行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀程光副教授1030140@163.co綱行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范評述河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀2提綱行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范評述河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀3一、行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展2012年以來頒布的行政事業(yè)單位會計法規(guī)財政部令第68號《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》財會[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》財政部令第72號《事業(yè)單位會計準則》財會[2012]22號《事業(yè)單位會計制度》財庫[2013]218號《行政單位會計制度》河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀4一、行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展2012年以來頒布的行政事業(yè)單位會計法規(guī)財政部令第68號《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》財會[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》

財政部令第71號《行政單位財務(wù)規(guī)則》財政部令第72號《事業(yè)單位會計準則》財會[2012]22號《事業(yè)單位會計制度》財庫[2013]218號《行政單位會計制度》河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀52010年以來已頒布的行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)和會計制度行業(yè)財務(wù)制度[2010]《醫(yī)院財務(wù)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》[2012]《高等學校財務(wù)制度》《中小學校財務(wù)制度》《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》《文物事業(yè)單位財務(wù)制度》《人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度》《彩票機構(gòu)財務(wù)管理辦法》行業(yè)會計制度[2010]《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》[2013]《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《彩票機構(gòu)會計制度》截止目前，已印發(fā)11個行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度，6個行業(yè)事業(yè)單位會計制度河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀6提綱行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范評述河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀7二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀8二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀9（一）出臺背景企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)2008年5月，財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）2010年4月，五部分聯(lián)合頒布18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制典型案例河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀10（一）出臺背景1、建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里。內(nèi)控的本質(zhì)：制衡性、流程化2、適應(yīng)分類推進事業(yè)單位改革的要求：（中發(fā)[2011]5號）

借鑒企業(yè)，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制3、適應(yīng)財政規(guī)范化科學化信息化管理的要求保障單位經(jīng)濟活動高效進行，確保財務(wù)信息真實可靠河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀114、國務(wù)院治理“小金庫”和打擊“假發(fā)票”的要求2009-2011年三年共查處小金庫6萬個，金額315億元事業(yè)單位假發(fā)票問題：高校科研經(jīng)費5、我國內(nèi)部控制標準體系建設(shè)的要求

內(nèi)部牽制——內(nèi)部會計控制——內(nèi)部控制的發(fā)展過程。6、提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強廉政風險防控機制建設(shè)的要求

內(nèi)部控制是廉政風險防控機制的組成部分河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀12二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀13（二）制定依據(jù)1、會計法

第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！?/p>

第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀142、預算法（1）單位預算是指列入部門預算的國家機關(guān)、社會團體和其他單位的收支預算。（2）對預算的編制、執(zhí)行和決算的過程進行了規(guī)定，預算編制后要經(jīng)過國家立法機構(gòu)審查批準后方能公布并組織實施，預算的執(zhí)行過程也受法律的嚴格制約，非經(jīng)法定程序，任何人無權(quán)改變預算規(guī)定的各項收支指標，這就使各單位的財務(wù)行為通過預算的法制化管理被置于監(jiān)督之下。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀15二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀16（三）適用范圍

適用主體：1、黨的機關(guān)

2、人大機關(guān)3、行政機關(guān)4、政協(xié)機關(guān)5、審判機關(guān)九類單位都使用財政資金河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀176、檢察機關(guān)7、各民主黨派機關(guān)8、人民團體9、事業(yè)單位注：三類事業(yè)單位中，從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位除外?？刂瓶腕w適用客體:單位的經(jīng)濟活動行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動分類《規(guī)范》目前暫定于經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀18單位的業(yè)務(wù)活動經(jīng)濟活動：非經(jīng)濟活動：收支業(yè)務(wù)和采購業(yè)務(wù)等公安機關(guān)維持安全活動、高校教學活動、醫(yī)院醫(yī)療活動等二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀19（四）制定過程（四個階段）第一階段:啟動和廣泛調(diào)研階段（2010-2011.10）

2010年啟動；2011年初形成討論稿，部內(nèi)相關(guān)司局征求意見；深入基層實地調(diào)研，收集意見500多條。第二階段：社會公開征求意見階段（2011.11-2011.12）2011年11月征求意見稿(財會便[2011]68號)第三階段：課題研究階段2012年1月-9月，以財政部課題立項研究。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀20第四階段：專家論證階段2012年10月，召開了專家論證會

