合并財(cái)務(wù)報(bào)表比較:

中國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CPA.CP較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)準(zhǔn)則體系美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)1950年發(fā)布的第40號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB40)，其中對(duì)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益集合法的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)作出原則性規(guī)定。CAP于1953年第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB:43)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)的重述與修訂訂》。1957年第48號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB48)《企業(yè)合并》1959年，CAP發(fā)布了第51號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB:51)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。IASC于1976年發(fā)布(IAS3)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。1989年(IAS27)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》取代IAS3。2008年5月22日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)：首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》及《IAS27：合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》。1.在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，允許首次采用者使用公允價(jià)值或按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的賬面金額作為“認(rèn)定成本”，計(jì)量對(duì)子公司、共同控制主體及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始成本；2.刪除了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中成本法的定義，取而代之的是要求在投資者的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中將股利作為收益列報(bào)。3.因特定類(lèi)型重組成立新母司時(shí)，要求該新母公司必須按重組日其在原母公司權(quán)益項(xiàng)目所占份額的賬面金額，計(jì)量其對(duì)原母公司的投資成本。比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)1970年發(fā)布了第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)(APBOpinion16)《企業(yè)合并》，權(quán)益法必須滿(mǎn)足的12條嚴(yán)格的具體限制條件。1987年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第94號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS94)《對(duì)擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的合并》，對(duì)ARB51作出了修正和補(bǔ)充。FASB于2001年6月第142號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》。FASB于2001年7月第141號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》，正式規(guī)定取消了權(quán)益結(jié)合法。2007年12月進(jìn)行了修改.FASB于2007年12月第160號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表中非控股權(quán)益》修改ARB:51IASC1985年發(fā)布(IAS22)《企業(yè)合并》，使用權(quán)益集合法的3個(gè)限制性條件。2004年3月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)《企業(yè)合并》發(fā)布，取代第22號(hào)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)始要求企業(yè)合并都要采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，廢除了權(quán)益結(jié)合法。2008年修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》1.將控制權(quán)的變更視為重大經(jīng)濟(jì)事件——引入了在獲得或喪失控制權(quán)時(shí)按公允價(jià)值對(duì)權(quán)益進(jìn)行重新計(jì)量的要求，并將具有控制權(quán)及不具控制權(quán)的股東之間進(jìn)行的、不會(huì)導(dǎo)致喪失控制權(quán)的所有交易的影響直接計(jì)入權(quán)益；2.關(guān)注向賣(mài)方提供的對(duì)價(jià)而非為實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)所發(fā)生的支出。交易成本、或有對(duì)價(jià)的價(jià)值變動(dòng)、原有合同的結(jié)算、以股份為基礎(chǔ)的支付及類(lèi)似項(xiàng)目通常均獨(dú)立于企業(yè)合并核算且通常將影響損益。2006年:CAS22:《企業(yè)合并》CAS33:《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)合并范圍如果SPE獨(dú)立于籌建公司的外部權(quán)益性投資額超過(guò)SPE資本總額的3%，就可以不將該實(shí)體納入籌建公司的合并報(bào)表的編制范圍。VIE與其他企業(yè)的不同之處在于權(quán)益投資的性質(zhì)和數(shù)額，以及權(quán)益投資人的權(quán)利和義務(wù)，具體來(lái)說(shuō)，VIE滿(mǎn)足以下兩個(gè)特征:如果沒(méi)有額外的附屬財(cái)務(wù)支持，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)益投資不足以滿(mǎn)足具經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，也即實(shí)體的權(quán)益投資等于或小于實(shí)體預(yù)期的損失。作為一個(gè)整體，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)益投資人缺少以下三個(gè)控制財(cái)務(wù)利益的本質(zhì)特征;通過(guò)表決權(quán)或類(lèi)似權(quán)利直接或間接做出有關(guān)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策;承擔(dān)實(shí)體預(yù)期損失的義務(wù)(使實(shí)體有能力籌集其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金);收取實(shí)體預(yù)期剩余收益的權(quán)利(作為承擔(dān)預(yù)期損失風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償)。風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益資本是否充足通?？筛鶕?jù)獨(dú)立第三方權(quán)益投資的多少來(lái)判斷，F(xiàn)IN46假設(shè)獨(dú)立第三方權(quán)益投資占資產(chǎn)公允價(jià)值的10%以上就可認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)益資本充足，但10%只是一個(gè)武斷的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值，需要合理的證據(jù)支持。低于10%的實(shí)可變利益的參與方。主要受益人的測(cè)試分兩步進(jìn)行，首先測(cè)試它有沒(méi)有承擔(dān)VIE預(yù)期的大多數(shù)損失，如果沒(méi)有，則需要進(jìn)行第二步測(cè)試，即測(cè)試其有沒(méi)有享有VIE預(yù)期的大多數(shù)剩余收益。如果某企業(yè)承擔(dān)VIE預(yù)期的大多數(shù)損失，而另一企業(yè)享有VIE預(yù)期的大多數(shù)剩余收益，則承擔(dān)損失的企業(yè)應(yīng)作為主要受益人合并VIE。某一VIE可能就根本沒(méi)有一個(gè)主要受益人。如果預(yù)期的損失測(cè)試和預(yù)期的剩余收益測(cè)試均表明不存在主要受益人則該VIE不被任何一方合并比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)合并政策當(dāng)報(bào)告日不同時(shí)，附屬公司出于合并的目的，通常采用與集相同的日期編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在不能這樣做時(shí)，差距不超過(guò)三個(gè)月，可以按不同的報(bào)告日編制財(cái)務(wù)報(bào)表。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策如果用于合并的財(cái)務(wù)報(bào)表按不同的報(bào)告日編制，對(duì)于發(fā)生在這些日期與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的日期之間的重大交易或其他事項(xiàng)的影響應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在任何情況下，報(bào)告日之間的差距應(yīng)不超過(guò)三個(gè)月。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的母公司和附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常應(yīng)按同一日期編制。當(dāng)報(bào)告日不同時(shí)，附屬公司出于合并的目的，通常采用與集相同的日期編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在不能這樣做時(shí)，差距不超過(guò)三個(gè)月，可以按不同的報(bào)告日編制財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)一致性原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)短和報(bào)告日的差距，各期之間應(yīng)當(dāng)相同。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)在相似情況下相同的交易和其他事項(xiàng)，應(yīng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。如不能采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，同時(shí)應(yīng)說(shuō)明在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用不同會(huì)計(jì)政策的項(xiàng)目的比例。如果集團(tuán)的某一成員，對(duì)類(lèi)似情況下的相同交易和事項(xiàng)，采用了不同于合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策，其財(cái)務(wù)報(bào)表在用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間如不一致,須調(diào)整子公司報(bào)表比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)合并方法已取消權(quán)益結(jié)合法使用購(gòu)買(mǎi)法合并同修改后IFRS3已取消權(quán)益結(jié)合法使用購(gòu)買(mǎi)法合并修改后IFRS3購(gòu)買(mǎi)法（purchasemethod）改稱(chēng)收購(gòu)法（acquisitionmethod），因?yàn)椴⒎撬衅髽I(yè)均由“購(gòu)買(mǎi)”引致，通過(guò)股票交換或其他合約形式同樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)另一主體的控制，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)意義上的企業(yè)合并；二是將少數(shù)股東權(quán)益（minorityinterests）改稱(chēng)非控制權(quán)益（non-controlling

