企業(yè)所得稅政策解讀

--稅收優(yōu)惠部分一、幾項重要的稅收優(yōu)惠政策蘇國稅發(fā)【2009】93號：九類法定稅收優(yōu)惠二、優(yōu)惠備案中操作中的幾個問題

2匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿第一類：免稅收入優(yōu)惠(一)國債利息收入；企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅；國債利息收入是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅；2023/1/123匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿國債收入確認時間及計算等具體規(guī)定關于《企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號)確認時間:應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。確認時間：股息紅利等權益性投資收益，除國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。兩個小問題：第一2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理，作為其免稅收入。(財稅[2009]69號)兩個小問題：第二2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；非境內注冊居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權益性投資收益，根據實施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。

(四)符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織（具體條件見實施條例第八十四條）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。非營利組織的免稅收入內容非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。2023/1/1210匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿非營利組織免稅資格認定申請享受免稅資格的非營利組織應該按照規(guī)定報送相關材料進行免稅資格申請，免稅優(yōu)惠資格有效期為五年。未經認定的非營利組織，其所有收入一律不得享受免稅待遇，應按稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅.取得免稅資格的非營利組織應按照要求及時報送納稅申報表及有關資料。主管稅務機關應根據非營利組織報送的納稅申報表及有關資料進行審查，當年符合規(guī)定免稅條件的收入，免于征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅第二類：所得減免（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。免征企業(yè)所得稅減征企業(yè)所得稅一、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農作物新品種的選育；3、中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產品的采集；

7．灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

8．遠洋捕撈。2023/1/1213匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿二、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2023/1/1214匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿

《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告【2011】第048號）企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實施條例第八十六條規(guī)定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策購入農產品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務處理

企業(yè)將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。主管稅務機關對企業(yè)進行農產品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。企業(yè)購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。（二）農產品初加工相關文件《關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅【2008】149號）《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅【2011】第026號）《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告【2011】第048號）國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（

【2011】第048號）企業(yè)根據委托合同，受托對符合《財政部國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）和《財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規(guī)定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優(yōu)惠政策。2023/1/1218匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿“三免三減半”（三）國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產經營收入是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業(yè)務收入。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的項目，不得享受2023/1/1219匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管國稅機關核準。納稅人應在該項目取得的第一筆生產經營收入后15日內備案并按規(guī)定報送相應的資料。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄見財稅【2009】第166號。（四）技術轉讓所得減免符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2023/1/1222匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿符合條件的技術轉讓所得減免應當符合哪些條件？根據《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）的規(guī)定，技術轉讓所得減免應當符合以下條件：

一、技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。2023/1/1223匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。2023/1/1224匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2023/1/1225匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿省局政策解讀內容問：針對技術轉讓減免企業(yè)所得稅事項，國稅函[2009]212號規(guī)定：“技術轉讓成本是指轉讓的無形資產的凈值，即該無形資產的計稅基礎減除在資產使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額?！痹趯嶋H中公司都未對轉讓的技術進行資本化處理而是費用化處理了，因此無法從賬面取得無形資產凈值，請問應如何確定技術轉讓的成本？答：企業(yè)應按照國稅函[2009]212號文件的具體要求確定其無形資產的凈值，未按規(guī)定處理的，應通過賬目調整或其他合理方式加以確定。問:國稅函[2009]212號規(guī)定技術轉讓成本是指轉讓的無形資產凈值，轉讓人可以就同一技術的使用權向多個受讓人重復進行轉讓，是否在每次轉讓時按無形資產凈值計算轉讓成本？

答：轉讓人就同一技術的使用權向多個受讓人進行轉讓的，不得重復計算相關成本在稅前扣除。第三類：低稅率優(yōu)惠所得稅法第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2023/1/1228匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿小型微利企業(yè)認定標準企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。2023/1/1229匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅【2011】第117號自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。2023/1/1230匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”、“資產總額”等計算口徑小型微利企業(yè)相關指標的計算口徑應當按照國稅函[2010]185號規(guī)定執(zhí)行，即執(zhí)行國稅函[2008]251號的口徑。小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。（251號函）2023/1/1231匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿什么是高新技術企業(yè)第九十三條

