項目四企業(yè)所得稅稅費計算與申報項目目錄03模塊三企業(yè)所得稅的申報繳納01

模塊一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率02模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。在學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅時要抓住一個總思路：1.如何求企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額？應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中，減免稅額和抵免稅額是稅收優(yōu)惠的規(guī)定，無需大量計算，因此企業(yè)所得稅的核心就是應(yīng)納稅所得額的計算。2.那如何求應(yīng)納稅所得額？項目四企業(yè)所得稅其中，重點就在于各項扣除項，而扣除項里面也不是每個都是重點，重點包括：三費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、借款費用、公益捐贈等。項目四企業(yè)所得稅01模塊一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅義務(wù)：1.居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2.非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！咀⒁狻浚海?）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，只要收入與該機構(gòu)和場所相關(guān)，無論收入源于境內(nèi)境外，均按居民企業(yè)的要求對境內(nèi)外所有收入納稅，稅率是25%

；適用低稅率20%（實際按10%征收）的僅適用于跟境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所無關(guān)的收入，或者在境內(nèi)根本沒有機構(gòu)、場所的企業(yè)的收入。模塊一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所。1.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象的比較。①居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得②非居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。2.所得來源地的確定所得方式來源地確定銷售貨物所得交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定模塊一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率三、稅率我國企業(yè)所得稅實行比例稅率。種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)低稅率20%（實際減按10%征收）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認定的技術(shù)先進型企業(yè)10%國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%征收模塊一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率模塊一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和適用稅率【例題·多選題】注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（ ）。轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入【答案】

ABCD【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。選項A：不動產(chǎn)所在地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅；選項B：權(quán)益性投資所得，分配所得的企業(yè)所在地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅；選項C：屬于境內(nèi)的分行提供的勞務(wù)，勞務(wù)的發(fā)生地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅；選項D：在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的發(fā)生在中國境外，但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅。02模塊二

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入二、企業(yè)所得稅的扣除項目三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、

稅收優(yōu)惠政策五、

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.1一、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，在學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的過程中，一定要在心中牢記下面這個公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損一、收入總額企業(yè)收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（一）一般收入的確認收入類型收入確認銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。提供勞務(wù)收入指從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險旅游以及其他勞務(wù)服務(wù)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入收入類型收入確認股息、紅利等權(quán)益性投資收益除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！咎崾?】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。【提示2】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的日期確認收入。租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。特許權(quán)使用費收入指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入【知識窗】：特殊收入的確認情形處理分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入【例題·單選題】甲公司2018年3月出資500萬元與乙公司合作生產(chǎn)某新型產(chǎn)品，合同約定12月20日進行產(chǎn)品分配。由于生產(chǎn)延期，2019年2月甲公司才分得該產(chǎn)品，甲公司分得產(chǎn)品生產(chǎn)成本600萬元，市場公允價值800萬元，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的說法，正確的是（

）。A.甲公司應(yīng)以800萬元確認該批產(chǎn)品的收入B.甲公司應(yīng)以600萬元確認該批產(chǎn)品的收入C.乙公司應(yīng)以800萬元確認該項合作經(jīng)營支出D.甲公司應(yīng)于2018年12月20日確認收入實現(xiàn)【答案】

A【解析】采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品（2019年2月）的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值（800萬元）確定。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入【知識拓展】：增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅三種稅的視同銷售的區(qū)別：1.增值稅：是對增值的部分收稅，因此具有連貫性。如果鏈條斷開，那么以后就收不到稅了，所以“自產(chǎn)和委托加工”的貨物“自用”（這里“自用”不是繼續(xù)加工，而是自己消費），如果不視同銷售，那么將來不可能收到稅，或者“自產(chǎn)或者委托加工、外購”的貨物“送出去”，如果這里不視同銷售繳稅，那對方就沒有進項稅額，對方就不知道如何繳稅。2.消費稅：是對某些產(chǎn)品征收的一種稅，而且基本是單一環(huán)節(jié)征收；也就是說這個環(huán)節(jié)錯過了收稅，那永遠都收不到稅了，所以一定要視同銷售。比如自產(chǎn)的貨物“自用”，但是如果自用是為了加工其他應(yīng)該繳納消費稅的貨物，那最終繳稅也跑不掉，暫時不用視同銷售；如果自用是為了加工“非消費稅貨物”，那在自己用的環(huán)節(jié)不視同銷售，那以后就收不到了；同時自己的貨物免費“送到企業(yè)外部”，那毫無疑問應(yīng)該視同銷售。3.企業(yè)所得稅：對實現(xiàn)的收入繳稅；那這里就簡單了，內(nèi)部隨便你們怎么轉(zhuǎn)，自己隨便用，因為沒出企業(yè)都沒有收入實現(xiàn)；但是只要“脫離了自己企業(yè)的控制（出了企業(yè)大門）”就要視同銷售，因為到外面了肯定要視同銷售。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入【例題·單選題】下列行為中，屬于企業(yè)所得稅視同銷售的是（

