第六章消費(fèi)稅的

稅務(wù)籌劃第一節(jié)納稅人的稅務(wù)籌劃第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃第四節(jié)外購應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃第五節(jié)包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃本章教學(xué)目的與要求通過本章的教學(xué)要求達(dá)到下列要求：（1）掌握消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃方法（2）掌握委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃方法（3）掌握外購應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃（4）掌握包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃方法包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃外購應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃本章教學(xué)內(nèi)容計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃納稅人的稅務(wù)籌劃本章教學(xué)重點(diǎn)

為了實(shí)現(xiàn)本章教學(xué)目的，在教學(xué)過程中應(yīng)以下列內(nèi)容作為本章教學(xué)重點(diǎn)：（1）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃方法（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃方法（3）包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃方法第一節(jié)納稅人的稅務(wù)籌劃納稅人的法律界定生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人納稅人的稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)

例：某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策稅務(wù)方面的依據(jù)主要有哪些？（1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬元×20%+5000萬×2×0.5=9000萬元；增值稅20000萬元×17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）從價(jià)計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)在正常銷售情況下，實(shí)行從價(jià)計(jì)繳辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。即：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率（二）從量計(jì)繳的消費(fèi)品計(jì)稅的依據(jù)

應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額（三）復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括白酒、卷煙。二、一般銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃（一）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)按外匯市場牌價(jià)折合成人民幣銷售額以后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)。匯率一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。注意：選擇匯率折算方法時(shí)，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)走勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。（二）運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。運(yùn)用：設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司【例】某企業(yè)小汽車的正常出廠價(jià)為115200元／輛，適用稅率為5%。而該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為88200元／輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負(fù)對比廠家直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

115200×200×5%＝1152000(元)

經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

88200×200×5%＝882000(元)

企業(yè)少納消費(fèi)稅：

1152000－882000＝270000(元)注意：

通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為門市部實(shí)際對外收取的不含增值稅銷售額生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理通知》(國稅發(fā)[2009]16號,09.8)：

白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

（三）產(chǎn)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定1、每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。2、卷煙采取復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)繳消費(fèi)稅：從量0.003元/支，從價(jià)單條調(diào)撥價(jià)70元(含70元，不含稅價(jià))以上按56%稅率繳納、70元以下按36%稅率繳納?；I劃思路：

確定繳納消費(fèi)稅無差別價(jià)格臨界點(diǎn)，籌劃產(chǎn)品的價(jià)格定位。啤酒定價(jià)籌劃：無差別價(jià)格臨界點(diǎn)：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利潤與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤相等時(shí)的價(jià)格。分析：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：應(yīng)納消費(fèi)稅：250×Y應(yīng)納增值稅：XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）應(yīng)納所得稅：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×所得稅稅率稅后利潤：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×（1-所得稅稅率）…………①每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)稅后利潤為：

{2999.99Y－成本－220×Y

－[220×Y+(2999.99Y×17%)

－進(jìn)項(xiàng)稅額]}×(7%+3%)}×(1-所得稅率)…………………②當(dāng)①式=②式時(shí)，則：X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為3027.46時(shí)，兩者的稅后利潤利潤相同。當(dāng)銷售價(jià)格＞3027.46時(shí)，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價(jià)格＜3027.46時(shí)，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價(jià)格為2999.99元時(shí)的稅后利潤。卷煙定價(jià)籌劃：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X，X－成本－X×56%－從量稅－[X×56%+從量稅+（X×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]（7%+3%）=69.99－成本－69.99×36%－從量稅－[69.99×36%+從量稅+（69.99×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]（7%+3%）解得,X=111.93(元)三、兼營業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)籌劃（一）將不同稅負(fù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算

【例】某酒廠本月生產(chǎn)并銷售糧食白酒150噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入75萬元，同時(shí)銷售酒精50噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入10萬元。稅法規(guī)定：糧食白酒在繳納20%從價(jià)稅的基礎(chǔ)上再繳納每千克1元的從量稅，酒精按照銷售價(jià)格的5%繳納消費(fèi)稅。如果該企業(yè)沒有將兩種產(chǎn)品分別核算該月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（750000+100000）×20%+（150+50）×1000×1=37(萬元)如果企業(yè)將兩種產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售額分別核算應(yīng)繳納消費(fèi)稅

750000×20%+150×1000×1+100000×5%=30.50(萬元)

分別核算減少了6.5萬元稅收負(fù)擔(dān)。（二）消費(fèi)品的“成套”銷售應(yīng)慎重

【例】某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其中銷路較好的幾種產(chǎn)品的出廠價(jià)分別為口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元。另外，該企業(yè)新開發(fā)的潤膚霜出廠價(jià)為70元。