企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。2023/1/1232匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿高新技術企業(yè)認定標準（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；（二）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；2023/1/1233匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿（四）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；2023/1/1234匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿（五）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。2023/1/1235匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿已通過認定，可享受優(yōu)惠的條件（國稅函【2009】203號）問：我公司2010年經認定為高新技術企業(yè)，2011年是否可以直接繼續(xù)享受15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率？答：2010年認定為高新技術企業(yè)，自認定批準的有效期當年開始，三年內可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在2011年及2012年是否可享受15%優(yōu)惠稅率，需要依照國稅函[2009]203號文件規(guī)定的條件進行逐年判定。2023/1/1236匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿已經取得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內申請享受相應優(yōu)惠，年度相關指標的比例應當按照國稅函2009【203】號文辦理。一、大專以上科技人員占比30%以上，其中研發(fā)人員占比10%以上；二、當年研發(fā)費總額占銷售收入總額比例要求：1、最近一年銷售收入小于5000萬的，不低于6%；2、5000萬至2億元之間的，不低于4%；3、2億元以上的，不低于3%4、境內發(fā)生的研發(fā)費不低于研發(fā)費總額的60%。三、高品收入占當年總收入60%以上。2023/1/1237匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告（國家稅務總局公告【2011】第004號）高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。2023/1/1238匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿高新技術企業(yè)認定中，人員、工資、收入的口徑如何把握？高新技術企業(yè)認定中，人員、工資、收入的口徑，凡認定辦法及工作指引沒有特殊規(guī)定的，按《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）以及企業(yè)所得稅年度申報表的相關填報掌握。對稅收政策沒有明確規(guī)定的，可按企業(yè)會計制度或會計準則的有關口徑掌握。人員人工：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。3號函：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計：主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上開發(fā)費未能達標的高新技術企業(yè)能享受15%的優(yōu)惠嗎？我公司被評定為高新技術企業(yè)，享受15%，期限從2008-2010年，2008-2009年都符合高新技術認定標準，2010年由于新產品銷售大增，造成我公司技術開發(fā)費不能達到規(guī)定標準，其他都符合高新技術認定標準，請問，我公司2010年能享受高新技術企業(yè)15%的優(yōu)惠政策嗎？您好：根據《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）第六條規(guī)定；“未取得高新技術企業(yè)資格、或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠?！币虼?，你公司在2010年不能享受高新技術企業(yè)15%的優(yōu)惠政策。上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。歡迎您再次提問。國家稅務總局2010/09/17高新技術企業(yè)認定管理工作檢查《認定管理辦法》頒布實施以來發(fā)起的涉及面最廣、涵蓋企業(yè)范圍最大的一次大規(guī)模檢查行動。國科發(fā)火[2002]1220號蘇高企協(xié)[2013]1號連高企協(xié)【2013】1號自查依據高新技術企業(yè)自查自糾1、《認定辦法》；2、《工作指引》；3、《關于認真做好2008年高新技術企業(yè)認定管理工作的通知》（國科發(fā)火[2008]705號）；4、《關于高新技術企業(yè)更名和復審等有關事項的通知》（國科火字[2011]123號）；5、國稅函[2009]203號；6、《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）。步驟1、2013年1月至3月底，各地按照本《實施方案》要求，開展本地區(qū)高新技術企業(yè)認定管理自查自糾工作。2、2013年4月1日-4月30日，協(xié)調小組辦公室對各地自查自糾情況進行審核，對上報的問題形成處理意見；同時，組織對各地高新技術企業(yè)和中介機構進行現(xiàn)場抽查。3、2013年5月1日至5月15日，形成我省自查自糾工作總結并報送全國高企領導小組辦公室。背景國家部委后續(xù)監(jiān)管暴露企業(yè)諸多問題國家審計署：2009年第9號（總第41號）審計結果公告》、《2011年第34號》總第103號）審計結果公告》中披露了102家在2008-2010年通過認定企業(yè)的不合規(guī)問題，這些企業(yè)2009年至2010年享受高新技術企業(yè)減免稅優(yōu)惠達62.96億元?？萍疾恳仓鹉昙哟髮σ压酒髽I(yè)的核查力度，并先后取消了已公示高新技術企業(yè)1000多家。財政部也開展了高企認定及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行情況專項檢查，北京市2009，2010年被抽查企業(yè)中共有35家被撤銷了高新技術企業(yè)資格，認定機構在5年內不再受理該部分企業(yè)的認定申請并由稅務機關按規(guī)定補征相關稅款。國家部委后續(xù)監(jiān)管暴露企業(yè)問題

