第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法（重點與難點）一、計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。（一）計劃成本法1、計劃成本法的特點：平時對原材料的收發(fā)均采用計劃成本核算，即對“原材料”明細賬和總賬均按計劃成本登記；原材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”科目核算。月末，通過分配材料成本差異，發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。計劃成本除有特殊情況外應當調整外，在年度一般不作變動。

對于材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般都采用計劃成本進行材料收發(fā)核算。

2、基本程序：

（1）制定存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類，各類存貨的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和單位計劃成本。計劃成本在年度內一般不作調整。（2）設置“材料成本差異”登記存貨實際成本和計劃成本之間的差異，并分別按照“原材料”等類別進行明細核算。（3）設置“材料采購”，對購入存貨的實際成本和計劃成本進行計價對比。（一）計劃成本法

“材料采購”↓

實際采購成本3、賬戶設置

返回下頁（一）計劃成本法“原材料”

↓

計劃成本（一）計劃成本法“材料成本差異”實際成本與計劃成本的差額↓發(fā)出存貨并且分攤差異時，超支差異從其貸方用藍字轉出，節(jié)約差異從其借方用紅字轉出。（一）計劃成本法（二）存貨的取得及成本差異的形成1、外購的存貨

購進存貨時，

借：材料采購（實際成本）

應交稅費—應交增值稅（進）

貸：銀行存款等

驗收入庫時，借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（一）計劃成本法超支差額時，借：材料成本差異（實際成本大于計劃成本）

貸：材料采購節(jié)約差額，相反的會計分錄。（一）計劃成本法②貨到，發(fā)票月末仍未到，月末按計劃成本估價入帳。

借：原材料（計劃成本）

貸：應付賬款——暫估應付賬款（計劃成本）

下月初，以紅字沖回，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。

借：原材料（紅字）

貸：應付賬款——暫估應付賬款（紅字）

教學過程返回材料先到賬單未到下頁（一）計劃成本法賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料

材料采購材料成本差異

合計1、企業(yè)采購一批材料，計劃成本1400元，實際采購成本1500元。（超支）入庫時：試算平衡表14001500

10015001500超支差異下頁（一）計劃成本法2、企業(yè)采購一批材料，計劃成本1200元，實際采購成本1000元。（節(jié)約）入庫時：（節(jié)約差異）賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料

材料采購材料成本差異

合計試算平衡表1200100020012001200下頁返回（一）計劃成本法【例】甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，增值稅款850元。款項已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運費200元（本例暫不考慮運費的增值稅）A材料已驗收入庫，A材料的計劃成本5000元。

下頁（一）計劃成本法教學過程返回下頁（一）計劃成本法購入時，借：材料采購5200應交稅費—應交增值稅（進）850貸：銀行存款6050入庫時，借：原材料5000

貸：材料采購5000借：材料成本差異200

貸：材料采購200甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為3200000元，已經(jīng)驗收入庫，全部款項以銀行存款支付（一）計劃成本法采購：

借：材料采購3000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)510000

貸：銀行存款3510000

入庫：

借：原材料3200000

貸：材料采購3200000

結轉差異，差異額=3000000-3200000=-200000

借：材料采購200000

貸：材料成本差異200000

（一）計劃成本法【例4-8】甲公司從丙公司購入B材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，B材料的計劃成本3000元

月未暫估入賬：教學過程返回材料先到賬單未到下頁（一）計劃成本法下月用紅字憑證沖回：教學過程返回材料先到賬單未到（一）計劃成本法填空：

(1)購入材料入庫是，超支差異記

方，節(jié)約差異記

方。(2)外購原材料無論是否入庫，均應通過賬戶。教學過程下頁（一）計劃成本法賬戶名稱主要核算內容說明存貨按計劃成本計價的核算賬戶設置鞏固擂臺：教學過程１“原材料”２“材料采購”３“材料成本差異”實際采購成本計劃成本計劃成本與實際成本的差異始終采用計劃成本類似“在途物資”賬戶備抵附加調整賬戶返回（一）計劃成本法2、其他方式取得的存貨外購以外的其他方式取得的存貨，不需要通過“材料采購”確定存貨成本差異借：原材料（計劃成本）

貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資等借或貸：材料成本差異（一）計劃成本法（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤1、發(fā)出存貨及成本差異的分攤發(fā)出存貨時，借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用

貸：原材料（計劃成本）月末分攤成本差異，

實際成本=計劃成本+超支差異（-節(jié)約差異）本期材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）*100%；期初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本*100%（一）計劃成本法本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本*材料成本差異率；本月發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應負擔的超支差異（-節(jié)約差異）；月末結存存貨應負擔的成本差異=結存存貨的計劃成本*材料成本差異；月末結存存貨的實際成本=結存存貨的計劃成本+結存存貨應負擔的超支差異（-節(jié)約差異）；必須按月分攤，（一）計劃成本法分攤材料成本差異時借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：材料成本差異超支差異用藍字登記，節(jié)約差異用紅字登記。（一）計劃成本法某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當月生產(chǎn)車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產(chǎn)車間領用材料的實際成本為()萬元。

A.502.5

B.570

C.630

D.697.5

（一）計劃成本法某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為(

)萬元。

A.超支5

B.節(jié)約5

C.超支15

D.節(jié)約15

（一）計劃成本法某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關甲材料的科目余額如下：科目名稱

余額方向

金額(元)材料采購

借方3270原材料

借方14700材料成本差異

貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關甲材料收入、發(fā)出及結存的經(jīng)濟業(yè)務，如下：(1)采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14040元(其中價款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元(2)上月已經(jīng)辦理結算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達并入庫。材料實際成本3270元，計劃成本3300(即132×25)元。(3)從外埠采購甲材料180千克，結算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為5162.8元，其中貨款額5031元(其中價款4300元，增值稅731元)；進貨運費96.8元(其中準予扣除的進項稅6.8元)；裝卸費35元。但材料未到。(4)本月購進的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回。(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。要求：（1）根據(jù)所給的資料，作出相應的會計處理（2）按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。答案：(1)材料實際成本=12000+75=12075（元）