ED11章63條—6章65條第五階段：會簽發(fā)布階段2012年11月，會簽部內(nèi)10個司局，最終以財會[2012]21號正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀21二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀22（五）單位內(nèi)部控制的含義定義：單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風險進行防范和管控。控制主體：行政事業(yè)單位控制客體（對象）：經(jīng)濟活動風險控制內(nèi)容：制定制度、實施措施、執(zhí)行程序控制目標：五個（后面詳述）

河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀23內(nèi)控的本質(zhì)：（1）制衡性

相互制衡是建立和實施內(nèi)部控制的核心理念。所謂制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制設(shè)計。基本假設(shè)：兩個人有意識共同舞弊的概率小于一個人。

（2）流程化內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動按流程進行風險分析，并按風險點制定管控措施。將分散的管理制度有機地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。內(nèi)容要和業(yè)務(wù)相結(jié)合。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀24二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀25（六）單位內(nèi)部控制的目標1、合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)（基本目標）法規(guī)：《會計法》、《預算法》等

2、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效當前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體制：在所有權(quán)和使用權(quán)分離的前提下，國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有和使用。

3、合理保證財務(wù)信息真實完整財務(wù)信息包括會計信息和預算信息

4、有效防范舞弊和預防腐?。簩?quán)力進行監(jiān)督

5、提高公共服務(wù)的效率和效果（最高目標）河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀26二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀27（七）建立和實施單位內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則全面性原則內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。兩個全面重要性原則在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。兩個重。六項業(yè)務(wù)。制衡性原則內(nèi)部控制應(yīng)當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。兩個相互。最終實現(xiàn)制度管權(quán)、管人、管事。適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。兩個符合，成本效益原則河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀28二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀29（八）單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責

1、行政事業(yè)單位的負責人《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！?、單位負責人在內(nèi)部控制中應(yīng)當發(fā)揮的作用單位負責人應(yīng)在內(nèi)控體系的建立、運行和監(jiān)督管理三方面發(fā)揮領(lǐng)導作用，承擔責任。具體工作通過建立工作機制和內(nèi)部授權(quán)等方式由其他人落實。

