11

收入、費用與利潤青島理工大學(xué)·商學(xué)院會計學(xué)Accounting收入成本與費用利潤第一節(jié)收入借方主營業(yè)務(wù)成本貸方本期銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等的實際成本

本期發(fā)生的、已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的成本總額期末應(yīng)無余額

一、主要核算賬戶借方營業(yè)稅金及附加貸方企業(yè)按規(guī)定計算出的經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費

期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)期末應(yīng)無余額

例112月2日，文迪公司向甲公司銷售產(chǎn)品90件，單價2000元，計180000元，增值稅額30600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅已收到存入銀行。

銀行存款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）21060018000030600借：貸：二、業(yè)務(wù)核算舉例例212月5日，文迪公司向乙公司銷售產(chǎn)品100件，每件售價1000元，計100000元，增值稅額17000元，產(chǎn)品已發(fā)出，以銀行存款500元支付代墊運雜費，貨款及增值稅尚未收到。應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）銀行存款11750010000017000500借：貸：例312月6日，文迪公司預(yù)收丙公司購買文迪公司產(chǎn)品的預(yù)付款20000元，存入銀行。銀行存款預(yù)收賬款2000020000借：貸：例4續(xù)例3，12月12日，文迪公司按合同規(guī)定向丙公司發(fā)出產(chǎn)品20件，單價1000元，增值稅額3400元，余款丙公司以銀行存款支付。預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）23400200003400借：貸：銀行存款預(yù)收賬款34003400借：貸：例512月18日，文迪公司向乙公司銷售產(chǎn)品10件，每件售價1000元，計10000元，增值稅額1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅由乙公司簽發(fā)一張6個月，經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票抵付。應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增值稅（銷項）11700100001700借：貸：例612月31日，文迪公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的銷售成本200000元。

主營業(yè)務(wù)成本庫存商品200000200000借：貸：例712月31日，文迪公司本月銷售的產(chǎn)品屬于應(yīng)交消費稅的產(chǎn)品，適用的消費稅率為3%，本月銷售收入為310000元，應(yīng)繳納的消費稅為9300（310000×3%）元。

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅93009300借：貸：第二節(jié)成本與費用借方

生產(chǎn)成本

貸方企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工及分配計入的制造費用生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)成品及入庫的自制半成品轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的數(shù)額企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本一、成本的核算賬戶借方

制造費用

貸方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的各項間接費用按一定標準進行分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”賬戶，應(yīng)由各種產(chǎn)品或勞務(wù)負擔(dān)的制造費用的數(shù)額期末一般無余額

借方

庫存商品

貸方企業(yè)已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本企業(yè)發(fā)出的產(chǎn)成品的實際成本企業(yè)庫存商品的實際成本文迪公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。月末，根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”，生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用原材料150000元，乙產(chǎn)品耗用原材料50000元，車間一般耗用5000元，公司管理部門耗用1000元。例1——直接材料生產(chǎn)成本—甲—乙管理費用制造費用原材料1500005000050001000206000借：

貸：二、成本的業(yè)務(wù)核算文迪公司分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月工資，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40000元，車間管理人員的工資20000元，公司管理人員的工資50000元。

例2——直接人工生產(chǎn)成本—甲—乙管理費用制造費用應(yīng)付職工薪酬60000400005000020000170000借：

貸：文迪公司本月提取固定資產(chǎn)折舊12000元，其中車間使用的固定資產(chǎn)折舊10000元，管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊2000元。

例3——制造費用的歸集管理費用制造費用累計折舊20001000012000借：

貸：文迪公司以銀行存款支付本月車間水電費8000元，管理部門水電費2000元。例4——制造費用的歸集管理費用制造費用銀行存款2000800010000借：

貸：例5——制造費用的分配摘要原材料工資折舊費水電費合計承前頁0

原材料50005000

工資2000020000

折舊費1000010000

水電費80008000

本月合計50002000010000800043000

產(chǎn)品名稱工人工資分配率

甲產(chǎn)品6000043000/10000=4.325800乙產(chǎn)品4000017200合計10000043000生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品制造費用258001720043000借：

貸：例6——產(chǎn)品成本的計算假設(shè)文迪公司本月末甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品20件。甲乙產(chǎn)品月初、月末均無在產(chǎn)品。計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本計算表甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本單位成本總成本單位成本直接材接人工6000040000制造費用2580017200合計

235800107200庫存商品—甲產(chǎn)品庫存商品—乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品235800107200235800107200借：