）A.房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)用于本企業(yè)辦公鋼鐵企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于修建本企業(yè)廠房電視機廠將自產(chǎn)電視安裝在本廠食堂供職工觀D.食品公司將委托加工收回的月餅發(fā)給職工作為福利【答案】D【解析】企業(yè)發(fā)生處置資產(chǎn)，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置，視同銷售。選項ABC屬于內(nèi)部處置，不視同銷售；選項D屬于外部處置，視同銷售。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入（三）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認1.一般銷售貨物收入的確認①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.特殊

銷售貨物收入的確認①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。④銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入3.其他相關(guān)收入實現(xiàn)的確認情形收入確認采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。以舊換新銷售銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。商業(yè)折扣銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣銷售債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（不同于增值稅，增值稅要視同銷售）企業(yè)其他收入企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，應(yīng)一次性計入確認收入的年度?！纠}·單選題】某商貿(mào)公司采用“買一贈一”方式銷售冰箱20臺，開具增值稅普通發(fā)票注明不含稅金額60000元，稅額10200，同時贈送加濕器20臺，每臺加濕器成本500元，市場不含稅銷售價格600元，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，商貿(mào)公司就該業(yè)務(wù)確認冰箱的銷售收入是（）A.50000元B.70000元C.72000元D.60000元【答案】

A【解析】

應(yīng)確認冰箱收入=60000/（60000+600×20）×60000=50000（元）。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入二、不征稅收入和免稅收入應(yīng)納稅所得額的公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損其中：應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入（一）不征稅收入財政撥款（對行政機關(guān)、事業(yè)單位撥付辦公經(jīng)費）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金【提示】不征稅收入由于收入不用記入應(yīng)納稅所得額，因此其支出所形成的費用也不能扣除。（二）免稅收入

1.國債利息收入。持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入【溫馨提示】：國債利息收入免稅，不是國債轉(zhuǎn)讓收入免稅，因此在國債轉(zhuǎn)讓的時候?qū)嶋H上存在兩筆收入，一筆是轉(zhuǎn)讓的差價收入，另外一筆是里面還包含的利息收入，所以應(yīng)該將利息收入剔除。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！咎崾尽可鲜觥?”和“3”所稱的權(quán)益性收益（投資收益）均不包含連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.非營利組織的非營利收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入;（6）企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免稅。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入【例題·多選題】企業(yè)從縣級以上人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，作為不征稅收入，應(yīng)同時符合的條件有（ ）。A.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件B.資金使用的具體情況每年必須報上級主管部門備案C.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算D.該資金不得用于資本性支出E.對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求【答案】ACE【解析】

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入2.2二、企業(yè)所得稅的扣除項目模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.2企業(yè)所得稅的扣除項目一、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則企業(yè)申報扣除項目和金額要真實、合法。同時要遵循如下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出（成本、費用、稅金、損失、其他支出）準予扣除。1.成本，是指的企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。

2.費用，是指的企業(yè)每一個納稅年度在生產(chǎn)、經(jīng)營商品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。3、稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及附。

