2023/1/1311.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理

換入單項(xiàng)資產(chǎn)1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益.2023/1/1322、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：2）不確認(rèn)損益收到補(bǔ)價(jià)方1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為2）不確認(rèn)損益2023/1/133補(bǔ)：A公司決定以賬面價(jià)值為18000元、公允價(jià)值為20000元的甲產(chǎn)品，換入B公司賬面價(jià)值為22000元，公允價(jià)值為20000元的乙產(chǎn)品，A公司支付運(yùn)費(fèi)600元，B公司支付運(yùn)費(fèi)400元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙產(chǎn)品公允價(jià)值是可靠的2023/1/134◆A公司：借：原材料――乙產(chǎn)品（18000+600）18600

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

（乙材料增值稅20000*17%）

貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品

18000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)3400

（甲產(chǎn)品增值稅20000*17%）銀行存款

600

2023/1/135◆B公司：借：原材料――甲產(chǎn)品

（22000+400）22400

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

（甲產(chǎn)品增值稅20000*17%）

貸：庫(kù)存商品――乙產(chǎn)品

22000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

（乙產(chǎn)品增值稅20000*17%）銀行存款

400

2023/1/136補(bǔ)：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴。A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元；B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元；A公司支付了4萬(wàn)元銀行存款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)；經(jīng)分析，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2023/1/137A公司借:固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11

貸:固定資產(chǎn)——小汽車30

借：固定資產(chǎn)——小型中巴23

貸：固定資產(chǎn)清理19銀行存款

42023/1/138B公司借：固定資產(chǎn)清理25

累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40

借：固定資產(chǎn)——小汽車21（25-4）銀行存款

4

貸：固定資產(chǎn)清理252023/1/139若經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)A公司借:固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11

貸:固定資產(chǎn)——小汽車30

借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營(yíng)業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理19銀行存款

42023/1/1310B公司借：固定資產(chǎn)清理25

累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40

借：固定資產(chǎn)——小汽車16（20-4）銀行存款

4

營(yíng)業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理252023/1/13111.5同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值之和2023/1/1312如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)總成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值之和2023/1/1313如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值之和2023/1/1314如果該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值之和2023/1/1315補(bǔ)：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2009年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。2023/1/1316乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬(wàn)元；經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2023/1/1317假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅率為5%.甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。補(bǔ)價(jià)所占比例:40.5/(1000+100+350)=2.79%2023/1/1318甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：

350*17%=59.5（萬(wàn)元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=100*17%=17萬(wàn)元換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（159.5+150）*17%=52.615(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬(wàn)元）2023/1/1319(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1450—40.5+0=1409.5（萬(wàn)元）2023/1/1320(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1100/1409.5小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5/1409.5客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150/1409.52023/1/1321

(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1409.5*1100/1409.5=1100（萬(wàn)元）小汽車的成本：1409.5*159.5/1409.5=159.5（萬(wàn)元）客運(yùn)汽車的成本：1409.5*150/1409.5=150（萬(wàn)元）2023/1/1322（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理1320

累計(jì)折舊780

貸：固定資產(chǎn)——廠房1500——設(shè)備600借:固定資產(chǎn)清理50

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅502023/1/1323借：固定資產(chǎn)——辦公樓1100——小汽車159.5——客運(yùn)汽車150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52.615銀行存款64.385

營(yíng)業(yè)外支出270貸：固定資產(chǎn)清理1370

主營(yíng)業(yè)外收入350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

貸：庫(kù)存商品3002023/1/1324乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350*17%=59.5（萬(wàn)元）

換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100*17%=17萬(wàn)元換出小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額=（159.5+150）*17%=52.615(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬(wàn)元）2023/1/1325(3)確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=1409.5+40.5=1450（萬(wàn)元）2023/1/1326(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1000/1450設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100/1450原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350/14502023/1/1327(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：廠房的成本：=1450*1000/1450=1000（萬(wàn)元）設(shè)備的成本：=1450*100/1450=100（萬(wàn)元）原材料的成本：=1450*350/1450=350（萬(wàn)元）2023/1/1328(6)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理1230

累計(jì)折舊1370

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000——小汽車300——客運(yùn)汽車300借:固定資產(chǎn)清理55

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅552023/1/1329借：固定資產(chǎn)——廠房1000——設(shè)備100

原材料350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5貸：固定資產(chǎn)清理1285應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52.615

銀行存款64.385營(yíng)業(yè)外收入124.52023/1/1330例1-5A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。2023/1/1331福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。2023/1/1332分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。2023/1/13331、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的賬面價(jià)值

=150000-15000=135000（元）一汽汽車的賬面價(jià)值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車的賬面價(jià)值

=200000-64000=136000（元）豐田汽車的賬面價(jià)值

=800000-450000=350000（元）

2023/1/1334換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：2023/1/1335第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

535000累計(jì)折舊615000貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

150000

—一汽汽車

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車

152510

—豐田汽車

392490貸：固定資產(chǎn)清理535000銀行存款10000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。2023/1/13362、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車的賬面價(jià)值