《國際稅收》（第三版）朱青編著第5章國際避稅方法

5.1國際避稅的主要手段

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃

5.3我國外商投資企業(yè)的避稅問題國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.1國際避稅的主要手段5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤5.1.2濫用國際稅收協(xié)定5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5資本弱化5.1.6選擇有利的公司組織形式

5.1.7納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民

國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.1國際避稅的主要手段

5.1.1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。

國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%,B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售。如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤58萬美元。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷售收入150220220銷售產(chǎn)品成本100150100銷售總利潤5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤283058國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷售利潤就會(huì)增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會(huì)相應(yīng)下降30萬美元。由于A公司位于低稅國，而B公司位于高稅國，因此A公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬美元（42萬-36萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加到64萬美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。

5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元項(xiàng)目A公司B公司

A公司+B公司方案2銷售收入180220220銷售成品成本100180100銷售總利潤8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤491564國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（一）一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。

5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷售收入150220220銷售產(chǎn)品成本100150100進(jìn)口關(guān)稅（10%）——1515銷售總利潤5055105其他支出101020應(yīng)稅所得404585所得稅（30%/50%）1222.534.5稅后利潤2822.550.5國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司

A公司+B公司方案2A銷售收入180220220銷售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（10%）

—1818銷售總利潤8022120其他支出101020應(yīng)稅所得701282所得稅（30%/50%）21627稅后利潤49655表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司

A公司+B公司方案2B銷售收入180220220銷售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（16%）—28.828.8銷售總利潤8011.291.2其他支出101020應(yīng)稅所得701.271.2所得稅（30%/50%）210.621.6稅后利潤490.649.6表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（二）二是跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅還要借助所在國的推遲課稅規(guī)定?？鐕炯瘓F(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實(shí)行推遲課稅。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.1.2濫用國際稅收協(xié)定所謂濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國居民利用其他兩個(gè)國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.1.3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.1.4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司

1.組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因

（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場（2）通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

2.避稅條件（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤征稅。（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。

5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.1.5資本弱化資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國公司進(jìn)行國際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國公司在高稅國投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著不同融資方式對稅負(fù)的影響

表5—3不同融資方式對稅負(fù)的影響項(xiàng)目股本投資債權(quán)投資總所得100

100支付利息

—（100）應(yīng)稅所得100

—應(yīng)納公司稅（30%）30

—分配的股息或利息70

100預(yù)提所得稅（10%）—

10外國投資者得到的現(xiàn)金收入70

90有效稅率30%

10%國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.1.6選擇有利的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國家的法人居民公司對外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國建立子公司，或是建立分公司。從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.1.7納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，則就要向居住國政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。納稅人可從高稅國遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。5.1國際避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國際控股公司避稅5.2.2利用中介國際金融公司避稅5.2.3利用中介國際貿(mào)易公司避稅5.2.4利用中介國際許可公司避稅國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.1利用中介國際控股公司避稅1.規(guī)避東道國股息預(yù)提稅規(guī)避東道國對匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國對匯入股息征收的公司所得稅。國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著跨國公司利用中介國際控股公司避稅案例南非（母公司）稅收協(xié)定30%美國（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖5—1國際稅收籌劃示意圖5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著2.設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額跨國母公司從其海外子公司分得利潤，母公司居住國一般允許母公司就這筆外國來源所得進(jìn)行外國稅收抵免。但各國都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國家規(guī)定采用分國限額抵免法。

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著混合海外子公司利潤的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：

1.中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道國之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。

2.中介控股公司所在國對中介控股公司從海外分回的利潤不課征很重的稅收。

3.中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.2.2利用中介國際金融公司避稅

1.利用中介國際金融公司安排借款跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）借款，跨國公司所在國對跨國公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅。跨國公司可通過它在第三國設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著中介國際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國必須具備以下條件：（1）與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，而且中介國際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國公司所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對中介國際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多的所得稅。5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著跨國公司利用中介國際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國母公司中國香港銀行荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖5—2英國母公司避稅過程5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

2.利用中介國際金融公司安排貸款若一高稅國母公司要向其國外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國與子公司所在國之間沒有稅收協(xié)定，則子公司所在國對子公司向國外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著避稅計(jì)劃示意圖

圖5—3避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無預(yù)提稅）國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國）子公司（N國）

中介金融公司A

（X國）

中介金融公司B

（X國）貸款利息貸款股本投資

圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.2.3利用中介國際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國的情況下，就需要在避稅地或低稅國建立中介性的貿(mào)易公司。5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著（高稅國）制造公司（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國）銷售子公司銷售產(chǎn)品

低價(jià)

