稅法學(xué)

Taxation

Law授課人：陶海映電話：61838512023/1/151稅法學(xué)教學(xué)方式與考核方式

教學(xué)方式：采用授課與例題討論相結(jié)合考核方式：平時(shí)考勤10%作業(yè)、課堂提問和討論20%期末考試70%2023/1/152稅法學(xué)會計(jì)專業(yè)《稅法學(xué)》授課大綱稅制理論篇：稅收基礎(chǔ)知識現(xiàn)行稅制篇包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和契稅等的含義、納稅人、征收范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算國際稅收關(guān)系和稅收籌劃國際稅收問題分析、國際重復(fù)征稅及其避免稅收籌劃2023/1/153稅法學(xué)第一章稅收基礎(chǔ)知識第一節(jié)稅收制度的概念第二節(jié)構(gòu)成要素第三節(jié)稅收原則和分類2023/1/154稅法學(xué)第一節(jié)稅收制度的概念稅收的性質(zhì)與特征稅收制度的定義稅法的法律淵源稅收法律關(guān)系2023/1/155稅法學(xué)（一）稅收的實(shí)質(zhì)（二）稅收的形式特征（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別（四）稅收的職能稅收的性質(zhì)與特征2023/1/156稅法學(xué)定義：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。征稅的主體是國家，稅收的目的是政府取得財(cái)政收入，征稅的憑借是政治權(quán)力。稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國民收入再分配。（一）稅收的實(shí)質(zhì)2023/1/157稅法學(xué)強(qiáng)制性憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入。以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反。國家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品。納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共服務(wù)；義務(wù)，納稅。（二）稅收的形式特征2023/1/158稅法學(xué)無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或勞務(wù)。政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌集其費(fèi)用也只能是無償?shù)?；只有無償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配職能；就具體納稅人是無償?shù)模图{稅人整體是有償?shù)?。（二）稅收的形式特?023/1/159稅法學(xué)固定性以稅收制度的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)稅種的征稅對象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的。（二）稅收的形式特征2023/1/1510稅法學(xué)（三）稅收與其它財(cái)政收入的區(qū)別稅收與國家信用的區(qū)別稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別（我國推進(jìn)費(fèi)改稅）稅收與罰沒的不同

國家信用是指以國家為一方的借貸活動,即國家作為債權(quán)人或債務(wù)人的信用。財(cái)政發(fā)行是國家為彌補(bǔ)財(cái)政赤字或財(cái)政透支而增加的紙幣發(fā)行。2023/1/1511稅法學(xué)（四）稅收的職能財(cái)政職能這是稅收最基本的職能經(jīng)濟(jì)職能彌補(bǔ)市場失靈，糾正外部效應(yīng)調(diào)節(jié)社會收入分配不均調(diào)控社會總供給與總需求的關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。社會職能微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財(cái)務(wù)狀況。宏觀上，為政府提供決策信息。2023/1/1512稅法學(xué)稅收制度的定義稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和，簡稱稅制。它既包括各稅種的法律法規(guī)稅收征管制度稅收管理體制2023/1/1513稅法學(xué)稅收征管制度解決國家對日常征稅活動如何實(shí)施組織、管理的問題。主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。

我國改革了稅收專管員制度。改革方向：自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托。

2023/1/1514稅法學(xué)稅收管理體制是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。

稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。我國稅收管理權(quán)限基本屬于中央。稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無管理權(quán)限。

2023/1/1515稅法學(xué)稅法與稅收法律關(guān)系稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。兩者的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法服務(wù)稅制稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間、各級政府之間、國家之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。2023/1/1516稅法學(xué)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的主體指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和義務(wù)的單位和個(gè)人，包括征稅主體和納稅主體。稅收法律關(guān)系的客體指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象，即稅制要素中課稅對象。如所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容指稅收法律關(guān)系的主體依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。具體的權(quán)利和義務(wù)參見教材。2023/1/1517稅法學(xué)稅法的法律淵源稅法的法律淵源是指稅法的各種具體表現(xiàn)形式。我國現(xiàn)行稅法的淵源包括以下幾個(gè)層次（其地位和效力依次遞減）：憲法參見第56條的規(guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。2023/1/1518稅法學(xué)稅法的法律淵源稅收基本法律：由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定并發(fā)布的稅收法律。如我國的《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《稅收征管法》授權(quán)國務(wù)院制定、頒布的各種稅收法律的實(shí)施條例、細(xì)則、暫行條例、征收辦法等。如《消費(fèi)稅暫行條例》這一層次屬于稅收行政法規(guī)形式2023/1/1519稅法學(xué)稅法的法律淵源由國務(wù)院的職能部門—財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)則以及對各種稅法和實(shí)施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法等稅法解釋由地方人大及其授權(quán)的地方政府和有關(guān)職能部門制訂的使用于本地區(qū)的地方性稅收法規(guī)和規(guī)章2023/1/1520稅法學(xué)第二節(jié)構(gòu)成要素要素包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)、減免稅、違章處理等。納稅人、課稅對象和稅率是最基本的要素。