知識產權：1.沒有知識產權證書2.獨占許可合同沒有進行備案3.獨占許可并非全球獨占許可研發(fā)費用1.每年費用不符合規(guī)定2.費用歸集口徑不符合要求高新收入1.高新收入不符合比例2.產品（服務）不屬于高新3.收入歸集沒有明確的證明其他瑕疵1.研發(fā)活動沒有持續(xù)進行2.科技成果轉化能力不足3、項目管理水平欠缺重點檢查全國認定小組根據自查自糾情況，擇機組織重點檢查。第四類：加計扣除研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2023/1/1252匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿可加計扣除的研發(fā)費范圍企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

2023/1/1253匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。2023/1/1254匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿九類不得加計扣除

1、企業(yè)為直接從事研發(fā)活動的在職人員繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用、企業(yè)支付給研發(fā)機構管理人員的職工薪酬（未直接從事）以及支付給外聘研發(fā)人員的勞務費，不得加計扣除。2、研發(fā)人員的差旅費、辦公費、通訊費、培訓費、專家咨詢費以及業(yè)務招待費等，不得加計扣除。3、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。4、企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的非專用于研發(fā)活動的儀器設備折舊費或租賃費，房屋、建筑物以及其他固定資產折舊費或租賃費，非專用于研發(fā)活動無形資產的攤銷費，不得加計扣除。（從目前企業(yè)現(xiàn)狀看，雖有納稅人為研發(fā)專門購置儀器設備的情形，但更多是利用現(xiàn)有設備，注意審核是否專門用于研發(fā)，有無生產上使用的情況。）5、研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產品直接對外銷售，或作為企業(yè)對外銷售產品組成部分的，其研發(fā)試制品或產品成本中的材料、燃料及動力等費用，不得加計扣除。

6、企業(yè)對委托開發(fā)的項目，不能根據企業(yè)與受托方簽訂的合同上的總金額作為研發(fā)費用加計扣除，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得加計扣除。7、企業(yè)委托個人開發(fā)的研究開發(fā)項目所支付的費用不得加計扣除。

8、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。9、納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費，凡國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除。研發(fā)費用的核算要求企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。（蘇國稅發(fā)【2009】41號自2009年度起，企業(yè)申請技術開發(fā)費加計扣除，應按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關會計核算：

（一）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；

（二）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；

（三）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關聯(lián)系。

研發(fā)費核算要求企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的。應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除法律法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研究開發(fā)費用總額。2023/1/1260匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿需報送的資料企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：

（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。2023/1/1261匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿其他應注意事項企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。加計扣除并不要求企業(yè)研發(fā)一定形成知識產權等成果2023/1/1262匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿企業(yè)申報的研發(fā)費用，包含試生產、小批量生產的費用，是否可以加計扣除？

如果根據企業(yè)正常的工藝流程，試生產、小批量生產屬于規(guī)?；a之前的必經階段，且相關費用符合國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可以加計扣除。加計扣除額的計算不需要扣除試生產、小批量生產的產品銷售收入。在總局另有規(guī)定前，研發(fā)活動中產生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣產生的收入不需要沖減研發(fā)費用。2023/1/1263匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿申請加計扣除的研發(fā)費是否必須在管理費用核算？有何文件規(guī)定？可申請加計扣除的研發(fā)費用必須按照國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用項目范圍進行歸集。至于是否在管理費用科目核算，稅法對此沒有具體要求。研發(fā)費人工支出中受雇的其它支出是否包括社保、住房公積、福利費？有何文件規(guī)定？