)分同一控制合并與非同一控制合并.同一控制合并類(lèi)似權(quán)益結(jié)合法:同一控制下的控股合并支付對(duì)價(jià)調(diào)整資本公積和留存收益;直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表在合并資產(chǎn)負(fù)債表中;對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益;因合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明.同一控制下的吸收合并吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬;合并差額調(diào)整資本公積與留存收益合并直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)合并方法同IFRS3

分步購(gòu)并。企業(yè)合并的購(gòu)并法只能在獲得控制權(quán)時(shí)采用，這就意味著：（1）獲得控制權(quán)之前所取得的被投資單位的權(quán)益性投資，視情況分別采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)中的投資》或《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》；（2）在獲得控制日，應(yīng)按購(gòu)并日的公允價(jià)值重新計(jì)量原在被投資單位持有的權(quán)益性投資，相關(guān)利得或損失確認(rèn)為損益；（3）實(shí)現(xiàn)控制之后，在未失去控制權(quán)的情況下，持股比例的上升或下降，均視為股東之間的交易（即權(quán)益性交易）在權(quán)益中予以報(bào)告。商譽(yù)不因持股比例的上升而增加，也不得因持股比例下降而確認(rèn)損益。商譽(yù)。購(gòu)并方應(yīng)在購(gòu)并日確認(rèn)商譽(yù)，其計(jì)量方法可用公式表示為：商譽(yù)＝（購(gòu)并日所轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＋被購(gòu)并主體中非控制權(quán)益的金額＋分步購(gòu)并情況下原持有的被購(gòu)并方權(quán)益在購(gòu)并日的公允價(jià)值）－企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按企業(yè)合并準(zhǔn)則計(jì)量的金額。