材料計劃成本=480×25=12000（元）借：材料采購（實際成本）12075

應交稅費—應交增值稅（進）2040貸：銀行存款14040

庫存現(xiàn)金75同時，借：原材料（計劃成本）12000

材料成本差異75貸：材料采購（實際成本）12075（一）計劃成本法（2）借：原材料（計劃成本）3300貸：材料采購（實際成本）3270

材料成本差異30（3）材料實際成本=4300+（96.8-6.8）+35=4425（元）材料進項稅額=731+6.8=737.8（元）

借：材料采購（實際成本）4425

應交稅費—應交增值稅（進）737.8貸：銀行存款5162.8（一）計劃成本法

（4）材料計劃成本=300×25=7500（元）本月末：借：原材料7500貸：應付賬款7500下月初：紅字沖減借：原材料

7500貸：應付賬款

7500（一）計劃成本法（5）借：生產(chǎn)成本15000

制造費用7500

管理費用1000

銷售費用500貸：原材料（計劃成本）24000（一）計劃成本法（6）本月材料成本差異率=（－345-30+75）/(14700+12000+3300)×100%=－1%借：生產(chǎn)成本(15000×1%)150

制造費用(7500×1%)75

管理費用(1000×1%)10

銷售費用(500×1%)5貸：材料成本差異(24000×1%)240

（一）計劃成本法2、周轉材料采用五五攤銷法的會計處理領用時，先按計劃成本的50%攤銷，月末再根據(jù)本月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調整為實際成本。報廢時，同樣按計劃成本的50%攤銷，月末再根據(jù)報廢當月材料成本差異率，將攤銷的計劃成本調整為實際成本。（一）計劃成本法領用時，借：周轉材料-在用（計劃成本）

貸：周轉材料—在庫

借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：周轉材料—攤銷（計劃成本的50%）；根據(jù)當月的材料成本差異率分攤材料成本差異借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：周轉材料—攤銷（一）計劃成本法報廢時，借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：周轉材料—攤銷（剩余的50%）；

根據(jù)當月的材料成本差異率分攤材料成本差異借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：周轉材料—攤銷再轉銷全部已提攤銷額，借：周轉材料—攤銷

貸：周轉材料—在用（一）計劃成本法某企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法進行攤銷，企業(yè)管理部門一月初領用新的低值易耗品200件，單位計劃成本100元；領用當月，材料成本差異率為2%。該批低值易耗品于當年九月報廢，殘料估價1000元作為原材料入庫，報廢當月，材料成本差異率為-2%。

（一）計劃成本法a.月初領用低值易耗品時：

借：周轉材料-在用

20000

貸：周轉材料-在庫

20000

b.先攤銷其價值的50%：

借：管理費用

10000

貸：周轉材料-攤銷10000

（一）計劃成本法C.1月31號，分攤材料成本差異。

借：管理費用200

貸：材料成本差異—周轉材料200d.9月報廢，攤銷其余50%的計劃成本，并且轉銷全部已提攤銷額借：管理費用10000

貸：周轉材料—攤銷10000借：周轉材料—攤銷20000

貸:周轉材料—在用20000（一）計劃成本法e.殘料入庫

借：原材料1000

貸：管理費用1000f.9月分攤材料成本差異。

借：管理費用200

貸：材料成本差異—周轉材料200（一）計劃成本法3、委托加工存貨的會計處理發(fā)出材料物資時，借：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）

貸：原材料等（計劃成本）材料成本差異（超支差異）；收回委托加工的存貨時，借：庫存商品等（計劃成本）材料成本差異（超支差異）

貸：委托加工物資（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）

某機械制造公司2010年2月15日，委托宏亞公司加工周轉材料發(fā)出鋼材50噸，計劃成本為205000元，月初材料成本差異率為2％。支付加工費20000元，支付有受托方代繳的增值稅為3400元；該批周轉材料的計劃成本為230000元。（一）計劃成本法（1）發(fā)出原材料，借：委托加工物資209100

貸：原材料205000

材料成本差異—原材料4100（2）支付加工費和稅金借：委托加工物資20000

應交稅費—應交增值稅（進）3400

貸：銀行存款23400（一）計劃成本法（3）驗收入庫借：周轉材料230000

貸：委托加工物資229100

材料成本差異—周轉材料900（一）計劃成本法優(yōu)點：（1）可以簡化存貨的日常核算手續(xù)。（2）有利于考核采購部門的工作業(yè)績。（一）計劃成本法

（一）毛利率法指用前期實際毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進而估算本期發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。1、確定毛利率毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回與折讓；2、估算本期銷售成本估計的銷售毛利=銷售凈額*毛利率

二、存貨估價法估計的銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

或=銷售凈額*(1-毛利率）3、估計期末結存存貨成本本期可供銷售商品成本總額=期初存貨成本+本期購貨成本期末結存存貨成本=本期可供銷售商品成本總額-本期估計的銷售成本

二、存貨估價法毛利率法提供的只是存貨成本的近似值，不是對存貨的準確計價。企業(yè)一般應在季末，采用合理的存貨計價方法，對結存存貨的成本進行一次準確的計量，然后根據(jù)本季期初結存的成