【提示】：①消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，在發(fā)生當期扣除；②車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等，在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。2.2企業(yè)所得稅的扣除項目（三）扣除項目及其標準扣除項目扣除標準工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金。【注意】：區(qū)分工資薪金和職工福利費。職工福利費按工資薪金總額的14%的標準扣除。工會經(jīng)費按工資薪金總額的2%的標準扣除。職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的8%的標準扣除，超過部分準予以后年度扣除?！咎崾尽浚很浖a(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可全額扣除。對不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照工資薪金總額8%的比例扣除。2.2企業(yè)所得稅的扣除項目2.2企業(yè)所得稅的扣除項目扣除項目扣除標準社會保險費（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納“五險一金”，準予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分不予扣除。（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。利息費用不超過銀行同類貸款利息的數(shù)額可以據(jù)實扣除。借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；資本化的金額記入了資本成本，不得在發(fā)生當期扣除。匯兌損失除已經(jīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（雙重標準）【提示】①“銷售收入”的確認同廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。②企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（唯一標準）。2.2企業(yè)所得稅的扣除項目利息費用2.2企業(yè)所得稅的扣除項目業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費2.2企業(yè)所得稅的扣除項目扣除項目扣除標準廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售（營業(yè)）收入的15%的部分準予扣除，超過部分準予以后年度扣除。【提示】①銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入②企業(yè)所得稅的視同銷售收入③煙草企業(yè)，一律不得扣除④化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)標準為30%。⑤企業(yè)籌辦期間，按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并可在稅前扣除。環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。勞動保護費（1）企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護費，準予扣除。（合理可扣）（2）企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時同一著裝所發(fā)生的工作服飾費用可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（制服可扣）公益性捐贈支出（1）不能直接捐贈，要通過公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門及其組成部門進行捐贈（2）不得超過“年度利潤總額”的12%，超過部分，準予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁狻磕甓壤麧櫩傤~就是會計利潤總額！2.2企業(yè)所得稅的扣除項目2.2企業(yè)所得稅的扣除項目公益性捐贈支出，扣除項目扣除標準總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分攤的，準予扣除。資產(chǎn)損失經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準予扣除。手續(xù)費和傭金支出、保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按全部保費收入扣除退保金后余額的15%（人身保險企業(yè)10%）注：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2、電信企業(yè)：在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予稅前據(jù)實扣除。3、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額其他項目如棚戶區(qū)改造支出、會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。2.2企業(yè)所得稅的扣除項目

【例題·單選題】2018年甲公司主營業(yè)務(wù)收入1200萬元，其他業(yè)務(wù)收入40萬元，視同銷售收入10萬元，營業(yè)外收入20萬元，當年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費200萬元，甲公司計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)增數(shù)額是（）萬元A.9.5B.12.5C.14D.20【答案】

B【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。銷售（營業(yè)）收入的15%

=（1200+40+10）×15%

=187.5（萬元）<200萬元，因此準予扣除187.5萬元，調(diào)增12.5萬元。2.2企業(yè)所得稅的扣除項目【例題·多選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)2018年列支職工工資300萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費30萬元（含職工培訓(xùn)費用4萬元），2017年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費2萬元。2019下列說法符合稅法規(guī)定的有（）。A.2017年未扣除的職工教育經(jīng)費0.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)至2018年扣除B.2018年的職工培訓(xùn)費4萬元可以全額扣除C.2018年可以扣除的職工教育經(jīng)費為28萬元D.2018年可以扣除的職工教育經(jīng)費為7.5萬元E.結(jié)轉(zhuǎn)至2019年扣除的職工教育經(jīng)費為4萬元【答案】BCE【解析】企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出中的職工培訓(xùn)費，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。所以準予稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出=300×8%+4=28（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)至2019年扣除的職工教育經(jīng)費=30-28+2=4（萬元）。2.2企業(yè)所得稅的扣除項目【例題·計算題】甲企業(yè)在2018年營業(yè)收入3000萬元，營業(yè)成本2200萬元，稅金及附加100萬元，發(fā)生的“三費”合計400萬元，營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出80萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出60萬元），2017年尚未彌補完的虧損仍有20萬結(jié)轉(zhuǎn)到2018年彌補。求2018年甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少？【答案解析】：1、會計利潤：3000-2200-100-400+100-80=320（萬元）2、捐贈扣除限額為320×12%=38.4（萬元）3、當年應(yīng)納稅所得額=320+（60-38.4）-20=321.6（萬元）4、應(yīng)納企業(yè)所得稅=321.6×25%=80.4（萬元）2.2企業(yè)所得稅的扣除項目不得扣除的項目2.2企業(yè)所得稅的扣除項目計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；6、贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；7、未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金）；8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9、與取得收入無關(guān)的其他支出。【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目有（

）。A.向母公司支付的管理費B.業(yè)務(wù)招待費支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款

D.被稅務(wù)機關(guān)征收的稅收滯納金E.為企業(yè)職工子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)贊助支出【答案】