3、其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當發(fā)揮的作用按照內(nèi)控工作制度和程序，嚴格執(zhí)行內(nèi)控有關(guān)規(guī)定。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀30二、總則(一)出臺背景(二)制定依據(jù)(三)適用范圍(四)制定過程(五)單位內(nèi)部控制的含義(六)單位內(nèi)部控制的目標(七)建立和實施應(yīng)遵循的原則(八)單位人員在單位內(nèi)部控制中的職責(九)單位內(nèi)部控制工作的開展河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀31（九）單位內(nèi)部控制工作的開展單位應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括：七個步驟（一）梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程原則：1.遵守單位“三定”規(guī)定：定編、定崗、定員2.不改變相關(guān)規(guī)章制度明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的目標、范圍和內(nèi)容（二）明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間和邏輯順序，將各個業(yè)務(wù)中的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制融于譽業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)中。（三）系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險從各個業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部環(huán)境入手河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀32（四）確定風險點從業(yè)務(wù)管理各環(huán)節(jié)評估特定風險，找出可能的風險點。例如：預算管理中存在金額不準確的風險（五）選擇風險應(yīng)對策略對已經(jīng)識別的風險進行定性、定量分析和排序應(yīng)對措施：風險規(guī)避/風險轉(zhuǎn)移/風險減輕/風險接受注意和企業(yè)的不同：企業(yè)可以自由選擇進入或退出。策略選擇標準：把風險控制在可承諾的范圍內(nèi)河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀33（六）在此基礎(chǔ)上建立健全單位各項內(nèi)部管理制度例如：差旅費管理首先申請、領(lǐng)導批準，和預算相結(jié)合。（七）督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。重在落實，明確各部門、各崗位和相關(guān)工作人員的分工責任。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀34有關(guān)單位關(guān)于內(nèi)控實施的經(jīng)驗總結(jié)：領(lǐng)導高度重視：一把手工程機構(gòu)人員健全：財務(wù)部門牽頭加強制度建設(shè)：通過信息化落地：財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。教材問題：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座》河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀35提綱行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范評述河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀36經(jīng)濟活動風險評估和風險控制一、經(jīng)濟活動風險評估（一）什么是風險（二）什么是風險評估（三）建立風險評估機制（四）風險評估程序（五）風險評估的范圍二、單位內(nèi)部控制的方法（8種）河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀37一、經(jīng)濟活動風險評估單位可能面臨的主要風險：經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)國有資產(chǎn)流失、資源使用效率低下財務(wù)信息不真實、不完整存在舞弊和腐敗現(xiàn)象其他風險原因分析：內(nèi)控制度不健全制衡機制缺失：權(quán)利的制約和監(jiān)督關(guān)鍵崗位職責不清（六個業(yè)務(wù)崗位和一個監(jiān)督崗位）管理中存在其他漏洞和隱患河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀38（一）什么是風險風險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。（二）什么是風險評估風險評估是量化測評風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。（三）建立風險評估機制單位應(yīng)當成立風險評估工作小組，并且由單位領(lǐng)導親自擔任組長，具體由各單位根據(jù)實際自行確定，既可以由單位負責人擔任組長，也可以由分管財務(wù)工作的領(lǐng)導擔任組長。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀39一、經(jīng)濟活動風險評估1、人員構(gòu)成（1）單位領(lǐng)導擔任組長，負責全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風險評估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負責人擔任副組長；牽頭部門可以是辦公室、財務(wù)處等，但是不能是內(nèi)審部門（3）由財會、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察（行政事業(yè)單位特色）等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀40一、經(jīng)濟活動風險評估2、機構(gòu)設(shè)置風險評估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。3、評估周期經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次。第一次評估應(yīng)盡可能全面細化，特別是業(yè)務(wù)層面的風險。評估完成后形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風險點。后續(xù)評估主要側(cè)重外部環(huán)境、管理要求和業(yè)務(wù)活動等發(fā)生變化的方面。高風險項目要進行不定期評估。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀414、評估結(jié)果的應(yīng)用評估工作完成后，風險評估工作小組應(yīng)當做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領(lǐng)導班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀42一、經(jīng)濟活動風險評估（四）風險評估程序4個步驟1、目標設(shè)定各項經(jīng)濟活動根據(jù)其特點，控制目標也有所側(cè)重。例如資產(chǎn)管理：安全是首位。2、風險識別對單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，形成風險點清單。區(qū)分單位層面和業(yè)務(wù)層面。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀433、風險分析是在風險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進一步分析風險發(fā)生的可能性和對單位目標實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。核心是風險排序。4、風險應(yīng)對是指在風險分析的基礎(chǔ)之上，針對單位所存在的風險，提出各種風險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實施的過程。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀44一、經(jīng)濟活動風險評估（五）風險評估的范圍（分為單位層面和業(yè)務(wù)層面兩方面）

1、單位層面風險評估應(yīng)當重點關(guān)注的方面6（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機制和聯(lián)動機制。（2）內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況。經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責是否對等；只有權(quán)利沒有責任是不行的。是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀45一、經(jīng)濟活動風險評估（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。既要制度上墻，更要制度落地。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。（5）財務(wù)信息的編報情況。是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告；是否按照預算法的要求編制預算和決算報告。（6）其他情況。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀46一、經(jīng)濟活動風險評估2、業(yè)務(wù)層面風險評估應(yīng)當重點關(guān)注的方面（7個方面）（1）預算管理情況。在預算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度是否合理，是否存在無預算、超預算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時。（2）收支管理情況。

