研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的要求財(cái)務(wù)部2018-01-26目錄01PART02PART03PART研發(fā)費(fèi)用分項(xiàng)目歸集核算研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)歸集研發(fā)費(fèi)用的關(guān)注事項(xiàng)

第一部分研發(fā)費(fèi)用分項(xiàng)目歸集核算PART01011.1研發(fā)費(fèi)分項(xiàng)目核算好處一：高新技術(shù)企業(yè)：節(jié)省稅負(fù)增加企業(yè)稅后凈利潤國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（不是高新技術(shù)企業(yè)，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅）。分項(xiàng)目核算研發(fā)費(fèi)用是評(píng)定高新技術(shù)企業(yè)的必要不可缺的條件。研發(fā)費(fèi)用分項(xiàng)目核算不分項(xiàng)目核算研發(fā)費(fèi)用符合申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的要求，評(píng)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用只能進(jìn)入管理費(fèi)用，不能評(píng)定高新技術(shù)企業(yè)舉例：企業(yè)凈利潤=1000萬元非高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅=1000*25%=250萬元高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅=1000*15%=150萬元高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省稅負(fù)=250-150=100萬?。?！1.1研發(fā)費(fèi)分項(xiàng)目核算好處二：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：節(jié)省稅負(fù)增加企業(yè)稅后凈利潤研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一種所得稅優(yōu)惠，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠，面向會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。加計(jì)扣除分為兩種情況：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益部分計(jì)入無形資產(chǎn)部分按照研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，額外扣除按照無形資產(chǎn)成本的50%，額外扣除例子:假設(shè)研發(fā)費(fèi)用=1000萬元加計(jì)扣除（研發(fā)費(fèi)用的50%）=500萬元節(jié)省稅負(fù)（所得稅率為25%）=125萬！?。?.1研發(fā)費(fèi)分項(xiàng)目核算好處三：幫助公司申請(qǐng)研發(fā)資助項(xiàng)目，增加企業(yè)凈利潤研發(fā)資助項(xiàng)目的資助資金：根據(jù)加計(jì)扣除后一般10%的資助申報(bào)基本條件要求：銷售收入2000萬元以上的企業(yè)，企業(yè)建立研發(fā)機(jī)構(gòu)我司匹配核心申報(bào)條件：1.匯算清繳必須做研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除2.研發(fā)部（軟件、硬件）有效的立項(xiàng)報(bào)告預(yù)計(jì)申報(bào)時(shí)間：7月份資助類型：事后資助1.1研發(fā)費(fèi)分項(xiàng)目核算好處四：

幫助公司很清晰的核算每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，進(jìn)而幫助公司領(lǐng)導(dǎo)層的正確決策，領(lǐng)導(dǎo)公司走向更高更好的發(fā)展路線。為規(guī)范公司研發(fā)費(fèi)用的管理與核算，結(jié)合公司實(shí)際，使用公司現(xiàn)有的**ERP軟件分項(xiàng)目歸集，預(yù)設(shè)格式如下：1.2關(guān)于公司研發(fā)項(xiàng)目的歸集分類工程項(xiàng)目一級(jí)二級(jí)三級(jí)01硬件

01.2017.001硬件硬件產(chǎn)品名稱硬件產(chǎn)品子項(xiàng)目名稱01.2017.002硬件硬件產(chǎn)品名稱硬件產(chǎn)品子項(xiàng)目名稱01.2018.001硬件硬件產(chǎn)品名稱硬件產(chǎn)品子項(xiàng)目名稱02軟件

02.2017.001軟件2017年(開始研發(fā)的年份)高危孕產(chǎn)婦管理系統(tǒng)02.2017.002軟件2017年母嬰保健技術(shù)法律證件管理系統(tǒng)02.2018.001軟件2018年租賃系統(tǒng)02.0001.001軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0001.002軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0001.003軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0002.001軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0002.002軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0003.001軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0003.002軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱02.0004.001軟件醫(yī)院名稱對(duì)應(yīng)的子系統(tǒng)名稱

1.2關(guān)于公司研發(fā)項(xiàng)目的歸集分類研發(fā)機(jī)構(gòu)硬件研發(fā)中心軟件研發(fā)中心（7樓）軟件研發(fā)中心（長沙）研發(fā)項(xiàng)目的管理很重要，必須從源頭抓起，公司三個(gè)研發(fā)中心的研發(fā)項(xiàng)目自立項(xiàng)文件確認(rèn)開始就必須進(jìn)行歸集分類管理，便于后續(xù)的研發(fā)費(fèi)用核算清晰。期盼各機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)專人管理，積極配合，方便核算工作的對(duì)接。