比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)投資的部分處置

如果購(gòu)并方處置其在被購(gòu)并方的投資并因此而失去控制權(quán)，應(yīng)按公允價(jià)值重新計(jì)量其剩余權(quán)益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額作為處置利得或損失確認(rèn)為損益，并視情況分別采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)中的投資》或《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)剩余權(quán)益進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。

CAS2規(guī)定:投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表同IAS27不改變控制權(quán)情況下的母公司權(quán)益比例變化。在不喪失控制權(quán)的情況下，母公司在子公司權(quán)益比例的變化，應(yīng)作為股東之間的交易，在所有者權(quán)益中進(jìn)行核算，既不確認(rèn)損益，也不重新計(jì)量商譽(yù)。非控制權(quán)益金額的變化與支付或收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，直接確認(rèn)為權(quán)益并歸屬于母公司所有者。喪失控制權(quán)。如果母公司喪失其對(duì)原子公司的控制權(quán)，母公司應(yīng)按其賬面價(jià)值終止確認(rèn)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和非控制權(quán)益，在原子公司的剩余權(quán)益按喪失控制日的公允價(jià)值計(jì)量。歸屬于非控制權(quán)益的損益。子公司的損失應(yīng)按比例歸屬于非控制權(quán)益，即使導(dǎo)致非控制權(quán)益出現(xiàn)負(fù)數(shù)也應(yīng)按比例分配子公司的損失。對(duì)非控制權(quán)益中國(guó)與IAS27不同比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)公允價(jià)值在SFAS141中，公允價(jià)值的定義源自FASB在2006年9月發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，意指“在計(jì)量日當(dāng)天，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格，或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格”，它顯然以脫手價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

IFRS3中的公允價(jià)值定義取自現(xiàn)有準(zhǔn)則，意指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”，也就是以交換價(jià)值為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。公允價(jià)值是指公平市場(chǎng)交易中,熟悉情況雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~.比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)少數(shù)股權(quán)損益SFAS141要求只能按公允價(jià)值計(jì)量非控制權(quán)益歸屬于非控制權(quán)益的損益。子公司的損失應(yīng)按比例歸屬于非控制權(quán)益，即使導(dǎo)致非控制權(quán)益出現(xiàn)負(fù)數(shù)也應(yīng)按比例分配子公司的損失。IFRS3則既允許按公允價(jià)值計(jì)量非控制權(quán)益，也允許按被購(gòu)并方凈資產(chǎn)的相應(yīng)比例計(jì)量非控制權(quán)益。

子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)。對(duì)于因或有事項(xiàng)而引起的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，IFRS3和SFAS141對(duì)于購(gòu)并日及購(gòu)并后的確認(rèn)和計(jì)量要求是相似的，差別僅在于初始確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，從而可能導(dǎo)致應(yīng)用差異。而SFA141則規(guī)定，IFRS3的上述規(guī)定僅適用于合同性負(fù)債（contractualliabilities），對(duì)于非合同性負(fù)債，只有該或有事項(xiàng)很可能產(chǎn)生一項(xiàng)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表要素》所定義的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債時(shí)方可確認(rèn)，它強(qiáng)調(diào)“很可能”。

IFRS3規(guī)定，對(duì)于因或有事項(xiàng)而導(dǎo)致的或有負(fù)債，如果是因過(guò)去事項(xiàng)而導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)義務(wù)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，方可確認(rèn)，它強(qiáng)調(diào)“可靠計(jì)量”。