ADE2.2企業(yè)所得稅的扣除項目1.可彌補的虧損是稅法口徑應(yīng)納稅所得額的負數(shù)，五年內(nèi)可以彌補。同時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?！咎崾尽窟@個五年內(nèi)可以彌補，是指虧損年度后面連續(xù)五年，不是指盈利年度的五年，也就是五年內(nèi)不能彌補完的虧損，以后不得再彌補。2.自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。3.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。4.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。5.對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損彌補2.2企業(yè)所得稅的扣除項目【例題·單選題】甲企業(yè)于2008年1月在工商管理部門注冊成立，適用企業(yè)所得稅稅率25%

?；I辦期截止2009年12月31日，兩年分別發(fā)生籌辦費用50萬元和30萬元。企業(yè)選擇開始生產(chǎn)經(jīng)營之年一次性扣除。2010年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營。截止2015年12月31日經(jīng)營狀況如下表。該企業(yè)2015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。A.30

B.62.5

C.125

D.42.5年度2010年2011年2012年2013年2014年2015年所得-430-100-10020050500【答案】

A【解析】

籌辦費用已在2010年一次性扣除；2010的虧損留待2015年彌補的部分：430-200-50=180（萬元）應(yīng)納的企業(yè)所得稅=（500-180-100-100）×25

=30（萬元）。虧損彌補2.2企業(yè)所得稅的扣除項目2.3三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定計算固定資產(chǎn)折舊，但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（與會計準則不同）2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)關(guān)于折舊的范圍，有兩個注意事項：1.折舊的范圍這里容易出選擇題，各位要掌握；2.稅法規(guī)定的折舊范圍跟會計規(guī)定有些不一樣，各位不要混淆。比如會計一般規(guī)定固定資產(chǎn)都要折舊，但是稅法規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不用折舊”。2.3資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（當月投入下月折舊）1.企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（當月新增，當月不提折舊；當月減少，當月要提折舊）2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，為20年；2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5.電子設(shè)備，為3年。2.3資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)含義生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為三類，分別是消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。折舊方法直線法折舊，當月投入次月折舊，當月停止使用次月停止折舊。凈殘值一經(jīng)確認，不得變更。折舊年限企業(yè)所得稅法只是規(guī)定了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；、自創(chuàng)商譽；、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限、直線法計算；、攤銷年限不得低于10年；、投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；、外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除?！咀ⅰ科笫聵I(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短可為2年（含）。2.3資產(chǎn)的稅務(wù)處理長期待攤費用含義長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用?？鄢秶谟嬎銘?yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。其中，企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！咎崾尽科渌麘?yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。存貨存貨的計稅基礎(chǔ)支付現(xiàn)金方式購買價款+相關(guān)稅費支付現(xiàn)金以外的方式（比如贈送、非貨幣性交換）公允價值+相關(guān)稅費生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出。存貨的成本計算方法可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選一種。一經(jīng)選用，不得隨意變更。2.3資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.4四、稅收優(yōu)惠政策模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利性組織的收入免征和減征優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免征和減征兩種）；2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得（3免3減半）；3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓收入500萬元以內(nèi)的免稅，500萬元以上的減半）5.中國鐵路建設(shè)債券利息收入（2019年-2023年發(fā)行減半）6.QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（免征）7.滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點稅收政策股票轉(zhuǎn)讓：內(nèi)地投資者依法征收，香港投資者暫免征收股息紅利：內(nèi)地投資者連續(xù)持有12個月，免征，香港投資者按10%代扣代繳高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅2.經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠（1）從2018年1月1日至2020年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%記入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（2）2019年1月1日起至2021年12月31日，對符合條件的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額；按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2.4稅收優(yōu)惠政策加計扣除優(yōu)惠1、一般企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用的加計扣除（75%、175%