2023/1/1521稅法學(xué)納稅人納稅義務(wù)人：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人和單位。代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。歌唱演員演出所得應(yīng)納個(gè)人所得稅由演出組織單位代扣代繳。煙酒征收代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方向委托方代收代繳消費(fèi)稅2023/1/1522稅法學(xué)課稅對象課稅對象即課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。課稅對象的分類：商品或勞務(wù)、收益額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為是稅收制度的重要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志是稅收分類的主要依據(jù)體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限2023/1/1523稅法學(xué)課稅對象（續(xù)）從屬于課稅對象的要素：計(jì)稅依據(jù)和稅目計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對象量的表現(xiàn)。如消費(fèi)稅的課稅對象為應(yīng)稅消費(fèi)品（如小汽車）的流轉(zhuǎn)額，對小汽車征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅銷售額。從價(jià)計(jì)征，以征稅對象價(jià)值數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價(jià)計(jì)征。從量計(jì)征，以征稅對象的實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，都是以實(shí)際銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的。2023/1/1524稅法學(xué)課稅對象（續(xù)）從屬于課稅對象的要素：計(jì)稅依據(jù)和稅目稅目：是在課稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的類別或項(xiàng)目，是課稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)一個(gè)稅種的征收寬度。解決課稅對象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率，因而在實(shí)際中，以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表現(xiàn)出來。2023/1/1525稅法學(xué)稅率稅率是對課稅對象規(guī)定的征收比率或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率分為：（一）比例稅率（二）累進(jìn)稅率（三）定額稅率：適用于從量計(jì)征的稅種適用于從價(jià)計(jì)征的稅種2023/1/1526稅法學(xué)稅率

（一）比例稅率比率稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率。分為：單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率。差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率。產(chǎn)品差別比率稅率，如消費(fèi)稅

行業(yè)差別比率稅率，如營業(yè)稅幅度差別比率稅率，對娛樂業(yè)征收營業(yè)稅2023/1/1527稅法學(xué)稅率

（二）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著課稅對象數(shù)額（一般分絕對額和相對率兩種）增加而提高征收比例的稅率。即按課稅對象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

2023/1/1528稅法學(xué)稅率

（二）累進(jìn)稅率（續(xù)）累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率。全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過大，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不合理。例如：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時(shí)稅率為20%，則，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。2023/1/1529稅法學(xué)稅率

（二）累進(jìn)稅率（續(xù)）累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率，按稅法規(guī)定將計(jì)稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅款額。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但更為合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率。如對個(gè)人所得稅中工資薪金所得適用于超額累進(jìn)稅率。例如：甲某當(dāng)月工資所得為21000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅所對應(yīng)的稅率表見下頁。2023/1/1530稅法學(xué)工資、薪金所得適用稅率2023/1/1531稅法學(xué)稅率

（二）累進(jìn)稅率（續(xù)）累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率，是以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。例如，土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。2023/1/1532稅法學(xué)稅率

（三）定額稅率定額稅率：按照課稅對象的一定計(jì)量單位，直接規(guī)定固定的征收數(shù)額。適用范圍通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒、黃酒。

有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格普遍上升或下降時(shí)，稅負(fù)不變，彈性較弱，可能影響征納雙方的利益。

2023/1/1533稅法學(xué)稅率比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅。累進(jìn)稅率一般適用于對收益的征稅。2023/1/1534稅法學(xué)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程中的課稅對象，規(guī)定應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)主要是對商品課稅的稅種所做的規(guī)定。其他稅種的納稅環(huán)節(jié)比較明確、固定。商品運(yùn)動過程：生產(chǎn)、批發(fā)和零售。納稅環(huán)節(jié)分為：一次課征制、兩次課征制、多次課征制對商品課稅的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié),以保證收入的及時(shí)和可靠，并方便納稅人。2023/1/1535稅法學(xué)納稅期限和納稅地點(diǎn)納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的法定期限。其含義包括：納稅計(jì)算期，計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。稅款繳庫期，納稅計(jì)算期期滿后，納稅人報(bào)繳稅款的法定期限。納稅期限分為按期納稅和按次納稅兩種形式。舉例：增值稅納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10天內(nèi)申報(bào)納稅。2023/1/1536稅法學(xué)納稅期限和納稅地點(diǎn)（續(xù)）納稅地點(diǎn)：指納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)。明確納稅地點(diǎn)，避免重復(fù)征稅或漏征稅款；明確納稅地點(diǎn)，保證各地政府按規(guī)定取得收入。2023/1/1537稅法學(xué)減免稅減免，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。分為：稅基式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)，具體包括：起征點(diǎn)：只有達(dá)不到起征點(diǎn)的才能享有免稅待遇。如營業(yè)稅中起征點(diǎn)為月營業(yè)額200-800元。免征額：每個(gè)納稅人享受一定數(shù)量的免稅待遇。如對個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得征稅。稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得的稅收優(yōu)惠。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。2023/1/1538稅法學(xué)減免稅（續(xù)）加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。例如，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。

2023/1/1539稅法學(xué)違章處理違章處理。包括：偷、逃稅；抗、欠稅。處理方式：稅收保全措施拍賣被扣押或查封的貨物和財(cái)產(chǎn)。加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款。吊銷稅務(wù)登記證，會同工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。依法追究刑事責(zé)任。

2023/1/1540稅法學(xué)第三節(jié)稅收原則、稅收分類稅收原則是設(shè)計(jì)稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稅收原則：

公平原則效率原則

2023/1/1541稅法學(xué)稅收原則

（一）公平原則公平原則也稱公平稅負(fù)原則，是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并且在納稅人之間保持平衡。公平原則在稅收制度應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平。橫向公平指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)?？v向公平指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。2023/1/1542稅法學(xué)稅收原則

（一）公平原則（續(xù)）衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)有受益原則和負(fù)擔(dān)能力標(biāo)準(zhǔn)。受益原則，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)納稅人從政府支出中享受的利益而確定。例如城市維護(hù)建設(shè)稅。負(fù)擔(dān)能力標(biāo)準(zhǔn)，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)按照納稅能力進(jìn)行分配。納稅能力常用收入、消費(fèi)支出和財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)來衡量。2023/1/1543稅法學(xué)稅收原則

（二）效率原則稅收效率原則：指國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行，提高稅務(wù)行政管理效率。稅收效率原則包含經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則，也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，盡可能減少稅收對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾。稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引