收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；

發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀47一、經(jīng)濟活動風險評估（3）政府采購管理情況。是否按照預算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（4）資產(chǎn)管理情況。是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任；是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀48一、經(jīng)濟活動風險評估（5）建設(shè)項目管理情況。是否按照概算投資；是否嚴格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標控制機制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項目相關(guān)檔案并及時辦理移交手續(xù)。（6）合同管理情況。是否實現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。（7）其他情況。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀49二、單位內(nèi)部控制的方法（一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法內(nèi)部控制的控制方法實質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機制，是指為將經(jīng)濟活動風險控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風險評估的結(jié)果，針對風險點選擇的措施和程序。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀50二、單位內(nèi)部控制的方法（二）單位內(nèi)部控制的方法（8種）第1種方法：不相容崗位相互分離合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位（五個）：業(yè)務(wù)申請、審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督，五類崗位要兩兩分離明確劃分職責權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀51第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任建立重大事項（三重一大）集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)控制四原則：授權(quán)依據(jù)：依事不依人，不以職務(wù)高低和關(guān)系遠近授權(quán)授權(quán)界限：不可越權(quán)授權(quán)授權(quán)有度：適度授權(quán)，避免領(lǐng)導全部授權(quán)，無權(quán)利無責任授權(quán)保障：河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀52審批控制：（1）有界限：不越權(quán)審批（2）有原則：不能根據(jù)親疏遠近審批避免出現(xiàn)以下四種情況：監(jiān)督權(quán)力“軟化”：形同虛設(shè)公共財務(wù)“私化”：財務(wù)重要崗位負責人“情緒化”：依人不依事授權(quán)審批書面化：河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀53二、單位內(nèi)部控制的方法第3種方法：歸口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。經(jīng)濟活動的發(fā)生經(jīng)常分散在各部門，需要各部門協(xié)同管理。部分經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)性很強，如合同管理。例如:收入管理、政府采購、資產(chǎn)管理、信息化等業(yè)務(wù)都需要歸口管理。通過收入管理治理“小金庫”。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀54第4種方法：預算控制。強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。例如：政府采購業(yè)務(wù)必須經(jīng)過先預算、后計劃、再采購的流程，形成預算對單位資產(chǎn)購置行為的約束。第5種方法：財產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀55二、單位內(nèi)部控制的方法第6種方法：會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。第7種方法：單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。單據(jù)控制分為表單控制和票據(jù)控制。表單是單位發(fā)生經(jīng)濟行為所涉及的內(nèi)部憑證。如業(yè)務(wù)部門會議簽報。票據(jù)是單位發(fā)生經(jīng)濟行為在報銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證明真實性。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀56票據(jù)控制內(nèi)容：經(jīng)濟活動涉及的單據(jù)制度化使用和管理單據(jù)規(guī)范化第8種方法：信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。案例：高校信息公開河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀57提綱行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范評述河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀58四、單位層面內(nèi)部控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)（二）建立內(nèi)部控制的工作機制（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求

（四）編報財務(wù)信息的要求（五）運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀59四、單位層面內(nèi)部控制

（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)(3個方面)1、單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門2、積極發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用

3、充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能作用（二）建立內(nèi)部控制的工作機制(3個方面)1、單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離2、建立健全議事決策機制3、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責任制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀60四、單位層面內(nèi)部控制（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求(3個方面)1、把好人員入口關(guān)

2、加強業(yè)務(wù)培訓

3、強化職業(yè)道德教育（四）編報財務(wù)信息的要求(

4個方面)1、嚴格按照法律規(guī)定進行會計機構(gòu)建立和人員配備

2、落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離

3、加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務(wù)信息

4、建立財會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀61（五）運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制

1、內(nèi)部控制信息化的涵義2、如何實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀62提綱行政事業(yè)單位財務(wù)與會計標準體系的最新進展總則風險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范評述1、預算業(yè)務(wù)控制2、收支業(yè)務(wù)控制3、政府采購業(yè)務(wù)控制4、資產(chǎn)控制5、建設(shè)項目控制6、合同控制

河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀63五、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

如何設(shè)計和實施內(nèi)部控制（一）預算業(yè)務(wù)控制（二）收支業(yè)務(wù)控制（三）政府采購業(yè)務(wù)控制（四）資產(chǎn)控制（五）建設(shè)項目控制（六）合同控制