分析：

以上產(chǎn)品中前三種屬于化妝品，適用30%的消費(fèi)稅率，后兩種為護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。以上產(chǎn)品各銷售一件，企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅45元。禮品套裝銷售，消費(fèi)稅75元（250×30%）稅負(fù)增加了近67%[（75-45）/45]。

“先銷售后包裝”

同時(shí)在賬務(wù)上分別核算。四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

計(jì)稅依據(jù)的籌劃用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品“作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品”。不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費(fèi)稅。用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和建筑工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。在移送使用時(shí)即發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格:(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）適用從量計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”:

納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。（2）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。【例】某酒廠將自產(chǎn)的薯類白酒15噸發(fā)給職工，當(dāng)月以2188元/噸的價(jià)格外銷750噸，以2230元/噸的價(jià)格外銷150噸。薯類白酒的適用稅率為20%。該企業(yè)發(fā)給職工的15噸薯類白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為?（1）計(jì)算當(dāng)月薯類白酒銷售價(jià)格：（750×2188+150×2230）÷（750+150）＝2195（元/噸）（2）應(yīng)納稅額

15×1000×1+15×2195×20%＝21585（元）如果該企業(yè)沒有外銷薯類白酒經(jīng)查每噸薯類白酒的成本為1982元，稅法規(guī)定薯類白酒的全國平均成本利潤率為5%。組成計(jì)稅價(jià)格＝（1982+1982×5%+15×1000×1）÷（1-20%）＝21351.375（元）應(yīng)納稅額＝15×1000×1+15×21351.375×20%

＝79054.125（元）五、以物易物的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?；I劃思路：先銷售后入股（換貨、抵債）【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售80輛，以4500元的單價(jià)銷售16輛，以4800元的單價(jià)銷售8輛。當(dāng)月以32輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。籌劃前：應(yīng)納消費(fèi)稅=4800×32×10%＝15360（元）籌劃后：將32輛摩托車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購買原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（4000×80＋4500×16＋4800×8）÷（80＋16＋8）×32×10%

＝13243.07（元）企業(yè)可減輕稅負(fù)2116.93元。六、利用優(yōu)惠政策降低計(jì)稅依據(jù)

的稅務(wù)籌劃1.避開高稅率，選擇低稅率2.對照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠補(bǔ)充：結(jié)算方式的選擇采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天，而不論是否收到款項(xiàng)。

第三節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃從量定額：納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量從價(jià)計(jì)繳：按照受托方當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格、同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅組成計(jì)稅價(jià)格

=(材料成本+加工費(fèi))÷(1—消費(fèi)稅稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格

=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

繼續(xù)加工的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果委托企業(yè)收回后直接對外銷售則不再繳納消費(fèi)稅。如果納稅人用收回的委托加工已稅消費(fèi)品作原料連續(xù)生產(chǎn)指定的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除原料已由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅。指定的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金、銀和金及、銀基合金的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款）；委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)繼續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油?！纠磕尘頍煆S3月購入一批價(jià)值為150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)120萬元。受托方代扣代繳消費(fèi)稅稅額為：(1500000+1200000)÷(1-30%)×30%＝1157100(元)；如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙800箱，加工成本費(fèi)用共計(jì)100萬元，該批卷煙最終實(shí)現(xiàn)銷售額1000萬元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

800×150+10000000×45％-1157100＝3462900（元）三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（一）委托加工方式的稅負(fù)

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售

【例】興達(dá)公司委托恒昌公司將—批價(jià)值100萬元的原料加工成A半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的A半成品運(yùn)回興達(dá)公司后，繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批產(chǎn)成品售價(jià)700萬元。假設(shè)A半成品消費(fèi)稅稅率30%，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率50%。（1）興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(100+75)÷(1－30%)＝250(萬元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×30%＝75(萬元)（2）興達(dá)公司銷售產(chǎn)品后應(yīng)繳消費(fèi)稅：

700×50%-75＝275(萬元)

2.委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷

上例，如果興達(dá)公司委托恒昌公司將原料加工成B產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費(fèi)用為160萬元；加工完畢，運(yùn)回興達(dá)公司后，興達(dá)公司對外售價(jià)仍為700萬元。（1）興達(dá)公司向恒昌公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：

(100+160)÷(1－50%)×50%＝260(萬元)

（2）由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，興達(dá)公司在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。三、改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（二）自行加工方式的稅負(fù)上例，如果興達(dá)公司將原料加工成B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用為175萬元，售價(jià)仍為700萬元。興達(dá)公司消費(fèi)稅：