）；2、科技型中小企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用的加計扣除（75%

、175%

）3、企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計扣除（100%）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額加速折舊優(yōu)惠采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%記入收入總額稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)（無場所或與場所無關(guān)聯(lián)的境內(nèi)所得）減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅2.4稅收優(yōu)惠政策一、免征與減征優(yōu)惠；項目說明從事農(nóng)、林、牧漁業(yè)項目的所得免征：.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。2.農(nóng)作物新品種的選育。3.中藥材的種植4.林木的培育和種植。5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)。6.林產(chǎn)品的采集。7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)機推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。8.遠洋捕撈。減半：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植（含種植觀賞性作物）2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1.一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費2.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2.4稅收優(yōu)惠政策二、加計扣除一般企業(yè)研究開發(fā)費用研發(fā)費用的范圍（1）人員人工費用；（2）直接投入費用；（3）折舊費用；（4）無形資產(chǎn)攤銷；（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（6）其他相關(guān)費用；（7）財政部和國家稅務(wù)總局的其他費用?？鄢龢藴剩?018年1月1日至2020年12月31日）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%加計扣除形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷特殊事項【變化】（1）企業(yè)委托給外單位或個人進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。（2）委托境外（個人除外）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。（3）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。2.4稅收優(yōu)惠政策科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用扣除標準（2017年1月1日至2019年12月31日）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。二、加計扣除2.4稅收優(yōu)惠政策三、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。①享受主體：創(chuàng)投企業(yè)②投資對象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)③投資期限：兩年以上④抵減所得：按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額⑤抵減所得的年份：股權(quán)持有滿2年的當年起，不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣【例題·單選題】甲企業(yè)2017年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有到2018年12月31日。甲企業(yè)2018年度經(jīng)營所得500萬元，則應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.500

B.360

C.350

D.300【答案】B【解析】該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200×70%=140（萬元），則應(yīng)納稅所得額=500-140=360（萬元）。2.4稅收優(yōu)惠政策四、加速折扣優(yōu)惠（一）可以加速折舊的固定資產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。（二）一般加速折舊規(guī)定1.2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進單位價值不超過500萬的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2.4稅收優(yōu)惠政策2.4稅收優(yōu)惠政策五、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)，是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得【例題·單選題】下列各項收入，免征企業(yè)所得稅的是()

A.轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收入B.非營利組織免稅收入孳生的銀行存款利息C.國際金融組織向居民企業(yè)提供一般貸款的利息收入

D.企業(yè)種植觀賞性植物【答案】B【解析】選項AC要計征企業(yè)所得稅的。國債利息收入免稅，但轉(zhuǎn)讓所得不免。選項D減半征收企業(yè)所得稅。2.4稅收優(yōu)惠政策2.5五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算模塊二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（一）直接計算法在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入在總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損（二）間接計算法在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【注意】納稅調(diào)整項目主要包括以下兩個方面：（1）企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；（2）企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。（一）直接計算法2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）直接計算法2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）間接計算法2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（一）間接計算法2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2019年度發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本694萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用60萬元、業(yè)務(wù)招待費用70萬元；發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。要求：計算該企業(yè)2019年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。【答案】（1）利潤總額=5600+800+40+34+100-4000-694-300-760-200-250=370（萬元）（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬元（3）技術(shù)開發(fā)費調(diào)減所得額=60×75%=45（萬元）（4）按實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%計算=70×60%=42（萬元）

按銷售（營業(yè)）收入的5‰計算=（5600+800）×5‰=32（萬元）

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38（萬元）（5）取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元（6）捐贈扣除標準=370×12%=44.4（萬元）

實際捐贈額38萬元小于扣除標準44.4萬元，可按實際捐贈數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整（7）應(yīng)納稅所得額=370-40-45+38-34=289（萬元）（8）該企業(yè)2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=289×25%=72.25（萬元）2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算（分國不分項

）境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額采用分國不分項的計算原則。（一）抵免適用情況1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。3.對進行境外投資所得已納稅款的抵扣，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！咎崾尽恐苯涌刂剖侵妇用衿髽I(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例題·計算題】假定某企業(yè)2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）,在A國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%;在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元,B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致,兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求:計算該企業(yè)2017年度匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚海?）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=（200+50+30）×25%=70（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：①A國扣除限額=70×[50÷（200+50+30）]=12.5（萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元,低于扣除限額12.5萬元,可扣除②B國扣除限額=70×[30÷（200+50+30）]=7.5（萬元）在B國繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。（3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=70-10-7.5=52.5（萬元）【例題·計算題】假定某企業(yè)2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）,在A國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%;在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元,B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致,兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求:計算該企業(yè)2017年度匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢附馕觥浚海?）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=（200+50+30）×25%=70（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：①A國扣除限額=70×[50÷（200+50+30）]=12.5（萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元,低于扣除限額12.5萬元,可扣除②B國扣除限額=70×[30÷（200+50+30）]=7.5（萬元）在B國繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。