河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀64如何設(shè)計和實施內(nèi)部控制了解單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟活動管理結(jié)構(gòu)對單位內(nèi)部控制設(shè)計和實施情況進行評價，不斷完善對單位業(yè)務(wù)活動的流程和適用的法律法規(guī)進行全面梳理，找出風險點根據(jù)找出的風險點、結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，來選擇具體應(yīng)對措施，建立健全內(nèi)部管理制度采取有效監(jiān)督措施切實保障各項制度得到貫徹實施第一步第二步第三步第四步第五步河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀651、了解組織結(jié)構(gòu)某行政單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)直屬機構(gòu)派出機構(gòu)事業(yè)單位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀662、了解經(jīng)濟活動管理結(jié)構(gòu)預算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建設(shè)項目管理合同管理紀檢監(jiān)察內(nèi)部審計負責業(yè)務(wù)工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責，目前內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀67固定資產(chǎn)控制（舉例）請購使用記帳管理臺帳使用部門財務(wù)部門主管領(lǐng)導歸口部門組織論證決策編制預算制定計劃購置付款核對處置申請審核決策定期核對組織處置驗收移交資產(chǎn)河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀68固定資產(chǎn)管理風險及控制措施（舉例）風險點控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購置不符合資產(chǎn)配置標準或未納入預算1、確保經(jīng)辦人員及時全面掌握資產(chǎn)配置標準規(guī)定和預算指標。2、請購與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強部門間聯(lián)系，負有審核責任的部門要履行職責。4、大宗設(shè)備采購適用議事決策機制，領(lǐng)導班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購部門、技術(shù)部門、辦公室、財審部門等的負責人及單位領(lǐng)導固定資產(chǎn)購置程序不合規(guī)1、對外購的資產(chǎn)加強采購控制。2、對自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強工程項目控制。資產(chǎn)管理部門、采購部門辦公室、財審部門驗收程序不規(guī)范、導致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進行信息比對。資產(chǎn)管理部門、采購部門和技術(shù)部門負責人入賬不及時，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計定期清查或不定期抽查。2、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財審部門及相關(guān)部門河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀69風險點控制措施控制崗位虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財政資金1、加強審核。審核的重點是各類憑證是否真實，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)資料。3、加強內(nèi)部審計。財審部門、合同管理部門固定資產(chǎn)保管或使用不當，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責任人及其職責。2、實行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時溝通，賬實、賬卡核對。4、盤盈盤虧情況及時匯報單位領(lǐng)導。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財審部門等及單位領(lǐng)導固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過適當權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門對處置資產(chǎn)的殘值進行評估。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財審部門負責人固定資產(chǎn)管理風險及控制措施（舉例）河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀70單位主要的業(yè)務(wù)活動及其管理制度預算業(yè)務(wù)——預算管理辦法收支業(yè)務(wù)——收支管理辦法采購業(yè)務(wù)——采購管理辦法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理辦法建設(shè)項目管理——建設(shè)項目管理辦法合同管理——合同管理辦法河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀71業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計過程梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點選擇風險應(yīng)對策略根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況建立健全管理制度督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀72（一）預算業(yè)務(wù)控制預算編制和審核指標分解下達執(zhí)行申請借款報銷支付審核會計核算和管理報告事前規(guī)劃事中控制事后監(jiān)控河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀73（一）預算業(yè)務(wù)控制預算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預算編制（包括內(nèi)部審批下達）預算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）決算編制和績效評價建立健全預算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立預算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責權(quán)限，落實責任分工明確預算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時間要求預算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預決算的編制和審核，執(zhí)行和評價河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀74（一）預算業(yè)務(wù)控制預算業(yè)務(wù)組織管理體系：預算工作領(lǐng)導小組（預算管理委員會）決策機構(gòu)工作機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)財會部門（歸口部門）單位本級下屬各單位河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀75（一）預算業(yè)務(wù)控制支出結(jié)構(gòu)及歸口部門（舉例）支出項目說明、開支范圍、開支標準、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項目一級單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費培訓費人事部門出國經(jīng)費各級單位基本支出人員經(jīng)費編內(nèi)人員經(jīng)費人事部門編外人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費辦公費辦公室水費……各級單位項目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費會議費辦公室課題研究費……信息化項目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀76（一）預算業(yè)務(wù)控制——預算編制單位預算來源于單位實際的經(jīng)濟行為，是根據(jù)單位內(nèi)部各項工作任務(wù)對經(jīng)濟行為進行合理計劃，實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)的支撐和管理。預算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀77預算編制流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負責人或歸口部門財會部門預算工作領(lǐng)導小組財政部門部署預算編報工作審核審批審核下達預算控制數(shù)分類匯總提出預算編制要求預算建議數(shù)預算建議數(shù)審批河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀78預算批復流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負責人或歸口部門財會部門預算工作領(lǐng)導小組財政部門分解細化控制數(shù)審核審批審核下達預算控制數(shù)分類匯總細化調(diào)整預算建議數(shù)審批預算執(zhí)行河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀79預算編制的主要風險：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財力支持相脫節(jié)預算編制控制措施：落實編制責任采用有效方法確保預算編制合規(guī)、科學掌握政策依托信息系統(tǒng)依靠專業(yè)人員加強部門間溝通協(xié)調(diào)（一）預算業(yè)務(wù)控制——預算編制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀80預算編制控制措施：根據(jù)工作任務(wù)細化預算編制按工作任務(wù)的支出規(guī)律進行細化落實審核責任內(nèi)部審批下達（一）預算業(yè)務(wù)控制——預算編制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀81預算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理有密切關(guān)系。預算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復的預算安排各類收支，確保預算嚴格有效執(zhí)行。預算執(zhí)行的主要風險：資金收支和預算追加調(diào)整隨意無序，存在無預算、超預算支出情況；執(zhí)行進度不合理。（一）預算業(yè)務(wù)控制——預算編制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀82預算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強對預算執(zhí)行申請的審核和審批明確預算追加調(diào)整的范圍，嚴格履行審核和審批手續(xù)加強執(zhí)行監(jiān)控，建立預算執(zhí)行適時分析機制（一）預算業(yè)務(wù)控制——預算編制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀83額度匹配流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負責人或歸口部門財會部門預算工作領(lǐng)導小組財政部門根據(jù)批復的預算編制本部門的月度資金使用計劃審核審核國庫指標額度發(fā)布國庫申報單位月度資金使用計劃本部門月度資金使用計劃審批匯總形成單位月度資金使用計劃額度分配及發(fā)布預算執(zhí)行河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀84預算調(diào)整流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負責人或歸口部門財會部門預算工作領(lǐng)導小組財政部門預算調(diào)整申請審核審批國庫指標額度發(fā)布調(diào)整申請審批預算調(diào)整預算執(zhí)行審核