700×50%＝350(萬元)結(jié)論：

各相關(guān)因素相同的情況下，徹底委托加工方式稅負(fù)最輕。第四節(jié)外購應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃----外購已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃1.從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款扣除有條件。3.當(dāng)小規(guī)模納稅人向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅抵扣?！纠磕承∫?guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率30%。

若取得普通發(fā)票，允許抵扣的消費(fèi)稅為：

100000÷（1+3%）×30%＝29126（元）若取得專用發(fā)票，允許抵扣的消費(fèi)稅為：

100000÷（1+17%）×30%＝25641（元）

結(jié)論：取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅。第五節(jié)包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃一、包裝物及其押金的種類包裝物類型包裝產(chǎn)品作為消費(fèi)品組成部分隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租或出借給購買產(chǎn)品的單位使用出租出借包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售收押金作價(jià)隨同產(chǎn)品出售收押金作價(jià)隨同產(chǎn)品出售收租金及押金第四節(jié)包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃二、包裝物及其押金的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2、包裝物不作價(jià)銷售而是收取押金，該押金不計(jì)繳消費(fèi)稅3、因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅4、既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均并入酒類產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。

【例】某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為5000元(不含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)20元(不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅?如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同輪胎一同銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

(5000×500+20×500)×3%＝75300(元)。如果企業(yè)將包裝盒不作價(jià)銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為

5000×500×3%＝75000(元)。如果包裝盒在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：

5000×500×3%+20×500÷(1+17%)×3%＝75256.41(元)。第五節(jié)出口退（免）稅的稅務(wù)籌劃一、出口退（免）消費(fèi)稅的政策二、消費(fèi)稅出口退稅率三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額×適用稅率＝出口數(shù)量×購進(jìn)單價(jià)×適用稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的出口數(shù)量×單位稅額（二）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；其他生產(chǎn)企業(yè)即沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)納消費(fèi)稅的自產(chǎn)貨物，實(shí)行先征后退辦法，其應(yīng)退稅額等于出口應(yīng)征消費(fèi)稅額。其計(jì)算公式為：實(shí)行從價(jià)定率繳納的：出口應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口貨物離岸價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率實(shí)行定額繳納的：出口應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口貨物數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額四、出口退（免）消費(fèi)稅的籌劃1.退貨的稅務(wù)籌劃因企業(yè)出口商品時(shí)已獲得國家退稅，既然發(fā)生退貨，國家自然要收回已退稅款。出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，由報(bào)關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。企業(yè)完全可以占有資金的時(shí)間價(jià)值，充分利用退貨款和推遲納稅人的應(yīng)退稅款，為企業(yè)創(chuàng)造新的效益。因?yàn)椋谪浳锍隹诘酵素浥c退款之間，出口企業(yè)可以無償占有該筆退貨貨款的時(shí)間價(jià)值（利息），同時(shí)在退稅和補(bǔ)稅的間隔中，企業(yè)又占有了稅款的利息收益。這里，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于較好的解決兩個(gè)問題：一是要獲取所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)可以暫不辦理退稅；二是盡量延長轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)繳納稅款的時(shí)間。2.提高消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)貨物的經(jīng)營比重一般來說，作為外貿(mào)出口企業(yè)，提高屬消費(fèi)稅征稅范圍的貨物出口比重，其收益比非消費(fèi)稅繳納范圍內(nèi)的貨物要大得多。五、出口退（免）消費(fèi)稅籌劃中

應(yīng)注意的問題（一）依法納稅，合法退免稅（二）避免不必要的損失（三）避開出口貨物退(免)稅“稅收陷阱”（四）避免不必要的法律訴訟【例】甲卷煙廠生產(chǎn)X牌卷煙，8月5日購買一批煙葉，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元。8月15日，將購進(jìn)的煙葉發(fā)往乙煙廠，委托乙煙廠加工煙絲，收到的專用發(fā)票注明的支付加工費(fèi)40000元，稅款6800元。甲卷煙廠收回?zé)熃z后領(lǐng)用一半用于卷煙生產(chǎn)，另一半直接出售，取得價(jià)款180000元，增值稅30600元。乙煙廠無同類煙絲銷售價(jià)格。8月16日，甲卷煙廠銷售X牌卷煙100箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，下同)，每箱不含稅售價(jià)15000元。8月23日，甲卷煙廠銷售X牌卷煙200箱，每箱不含稅售價(jià)12600元。銷貨款均已存入銀行。（國家稅務(wù)總局核定的X牌卷煙計(jì)稅價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)箱13