比例合并法的基本程序1.將合營(yíng)者及合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列入合并工作底稿中，按合營(yíng)者的投資比例計(jì)算出其應(yīng)享有的合營(yíng)企業(yè)各項(xiàng)目的金額。2.將合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資和合營(yíng)企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵消，包括投資收益和股利的抵消。3.內(nèi)部交易的抵消。4.計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額。在比例合并法下，某報(bào)表項(xiàng)目的合并金額為：合營(yíng)者+合營(yíng)企業(yè)×合營(yíng)者±抵消

報(bào)表金額報(bào)表金額投資比例金額5.根據(jù)合并工作底稿，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表。二、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的抵消（一）合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)所有者權(quán)益中合營(yíng)企業(yè)應(yīng)享有部分的抵消。抵消分錄為：借：實(shí)收資本

資本公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

（二）合營(yíng)者本期享有的投資收益與合營(yíng)企業(yè)和利潤(rùn)分配（按比例）有關(guān)項(xiàng)目的抵消。會(huì)計(jì)分錄為：借：期初未分配利潤(rùn)

投資收益

貸：期末未分配利潤(rùn)

應(yīng)付股利三、合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部交易的抵消在采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，對(duì)于合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間的交易的處理，應(yīng)在反映交易的實(shí)質(zhì)的前提下，按下列方法進(jìn)行處理。1、

合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售的全部損失或收益。2、如果合營(yíng)企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中只能確認(rèn)歸屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的部分收益，而屬于合營(yíng)者權(quán)益的那部分收益則不應(yīng)確認(rèn)。（一）

合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部存貨交易（假定合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售）1、合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的存貨已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售合營(yíng)者在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)包括：（內(nèi)部銷(xiāo)售收入-內(nèi)部銷(xiāo)售成本）×其他合營(yíng)者的投資比例

(對(duì)外銷(xiāo)售收入-內(nèi)部銷(xiāo)售成本)×合營(yíng)者的投資比例所以，在合并抵消時(shí)，應(yīng)該抵消按合營(yíng)者投資比例計(jì)算的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和對(duì)外銷(xiāo)售成本，即：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例：合營(yíng)者占合營(yíng)企業(yè)40%的份額，合營(yíng)者將成本為30萬(wàn)元的存貨以40萬(wàn)元的價(jià)格出售給合營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)企業(yè)以50萬(wàn)的價(jià)格對(duì)外出售。抵消分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16萬(wàn)2、合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的存貨尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售期末存貨中尚未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵消。合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的存貨形成期末存貨時(shí)，在合營(yíng)者的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該抵消屬于合營(yíng)者部分的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)；屬于其他合營(yíng)者部分的銷(xiāo)售利潤(rùn)則應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨假定上例中其它條件不變，合營(yíng)者尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售抵消分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4萬(wàn)貸：存貨4萬(wàn)3.上期結(jié)存的存貨本期對(duì)外銷(xiāo)售期初存貨本期對(duì)外銷(xiāo)售說(shuō)明上期屬于合營(yíng)者權(quán)益部分的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)在本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；至于上期屬于其他合營(yíng)者權(quán)益的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)已經(jīng)在上期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。借：年初未分配利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本假定上例中第二年合營(yíng)企業(yè)對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售借：年初未分配利潤(rùn)4萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4萬(wàn)(二）合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（假定合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售）這里假定：1、合營(yíng)者將自身的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售給合營(yíng)企業(yè)。2、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。3、內(nèi)部交易在年初發(fā)生。.交易當(dāng)期的抵消借：營(yíng)業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)收益

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)例：合營(yíng)者占合營(yíng)企業(yè)40%的份額，合營(yíng)者將帳面凈值為4萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以5萬(wàn)元的價(jià)格出售給合營(yíng)企業(yè)，固定資產(chǎn)使用年限5年，按直線(xiàn)法提折舊。借：營(yíng)業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)收益4000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40002.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的抵消對(duì)于多提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)予以沖銷(xiāo)，上例中應(yīng)抵消由于內(nèi)部交易多提的折舊800元。借：累計(jì)折舊800

貸：管理費(fèi)用8003、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后以后各期的抵消上例中合營(yíng)企業(yè)第二年年末的抵消分錄為：借：年初未分配利潤(rùn)4000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4000借：累計(jì)折舊800

貸：管理費(fèi)用800借：累計(jì)折舊800

貸：年初未分配利潤(rùn)800練習(xí)：1．合營(yíng)者Ａ將成本為10000元的商品以13000元的價(jià)格出售給合營(yíng)企業(yè)Ｂ，Ａ對(duì)Ｂ的出資比例為40％，Ｂ當(dāng)期尚未對(duì)外銷(xiāo)售，另外Ｂ當(dāng)期利潤(rùn)表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200000元。在Ａ的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的合并后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為（）元。

Ａ．205200Ｂ．93000Ｃ．87800Ｄ．800002．合營(yíng)企業(yè)Ｄ向合營(yíng)者Ｆ銷(xiāo)售商品，該商品的成本為30000元，售價(jià)為40000元，Ｆ將該商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，Ｆ對(duì)Ｄ的出資比例為３０％，Ｆ編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄是（）。

Ａ．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000Ｂ．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：存貨10000

Ｃ．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000Ｄ．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：存貨120003．在采用比例合并法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，對(duì)于合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間的交易，正確的處理方法有（）。

Ａ．合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售的全部損失或收益

Ｂ．合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果合營(yíng)企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)屬于合營(yíng)者權(quán)益的那部分損失或收益

Ｃ．合營(yíng)者向合營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的資產(chǎn)，如果