是否需財政審批是否河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀85（一）預算業(yè)務(wù)控制——預算編制社會關(guān)注點的轉(zhuǎn)變：

資金使用的合法合規(guī)支出的效果要求：決算真實、完整、準確、及時，強化決算和績效評價結(jié)果的運用主要風險：不準確、不及時沒有起到事后控制的作用河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀86決算和績效評價的控制措施：加強會計控制建立起定期報告和分析制度真正建立起分析和評價結(jié)果有運用的機制和激勵機制，改變超支不罰、節(jié)約不獎的局面（一）預算業(yè)務(wù)控制——決算與績效評價河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀87（二）收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制(舉例)業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導出納會計按收費許可提交收費申請開具收費單繳庫收款、開具收據(jù)、繳庫聯(lián)、記賬聯(lián)交費主體審批收費單收據(jù)繳庫聯(lián)記賬聯(lián)銀行回單賬務(wù)處理備案河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀88（二）收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制內(nèi)控中的收入與會計上的收入不完全一致要求：按規(guī)定收取、應(yīng)收盡收，需要上繳的應(yīng)及時、足額上繳票款一致及時入賬風險：收取過程不規(guī)范金額不實私設(shè)小金庫河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀89（二）收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離財會部門對收入實施歸口管理嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強對收入的分析河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀90（二）收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)部門財會部門分管領(lǐng)導領(lǐng)導辦公會提出經(jīng)費支出申請事項事前審核金額支出審批支出審批支出審批<3萬3—10萬>10萬按審批執(zhí)行費用報銷流程會計核算及分析報告指標審核業(yè)務(wù)部門負責人或歸口部門河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀91費用報銷流程(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財會部門分管領(lǐng)導領(lǐng)導辦公會整理票據(jù)，填寫費用報銷審批單報銷審批報銷審批報銷審批<3萬3—10萬>10萬財務(wù)處辦理支付審核單據(jù)金額事項審核業(yè)務(wù)部門負責人或歸口部門河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀92（二）收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制支出業(yè)務(wù)的特點：覆蓋單位所有部門，涉及所有業(yè)務(wù)；不同類型的支出事項各具特點要求：合法、合規(guī)、厲行節(jié)約、入賬及時準確風險：支出不符合規(guī)定的范圍和標準存在使用虛假票據(jù)套取資金等問題資金使用效益低下，浪費現(xiàn)象嚴重河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀93（二）收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：按照支出的業(yè)務(wù)特點來選擇控制措施，強化預算的制約作用建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度理清支出的內(nèi)容構(gòu)成，確定歸口部門明確開支范圍、開支標準、所涉及的單據(jù)理順申請、審核審批、借款及報銷等流程明確審核責任、審批權(quán)限河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀94支出結(jié)構(gòu)舉例支出項目說明、開支范圍、開支標準、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項目一級單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費培訓費人事部門出國經(jīng)費各級單位基本支出人員經(jīng)費編內(nèi)人員經(jīng)費人事部門編外人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費辦公費辦公室水費……各級單位項目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費會議費辦公室課題研究費……信息化項目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀95（二）收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離落實業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進行審批財會部門加強對單據(jù)的審核加強會計核算和歸檔控制做好支出業(yè)務(wù)的分析和報告河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀96（二）收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的特點：并非所有單位都可以舉債，并非所有的債務(wù)都是向銀行舉借（如融