貸：三、期間費用的核算文迪公司6月份發(fā)生以下管理費用：以現(xiàn)金購買辦公用品500元，分配管理人員工資、計提福利費共計28000元；計提管理部門用固定資產(chǎn)折舊費2500元；攤銷無形資產(chǎn)1000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。例1——管理費用管理費用庫存現(xiàn)金500500借：貸：1、購買辦公用品管理費用應(yīng)付職工薪酬2800028000借：貸：2、分配工資管理費用累計折舊25002500借：貸：3、計提折舊管理費用累計攤銷10001000借：貸：4、攤銷無形資產(chǎn)文迪公司6月份發(fā)生以下銷售費用：以銀行存款支付銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運輸費1000元，支付廣告費10000元；分配銷售人員工資、計提福利費共計18000元；計提銷售部門用固定資產(chǎn)折舊費3500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。例2——銷售費用銷售費用銀行存款500500借：貸：1、支付運輸費、廣告費銷售費用應(yīng)付職工薪酬1800018000借：貸：2、分配工資銷售費用累計折舊35003500借：貸：3、計提折舊文迪公司6月份發(fā)生以下財務(wù)費用：以銀行存款支付借款利息2000元，本季度公司在銀行的存款利息1000元，已劃存銀行存款戶；以銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費600元。

例2——財務(wù)費用財務(wù)費用銀行存款20002000借：貸：1、支付利息費用銀行存款財務(wù)費用10001000借：貸：2、收到存款利息財務(wù)費用銀行存款600600借：貸：3、支付手續(xù)費本年利潤財務(wù)費用16001600借：貸：4、結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用第三節(jié)利潤及利潤分配一、利潤利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。如果企業(yè)一定時期實現(xiàn)的各項收入不能抵補費用和支出，就會發(fā)生虧損。利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。二、利潤分配的程序1、彌補以前年度虧損3、支付優(yōu)先股股利5、支付普通股股利2、提取法定盈余公積4、提取任意盈余公積三、主要賬戶設(shè)置及業(yè)務(wù)核算借方

營業(yè)外收入

貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額

企業(yè)發(fā)生的各項利得

期末一般無余額

借方

營業(yè)外支出

貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額

企業(yè)發(fā)生的各項損失

期末一般無余額

借方

所得稅費用

貸方年末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅企業(yè)按稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

期末一般無余額

借方本年利潤貸方期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額

期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”、“所得稅費用”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額期末一般無余額

借方

利潤分配

貸方提取的盈余公積、應(yīng)付股利“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計虧損數(shù)年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計的凈利潤數(shù)盈余公積彌補的虧損數(shù)余額一般在貸方，表示未分配利潤借方余額表示彌補虧損。例1——營業(yè)外支出文迪公司12月30日以銀行存款向希望工程捐款100000元。營業(yè)外支出銀行存款100000100000借：貸：例2——營業(yè)外收入文迪公司12月31日收到違約罰款5000元，存入銀行。銀行存款營業(yè)外收入50005000借：貸：例3——結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤文迪公司2007年12月31日將本月各損益類賬戶（暫不包括所得稅費用）余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，計算12月份實現(xiàn)的利潤總額。各賬戶余額為：主營業(yè)務(wù)收入600萬元，其他業(yè)務(wù)收入120萬元，營業(yè)外收入20萬元；發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本380萬元，其他業(yè)務(wù)成本120萬元，營業(yè)稅金及附加7萬元，銷售費用36萬元，管理費用30萬元，財務(wù)費用13萬元，營業(yè)外支出18萬元。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入本年利潤60012020740借：

貸：本年利潤主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出604380120736301318借：貸：利潤總額=740-604=136萬元例4——計算所得稅2007年12月31日，按應(yīng)稅所得額的25%計算應(yīng)交所得稅為300000元，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。所得稅費用應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅3030借：貸：本年利潤所得稅費用3030借：貸：凈利潤=136-30=106萬元例5——轉(zhuǎn)入未利潤分配2007年12月31日，將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶的貸方。本年利潤利潤分配—未分配利潤106106借：貸：例6——分配利潤文迪公司2007年取得凈利潤1060000元，按10%提取法定盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利50萬元。利潤分配—未分配利潤盈余公積—法定盈余公積借：貸：利潤分配—未分配利潤應(yīng)付股利5050借：貸：1、提取盈余公積2、分派現(xiàn)金股利利潤分配—未分配利潤利潤分配—提取法定盈余公積—應(yīng)付股利50借：貸：3、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細借方

利潤分配—未分配利潤

貸方提取的盈余公積、應(yīng)付股利（10.6+50）萬年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計的凈利潤數(shù)

106萬萬元1、計提并支付銀行貸款利息40000元。