銷售產(chǎn)品

高價(jià)銷售產(chǎn)品市場價(jià)格

圖5—5利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖跨國公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著跨國公司利用中介國際貿(mào)易公司避稅需注意：

1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.2.4利用中介國際許可公司避稅跨國公司向國外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等），往往會(huì)面臨外國政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國家對本國公司向國外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。

5.2跨國公司的國際稅務(wù)籌劃國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著跨國公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司（中國香港）子公司（美國）最終許可公司（荷屬安第列斯）二級許可公司（荷蘭）專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）無稅收協(xié)定

圖5—6特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.3我國外商投資企業(yè)的避稅問題5.3.1問題的嚴(yán)重性5.3.2外商投資企業(yè)在我國避稅的特點(diǎn)5.3.3外商投資企業(yè)在我國避稅的主要手段國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著5.3我國外商投資企業(yè)的避稅問題5.3.1問題的嚴(yán)重性隨著我國對外開放的不斷深人，外商來華直接投資日益增多。然而，我國在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問題。這個(gè)問題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢。國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著外商直接投資在中國經(jīng)濟(jì)中的

重要地位（2000-2006年）年份占GDP比重（%）占全國固定資產(chǎn)投資比重（%）外商投資企業(yè)工業(yè)增加值占全國比重（％）20003.810.322.52001410.524.620024.310.125.720033.8827.220043.77.227.820052.75.628.620062.4-24.9表5—4外商直接投資在中國經(jīng)濟(jì)中的重要地位國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著2006年中國分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計(jì)行業(yè)簽訂項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）比重（％）實(shí)際外資額（百萬美元）比重（％）總計(jì)4147310063020.6100農(nóng)、林、牧、漁業(yè)9512.29599.450.95采礦業(yè)2080.50460.520.73制造業(yè)2479059.7740076.7163.59電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3750.901281.362.03建筑業(yè)3520.85688.011.09交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵電通訊業(yè)6651.601984.853.15信息傳輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)13783.321070.491.70批發(fā)和零售業(yè)466411.251789.412.84住宿和餐飲業(yè)10602.56827.641.31國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著2006年中國分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計(jì)(續(xù))行業(yè)簽訂項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）比重（％）實(shí)際外資額（百萬美元）比重（％）金融業(yè)520.13293.690.47房地產(chǎn)業(yè)23985.788229.5013.06租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)28856.964222.666.70科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)10352.50504.130.80水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)1320.32195.170.31居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)2360.57504.020.80教育270.0729.400.05衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)200.0515.170.02文化、體育和娛樂業(yè)2410.58241.360.38公共管理和社會(huì)組織40.017.070.01國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著中國近年東、中、西部地區(qū)實(shí)際吸收

外商直接投資情況統(tǒng)計(jì)（2002-2006年）年份東部中部西部金額(億美元)比重（%）金額(億美元)比重（%）金額(億美元)比重（%）2002457.386.750.19.520.13.82003459.385.958.310.917.23.22004522.186.166.811.017.42.92005535.688.848.38.019.43.22006569.290.339.26.221.83.5國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著中國2006年利用外商直接投資方式統(tǒng)計(jì)投資方式項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）實(shí)際使用外資金額(億美元)本年累計(jì)去年同期同比增長(%)本年累計(jì)去年同期同比增長(%)總計(jì)4148544019-5.76735.23758.86-3.11外商直接投資4148544019-5.76694.68724.06-4.06中外合資企業(yè)1022310480-2.45143.78146.14-1.62中外合作企業(yè)10361166-11.1519.418.315.92外資企業(yè)3016432308-6.64462.81429.617.73外商投資股份制50476.384.229.18-54合作開發(fā)0000銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域1218-33.3364.47120.81-46.64外商其他投資0040.5534.816.52國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著中國外商直接投資的主要來源國(地區(qū))

（2000年-2006年）單位：億美元國家和地區(qū)2000200120022003200420052006總額407469527535606603630中國香港155167179177190179202日本29434251556546新加坡22212321202223韓國15222745625239中國臺(tái)灣23304034312221英國1211978107德國101299111520法國9566764開曼群島611129201921英屬維爾京群島385061586790112加拿大3466654美國44445442393129澳大利亞3346746國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著中國歷年吸收外商直接投資占世界的

比重統(tǒng)計(jì)(2000-2006年)年份外商直接投資(億美元)占世界總額的比重(%)位次2000407.22.972001468.85.762002527.47.8320035359.622004606.38.742005603.26.732006630.25.84國際稅收》（第三版）朱青編著《國際稅收》（第三版）朱青編著

5.3.2外商投資企業(yè)在我國避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)規(guī)避在我國的納稅義務(wù)，有的將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實(shí)現(xiàn)，從而減輕跨國公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。但也有或者說很大一部