1.3關(guān)于公司研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件的要求研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之前，是否有公司高層（董事會(huì)或者股東會(huì)）的決議文件？沒有，要補(bǔ)齊。

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件一般包括以下9項(xiàng)內(nèi)容等：1.國內(nèi)外現(xiàn)狀及簡要說明；2.主要研究內(nèi)容及關(guān)鍵技術(shù)達(dá)到的目標(biāo)；3.成果形式和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；4.采用的研究和試驗(yàn)方法；5.單位分工及研發(fā)費(fèi)用分配表；6.分年度進(jìn)度安排；7.研究人員表；8.研發(fā)費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表；9.立項(xiàng)審批意見及簽章

第二部分研發(fā)費(fèi)用的歸集PART0202研發(fā)活動(dòng)定義獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝基本定義產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)升級(jí)科研成果的直接應(yīng)用商品化后的技術(shù)支持活動(dòng)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)等進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變市場調(diào)研或管理研究常規(guī)性的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究排除項(xiàng)2.1研發(fā)費(fèi)用歸集要求近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入X研究開發(fā)費(fèi)用/銷售收入總額%X≤5000萬≥55000萬<X≤2億≥42億<X≥3同時(shí)：中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；注：研發(fā)型企業(yè)，建議研發(fā)費(fèi)用比例至少達(dá)到10%以上，制造型企業(yè)，比例建議最少要比以上政策要求高出一個(gè)點(diǎn)。歸集原則：在力求真實(shí)的情況下，越高越好，但是研發(fā)費(fèi)用總額不能高于管理費(fèi)用總額。2.2研發(fā)費(fèi)用歸集范圍費(fèi)用類別國高加計(jì)扣除1、人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2、直接投入費(fèi)用直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

PS：房租可以計(jì)入國高研發(fā)費(fèi)用，但不可以計(jì)入加計(jì)扣除（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。2.2研發(fā)費(fèi)用歸集范圍3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。PS：1）建筑物折舊不可以加計(jì)扣除；2）加計(jì)扣除沒有長期待攤費(fèi)用。4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5、設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。1.2研發(fā)費(fèi)用歸集范圍6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。無7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。2.2研發(fā)費(fèi)用歸集范圍8、其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。2.3會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。2.4注意事項(xiàng)企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集（人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)）做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。資料報(bào)送要求：1、報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》時(shí)，隨附注一并報(bào)送《研發(fā)支出輔助賬匯總表》；

2、在年度納稅申報(bào)時(shí)，隨申報(bào)表一并報(bào)送《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。2.5加計(jì)扣除備案資料序號(hào)提交資料名稱納稅人留存?zhèn)洳樘峤欢悇?wù)機(jī)關(guān)1A03051《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》；√2自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；√3自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；√4經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；5從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；√6集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料；

7研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表；√8省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。√

第三部分研發(fā)費(fèi)用的關(guān)注事項(xiàng)PART03033.1研發(fā)費(fèi)用人員費(fèi)用分?jǐn)偰０褰Y(jié)合我司的實(shí)際情況，研發(fā)費(fèi)用主要發(fā)生在研發(fā)人員的工資薪金、社保費(fèi)用及住房公積金等費(fèi)用。

因此，對(duì)我司研發(fā)人員產(chǎn)生的人員費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的合理分?jǐn)?，是我司做好研發(fā)費(fèi)用核算工作的刻不容緩的事情。研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)倛?bào)銷模板20180125.xlsx

3.2研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用報(bào)銷模板我司研發(fā)費(fèi)用除了人員費(fèi)用，另一個(gè)大頭是差旅費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用歸集至加計(jì)扣除的其他費(fèi)用里面，不能超過總可以加計(jì)扣除的10%。但是要堅(jiān)持一個(gè)原則，可以放研發(fā)費(fèi)用——差旅費(fèi)用的，盡量放進(jìn)去，因?yàn)檫€有高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)定。另外，需要說明的是部門聚餐等餐費(fèi)，盡量不要進(jìn)入福利費(fèi)用，盡量在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)寫明為某個(gè)項(xiàng)目加班的誤餐費(fèi)，這樣就可以進(jìn)入差旅費(fèi)用。當(dāng)然，為了審核費(fèi)用的真實(shí)