按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可加計扣除的研究開發(fā)費用不包括社保、住房公積、福利費等項費用。關于如何區(qū)別委托開發(fā)研究項目與專利、非專利技術轉讓及委托開發(fā)項目費用真實性判斷的問題？根據合同約定，如果合同一方不參與研發(fā)過程，僅僅支付相應的費用，則應當認為屬于國稅發(fā)[2008]116號文件所指的委托開發(fā)項目。對于委托方雖參與部分研發(fā)，但對研發(fā)是否達到合同雙方的約定不承擔風險的，也應當認定為屬于國稅發(fā)[2008]116號文件所指的委托開發(fā)項目。委托方應當按照國稅發(fā)[2008]116號文件及相關政策的規(guī)定，享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。主管稅務機關可以根據雙方簽訂的合同，結合收取費用的一方流轉稅繳納情況加以判定。對研發(fā)費用真實性有疑問的，可進行函調或采取其他手段加以核實。2023/1/1266匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿研發(fā)項目符合“兩個領域”但沒有第三方證據，如何把握兩個領域：《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》根據國稅發(fā)[2008]116號文件第十三條的規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府有關部門的鑒定書。2023/1/1267匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿企業(yè)研發(fā)費沒有實行專賬核算或雖設置賬簿但核算混亂的，能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？根據企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關政策的規(guī)定，企業(yè)申請享受研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策的，應當財務核算健全且能準確歸集研發(fā)費用、并對研發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)申報的研發(fā)費用不真實或資料不齊全的，不得享受相應的稅收優(yōu)惠。2023/1/1268匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿對委托開發(fā)的項目，委托方根據受托方提供的該研發(fā)項目的費用支出明細情況，按規(guī)定進行加計扣除，委托研發(fā)費是否要扣除受托方應獲取的利潤？《研究開發(fā)費用情況歸集表》中沒有此項。

在總局另有規(guī)定前，企業(yè)委托外部研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用申請加計扣除時，不需要扣除受托方的利潤。研發(fā)費用中對方開具技術服務費發(fā)票，后面附派遣專家的工時費清單及交通住宿費，是按照技術服務費全額還是根據后附清單剔除交通住宿費？

交通住宿費等不屬于國稅發(fā)（2008）116號列舉的可以加計扣除的費用范圍的費用，不得加計扣除。企業(yè)所得稅實施條例28條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。如企業(yè)將不征稅收入計入應稅所得正常繳納企業(yè)所得稅，同時申請研發(fā)費用加計扣除，是否可以？國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款不得加計扣除。（二）安置殘疾人及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除殘疾人工資加計扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。2023/1/1272匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知[財稅(2010)84號、蘇財稅（2010）48號]經省政府同意，對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內根據招用人數(shù)按照每人每年4800元的定額標準依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。2023/1/1275匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿第五類：抵扣應納所得稅額創(chuàng)投企業(yè)（連云港沒有）第六類：加速折舊第三十二條企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第九十八條

企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

2023/1/1277匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關備案，并報送相應資料。

購入軟件可加速折舊企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。企業(yè)提供購進軟件的入賬憑證等備案資料后，即可按規(guī)定享受此項優(yōu)惠。可以縮短折舊或攤銷年限的軟件不限于軟件企業(yè)銷售的軟件。2023/1/1279匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿第七類：減計收入：資源綜合利用第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。第九十九條

企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和2023/1/1280匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。企業(yè)生產的資源綜合利用產品是否符合規(guī)定，應當按照《資源綜合利用證書》上注明的比率確定。國家稅務總局關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知（國稅函【2009】第185號）經資源綜合利用主管部門按《目錄》規(guī)定認定的生產資源綜合利用產品的企業(yè)（不包括僅對資源綜合利用工藝和技術進行認定的企業(yè)），取得《資源綜合利用認定證書》，可按本通知規(guī)定申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)資源綜合利用產品的認定程序，按《國家發(fā)展改革委財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2006〕1864號）的規(guī)定執(zhí)行。2023/1/1282匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿企業(yè)從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產資源綜合利用產品取得的收入沒有分開核算的，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)因經營狀況發(fā)生變化而不符合《目錄》規(guī)定的條件的，應自發(fā)生變化之日起15個工作日內向主管稅務機關報告，并停止享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)實際經營情況不符合《目錄》規(guī)定條件，采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經營狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，但未及時向主管稅務機關報告的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。2023/1/1283匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿第八類：稅額抵免優(yōu)惠所得稅法第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。2023/1/1284匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿實施條例第一百條

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。2023/1/1285匯算清繳培訓-稅收優(yōu)惠部分終稿財稅【2008】48號企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。專用設備投資額，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。

國稅函[2010]256號：《關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)