因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值。因企業(yè)合并而承擔(dān)的各項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)采用按照適用利率計(jì)算的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分。比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)補(bǔ)償性資產(chǎn)同IFRS3內(nèi)容一致,但表述有些差別企業(yè)合并之賣(mài)方可能以合約補(bǔ)償收購(gòu)者所有或部分特定資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)之或有事項(xiàng)或不確定性的結(jié)果。例如，賣(mài)方可能補(bǔ)償收購(gòu)者因某一或有事項(xiàng)所產(chǎn)生之負(fù)債，超過(guò)特定金額之損失；換言之，賣(mài)方將保證收購(gòu)者之負(fù)債不會(huì)超過(guò)該特定金額。因此，收購(gòu)者取得一項(xiàng)補(bǔ)償性資產(chǎn)。收購(gòu)者應(yīng)于認(rèn)列被補(bǔ)償項(xiàng)目時(shí)，同時(shí)認(rèn)列補(bǔ)償性資產(chǎn)，并以與被補(bǔ)償項(xiàng)目相同之基礎(chǔ)衡量該補(bǔ)償性資產(chǎn)，惟補(bǔ)償性項(xiàng)目須評(píng)估無(wú)法回收之備抵評(píng)價(jià)金額。因此，與補(bǔ)償相關(guān)之資產(chǎn)或負(fù)債若系于收購(gòu)日認(rèn)列并以收購(gòu)日之公允價(jià)值衡量，收購(gòu)者應(yīng)于收購(gòu)日認(rèn)列補(bǔ)償性資產(chǎn)，并以其收購(gòu)日之公允價(jià)值衡量。對(duì)于以公允價(jià)值衡量之補(bǔ)償性資產(chǎn)，與收現(xiàn)性考慮有關(guān)之未來(lái)現(xiàn)金流量不確定性之影響系包含于公允價(jià)值之衡量，并無(wú)須個(gè)別設(shè)置備抵評(píng)價(jià)科目。在某些情況下，與補(bǔ)償相關(guān)之資產(chǎn)或負(fù)債可能屬認(rèn)列或衡量原則之例外規(guī)定范圍。例如，補(bǔ)償性項(xiàng)目可能與某一或有負(fù)債有關(guān)，而該項(xiàng)或有負(fù)債之公允價(jià)值無(wú)法于收購(gòu)日可靠衡量，故未于收購(gòu)日認(rèn)列。另外，補(bǔ)償性項(xiàng)目亦可能與某一非以收購(gòu)日公允價(jià)值衡量之資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)，例如由員工福利所產(chǎn)生者。于上述情況發(fā)生時(shí)，補(bǔ)償性資產(chǎn)之認(rèn)列與衡量應(yīng)使用與衡量被補(bǔ)償項(xiàng)目相同之假設(shè)，并考慮管理階層對(duì)于補(bǔ)償性資產(chǎn)收現(xiàn)性之評(píng)估與任何被補(bǔ)償金額之合約限制。無(wú)此規(guī)定比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)再取回之權(quán)利同IFRS3內(nèi)容一致,但表述有些差別收購(gòu)者應(yīng)將認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)之再取回之權(quán)利以相關(guān)合約之剩余期間為衡量基礎(chǔ)，而不論市場(chǎng)參與者于決定其公允價(jià)值時(shí)是否考慮潛在續(xù)約之可能性。企業(yè)合并中，收購(gòu)者可能重新取得其原授予被收購(gòu)者之某項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利授權(quán)被收購(gòu)者可使用一項(xiàng)或多項(xiàng)收購(gòu)者之已認(rèn)列或未認(rèn)列資產(chǎn)。該等權(quán)利之例子包括：于特許權(quán)協(xié)議中授權(quán)使用收購(gòu)者商標(biāo)名稱(chēng)之權(quán)利，或于技術(shù)授權(quán)協(xié)議中授權(quán)使用收購(gòu)者技術(shù)之權(quán)利。再取回之權(quán)利系一項(xiàng)可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，收購(gòu)者應(yīng)將其與商譽(yù)分別認(rèn)列。

若產(chǎn)生再取回之權(quán)利之合約條款相對(duì)于相同或類(lèi)似項(xiàng)目之現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)交易條款系較有利或較不利者，收購(gòu)者應(yīng)認(rèn)列清償利益或損失。無(wú)此規(guī)定比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)業(yè)務(wù)在相關(guān)準(zhǔn)則中有類(lèi)似規(guī)定但不具體1.業(yè)務(wù)能被經(jīng)營(yíng)管理之活動(dòng)及資產(chǎn)組合，其目的系為直接提供報(bào)酬予投資者或其它業(yè)主、社員或參與者，報(bào)酬之形式包括股、較低之成本或其他經(jīng)濟(jì)利益。2.業(yè)務(wù)之組成包括投入及用以處理投入之程序，其有能力創(chuàng)造產(chǎn)出。業(yè)務(wù)通常產(chǎn)出，惟產(chǎn)出非為一項(xiàng)活動(dòng)及資產(chǎn)組合符合業(yè)務(wù)定義之要件。組成業(yè)務(wù)之三要素，定義如下：投入：經(jīng)由一個(gè)或多個(gè)處理程序后，可創(chuàng)造或有能力創(chuàng)造產(chǎn)出之經(jīng)濟(jì)資源。例如非流動(dòng)資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)或使用非流動(dòng)資產(chǎn)之權(quán)利）、智能財(cái)產(chǎn)、取得必要原料或權(quán)利之能力，以及員工。