資租賃）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要流程：提出融資訴求進行論證，制定融資計劃進行融資，簽訂合同融資所得資金的使用支付利息和償還本金河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀97債務(wù)業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門財會部門主管領(lǐng)導單位負責人上級主管部門提出融資訴求否償付本息是否重大論證并制定融資計劃審批審定審批執(zhí)行融資計劃取得并使用資金融資活動評估是河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀98（二）收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風險：無力償還本息的財務(wù)風險控制措施：建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度明確債務(wù)管理崗位的職責權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程充分的事前論證，領(lǐng)導班子集體研究決定加強債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理做好評價和分析工作案例：高校債務(wù)專題河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀99（三）采購業(yè)務(wù)控制政府采購和自行采購采購業(yè)務(wù)的主要流程：先預算、后計劃、再采購預算和計劃編制采購需求的提出和審核組織實施采購簽訂合同和驗收支付價款案例：紅樓夢的采購控制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀100政府采購業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財會部門內(nèi)部采購辦外部采購中心預算指標下達采購需求登記審核審核提出付款申請組織實施采購合同管理組織驗收支付價款河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀101自行采購業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財會部門內(nèi)部采購辦外部采購中心預算指標下達采購需求登記審核審核提出付款申請組織招投標合同管理組織驗收是否委托招投標選擇供應(yīng)商是否支付價款河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀102（三）采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)的主要風險：預算和計劃安排不合理，導致資金浪費、資產(chǎn)閑置采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價高采購過程不合規(guī)，如化整為零規(guī)避公開招投標控制措施：建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度采購決策機構(gòu)采購實施機構(gòu)采購部門財會部門業(yè)務(wù)部門采購監(jiān)督機構(gòu)河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀103（三）采購業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離建立采購與資產(chǎn)管理和預算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制實施歸口管理，加強對采購申請的審核河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀104控制措施：自行采購過程中供應(yīng)商的選擇公平、公正例如，建立供應(yīng)商預選庫，隨機抽取加強驗收管理明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復工作的職責權(quán)限和工作流程加強采購記錄控制和統(tǒng)計分析加強對采購業(yè)務(wù)的安全保密控制（三）采購業(yè)務(wù)控制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀105實行分類管理貨幣資金管理的主要風險：安全風險、使用效率風險控制措施：建立健全貨幣資金管理制度不相容崗位相分離加強印章和票據(jù)的保管嚴格履行簽字、蓋章手續(xù)加強銀行賬戶管理加強清查盤點、賬實核對（四）資產(chǎn)控制——貨幣資金河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀106管控重點：配置、使用和處置主要風險：因保管不善、操作不當引起的資產(chǎn)流失使用效率低下、資源閑置浪費嚴重存在賬外資產(chǎn)，賬實不符資產(chǎn)處置不合規(guī)控制措施：建立健全內(nèi)部管理制度實施歸口管理，落實資產(chǎn)使用和保管責任人的責任（四）資產(chǎn)控制——實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀107控制措施：按資產(chǎn)特點進行管理，對特定資產(chǎn)有嚴格接觸限制條件和審批程序建立資產(chǎn)臺賬，定期清查盤點和對賬明確調(diào)劑、租借、對外投資、處置流程，審批權(quán)限和責任建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，加強統(tǒng)計分析，實現(xiàn)動態(tài)管理（四）資產(chǎn)控制——實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀108資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)流程(舉例)資產(chǎn)管理部門財會部門主管領(lǐng)導組建清查小組開展現(xiàn)場清查