處理程序：處理投入以創(chuàng)造或有能力創(chuàng)造產(chǎn)出之系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議、慣例或規(guī)則。例如策略管理程序、作業(yè)程序及資源管理程序。處理程序通常會(huì)予以書(shū)面化，但有技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)之有組織之人員，依規(guī)則與慣例亦可能提供能處理投入以創(chuàng)造產(chǎn)出之必要程序（會(huì)計(jì)、賬單、薪工及其它管理系統(tǒng)通常非屬創(chuàng)造產(chǎn)出之處理程序）。

產(chǎn)出：投入及處理程序處理該投入之結(jié)果，以提供或有能力提供報(bào)酬直接予投資者或其它業(yè)主、社員或參與者，該報(bào)酬之形式包括股利、較低之成本或其它經(jīng)濟(jì)利益。B8能被經(jīng)營(yíng)管理之活動(dòng)及資產(chǎn)組合為達(dá)成定義中所述目的，需要兩個(gè)基本要素—投入及該等投入之處理程序，兩者共同用以創(chuàng)造或?qū)⒂靡詣?chuàng)造產(chǎn)出。但如市場(chǎng)參與者有能力收購(gòu)業(yè)務(wù)且繼續(xù)提供產(chǎn)出，例如將業(yè)務(wù)與其原有之投入及處理程序整合，則業(yè)務(wù)不必包括賣(mài)方用于經(jīng)營(yíng)該業(yè)務(wù)之所有投入或處理程序。

CAS20:企業(yè)合并規(guī)定與IFRS3基本一致比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)業(yè)務(wù)(1)投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入；(2)加工處理過(guò)程，指具有一定的管理能力、運(yùn)營(yíng)過(guò)程，能夠組織投入形成產(chǎn)出；(3)產(chǎn)出，最為典型的是生產(chǎn)出產(chǎn)成品，也可以是通過(guò)為其他部門(mén)提供服務(wù)來(lái)降低企業(yè)整體的運(yùn)行成本等其他帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一定要同時(shí)具備上述三個(gè)要素，某些情況下具備投入和加工處理過(guò)程兩個(gè)要素即可被認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的持有目的，主要是為了向投資者提供回報(bào)，如生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后形成現(xiàn)金流入，或是能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)其他經(jīng)濟(jì)利益，如能夠降低成本等。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合所取得資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)在聯(lián)系及是否構(gòu)成獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程等進(jìn)行綜合判斷。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的如一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)某條具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一保險(xiǎn)公司對(duì)另一保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的合并等，一般構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)合并中營(yíng)業(yè)租賃修訂之美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第141號(hào)規(guī)定若營(yíng)業(yè)租賃之條款相對(duì)于市場(chǎng)條款有利，收購(gòu)者應(yīng)認(rèn)列無(wú)形資產(chǎn)；若該條款相對(duì)于市場(chǎng)條款不利，應(yīng)認(rèn)列負(fù)債。因此，對(duì)于被收購(gòu)者為出租人之營(yíng)業(yè)租賃相關(guān)資產(chǎn)，收購(gòu)者于衡量該資產(chǎn)之收購(gòu)日公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)與租賃合約分別處理IFRS3規(guī)定對(duì)于被收購(gòu)者為出租人之營(yíng)業(yè)租賃相關(guān)資產(chǎn)，收購(gòu)者于衡量該資產(chǎn)之收購(gòu)日公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)將租賃條款納入考慮。此規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)「投資性不動(dòng)產(chǎn)」之指引一致。因此，修訂之國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第3號(hào)中規(guī)定被收購(gòu)者為租賃之承租人之處理，但并未規(guī)定若營(yíng)業(yè)租賃之條款相較于市場(chǎng)條款較有利或不利時(shí)，收購(gòu)者應(yīng)于被收購(gòu)者為出租人之營(yíng)業(yè)租賃中認(rèn)列個(gè)別資產(chǎn)或負(fù)債

無(wú)此規(guī)定比較基礎(chǔ)美國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)或有