審核查找原因資產(chǎn)清查報告資產(chǎn)清查報告是否賬實不符賬務(wù)處理結(jié)束是否河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀109資產(chǎn)處置流程(舉例)業(yè)務(wù)部門技術(shù)部門資產(chǎn)管理部門主管領(lǐng)導外部審批機構(gòu)提出處置申請

審核按審批結(jié)果處置審核審批審批是否需技術(shù)審核評估殘值

是否需外部審批是是否否河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀110（四）資產(chǎn)控制——對外投資管控重點：立項、決策、執(zhí)行、追蹤主要風險：論證不充分，決策失誤，造成損失投資過程和后續(xù)管理不善，造成資產(chǎn)流失控制措施：建立健全對外投資內(nèi)部管理制度確保與投資相關(guān)的不相容崗位相互分離河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀111控制措施：議事決策機制，領(lǐng)導班子集體決策追蹤管理，及時、全面、準確地記錄價值變動建立責任追究制度加強對對外投資業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查（四）資產(chǎn)控制——對外投資河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀112項目前期工作階段項目建設(shè)實施階段項目竣工轉(zhuǎn)固階段項目建議書編制和審批項目前期費用的申請招標管理工程可行性研究的審批初步設(shè)計評審及概算審批工程施工管理工程變更管理投資控制管理交工驗收管理工程交接管理工程款支付管理工程決算管理竣工驗收管理項目檔案管理項目完工評價（五）建設(shè)項目控制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀113建設(shè)項目特點：規(guī)模大、工期長、耗資大、環(huán)節(jié)多、技術(shù)和工藝復雜建設(shè)單位、項目設(shè)計及相關(guān)文件編制機構(gòu)、招標代理機構(gòu)、施工單位、監(jiān)理單位、政府有關(guān)部門主要風險：立項審核不嚴格或決策不當前期準備不充分，影響項目進度建設(shè)過程管控不當，招投標存在違法違規(guī)，工程變更頻繁，價款結(jié)算管理不嚴格，超支現(xiàn)象嚴重或影響進度虛列建設(shè)成本，套取建設(shè)資金（五）建設(shè)項目控制河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀114建設(shè)項目前期準備工作流程(舉例)外部審批機構(gòu)內(nèi)部決策機構(gòu)項目管理部門文件編制機構(gòu)啟動立項工作審批辦理下一步工作審定選擇編制單位并組織編制文件項目建議書（前期工作計劃及預算）（可行性研究報告）（工程初步設(shè)計及項目總概算）形成報批文件審核河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀115建設(shè)項目投資控制流程(舉例)項目管理部門工程設(shè)計機構(gòu)咨詢造價機構(gòu)財會部門依據(jù)概算編制施工圖按合同和施工進度支付價款審核編制施工圖預算

是否控制在概算之內(nèi)控制施工造價否是河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀116工程變更流程(舉例)分管領(lǐng)導項目管理部門施工單位監(jiān)理機構(gòu)工程設(shè)計單位提出工程變更申請

審核審批審批審核組織現(xiàn)場審議組織施工形成變更記錄形成設(shè)計變更圖形成施工技術(shù)方案審核河南工程學院程光行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀117項目價款支付流程(舉例)施工單位