第六章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法第一節(jié)

在產(chǎn)品數(shù)量的確定第二節(jié)

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配

第三節(jié)

完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的確定一、在產(chǎn)品的涵義二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的確定

三、在產(chǎn)品清查的處理

一、在產(chǎn)品的涵義

1.在產(chǎn)品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商品出售的產(chǎn)品。有狹義和廣義之分。2.月初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品費用、月末在產(chǎn)品費用這四者間的關(guān)系可表達(dá)為：

月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品費用＋月末在產(chǎn)品費用二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的確定

在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行。表4-1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬

零部件名稱編號XXX車間名稱:第一車間單位:件2003505014002000合計306………………………18020606022806012…262006021100601116未完工數(shù)量完工數(shù)量廢品數(shù)量合格品數(shù)量憑證號數(shù)量憑證號結(jié)存發(fā)出收入摘要日月三、在產(chǎn)品清查的處理

為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，保證在產(chǎn)品的安全完整，以及正確計算產(chǎn)品成本，企業(yè)除了做好在產(chǎn)品賬面核算資料工作外，還應(yīng)對在產(chǎn)品進(jìn)行定期的實地盤點清查，以便取得在產(chǎn)品的實際盤存資料，并與“在產(chǎn)品臺賬”賬面核算資料進(jìn)行核對，做到賬實相符。在產(chǎn)品的清查結(jié)果，要編制“在產(chǎn)品盤存表”，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)、盤盈或盤虧數(shù)以及盤盈、盤虧的原因和處理意見等。對于報廢和毀損的在產(chǎn)品還要登記殘值。同時對在產(chǎn)品盤盈、盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配中常用的方法

1.不計算在產(chǎn)品成本法2.在產(chǎn)品按固定成本計價法3.在產(chǎn)品按所用原材料費用計價法4.在產(chǎn)品按定額成本計價法5.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計價法。6.約當(dāng)產(chǎn)量法7.定額比例法二、不計算期末在產(chǎn)品成本法

1.特點

某種產(chǎn)品當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。在產(chǎn)品成本為零。

2.適用范圍

適用于在產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，月末沒有在產(chǎn)品，或月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)或車間。不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響較小。

四、在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計算法

1、特點：在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費，而加工費全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2、適用范圍：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、變化較大且原材料費用比重大的產(chǎn)品，如紡織、造紙、釀酒行業(yè)。四、在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計算法

[例4-1]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗的直接材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算直接材料成本。月初在產(chǎn)品的直接材料成本8000元，本月投入直接材料成本40000元，本月投入直接人工12000元，制造費用8000元。本月完工產(chǎn)品為1200件，月末在產(chǎn)品為400件。該產(chǎn)品的直接材料于生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品按數(shù)量比例分配材料費用。舉例

(1)單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)直接費用＝(8000＋40000)÷(1200＋400)＝30(元)(2)月末在產(chǎn)品原材料費用(月末在產(chǎn)品成本)＝400×30＝12000(元)(3)本月完工產(chǎn)品成本＝(8000＋40000＋12000＋8000)－12000＝56000(元)四、在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計算法

舉例五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法

1.特點

根據(jù)月末在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量和單位產(chǎn)品定額成本，計算出月末在產(chǎn)品的定額成本，以定額成本作為月末在產(chǎn)品的實際成本，計算完工產(chǎn)品成本。

2.適用范圍

適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法

3.計算公式在產(chǎn)品定額成本＝在產(chǎn)品直接材料定額成本＋在產(chǎn)品直接人工定額成本＋在產(chǎn)品直接人工定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本在產(chǎn)品實際數(shù)量單位在產(chǎn)品材料消耗定額直接材料計劃單位成本＝××在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品實際數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額

×計劃小時工資率五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法

在產(chǎn)品制造費用定額成本

＝在產(chǎn)品實際數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×計劃小時費用率

采用這種方法還要求定額資料相對穩(wěn)定，若經(jīng)常修訂定額，則在修訂定額的月份，月末在產(chǎn)品的新定額耗用與舊定額耗用之間的差異也將全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)，不利于對完工產(chǎn)品成本的考核與分析。

3.計算公式六、約當(dāng)產(chǎn)量法

完工產(chǎn)品該項目成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項目費用分配率某項費用分配率

=該項目月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用

完工產(chǎn)品產(chǎn)量

通常，直接材料成本項目按月末在產(chǎn)品的投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量，工資和其他費用成本項目按月末在產(chǎn)品的加工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。該項目本月生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)費用

+該項目月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

+

期末在產(chǎn)品該項目成本=月末在產(chǎn)品該項目約當(dāng)產(chǎn)量×該項目費用分配率六、約當(dāng)產(chǎn)量法(二)按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量分配材料費用

1.原材料在生產(chǎn)開始時一次投入

產(chǎn)品生產(chǎn)所耗直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品相同，期末在產(chǎn)品的投料程度為100%，直接材料費用應(yīng)按兩者的數(shù)量比例進(jìn)行分配。

六、約當(dāng)產(chǎn)量法(二)按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量分配材料費用

2.原材料分工序在每道工序開始時一次投入

在這種情況下，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不同，但每道工序的投料程度按100%計算，測算投料程度。其計算公式如下：某道工序在產(chǎn)品原材料投料率=單位完工產(chǎn)品原材料消耗量定額

該工序單位產(chǎn)品原材料累計定額消耗量舉例

[例4-3]假定上例中產(chǎn)品的直接材料分工序在每道工序開始時一次投入，該產(chǎn)品在三道工序上的直接材料消耗定額分別為第一工序40元，第二工序35元，第三工序25元。A產(chǎn)品各工序的投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計算見下表4-2：舉例表4-2在產(chǎn)品投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量計算表工序各工序直接材料定額(元)月末在產(chǎn)品數(shù)量(件)各工序在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(件)1406040÷100×100%＝40%2423540(40＋35)÷100×100%＝75%3032550(40＋35＋25)÷100×100%＝100%50合計100150104直接材料分配率＝(22000＋32800)÷(150＋104)＝228.50完工產(chǎn)品直接材料成本＝150×228.5＝34275(元)月末在產(chǎn)品直接材料成本＝104×228.5＝23764(元)六、約當(dāng)產(chǎn)量法(二)按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量分配材料費用

3.直接材料分工序在每道工序陸續(xù)投入

在這種情況下，單件在產(chǎn)品所耗直接材料與完工產(chǎn)品不相同，每道工序的投料程度按50%計算，測算投料程度。其計算公式如下：

某道工序在產(chǎn)品原材料投料率

=

單位產(chǎn)品前面各工序原材料累計消耗量定額+

該工序單位產(chǎn)品原材料消耗量定額×50%

單位完工產(chǎn)品原材料消耗量定額

舉例

[例4-4]企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，產(chǎn)品定額資料和末在產(chǎn)品資料見“約當(dāng)產(chǎn)量計算表”，本月生產(chǎn)費用料見“產(chǎn)品成本計算表”各工序內(nèi)均按50%的投料和完工程度計算，原材料在生產(chǎn)時分工序在每道工序陸續(xù)投入。本月完工200件，在產(chǎn)品100件，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例分配費用。舉例

(1)計算約當(dāng)產(chǎn)量計算見表4-3。表4-3約當(dāng)產(chǎn)量計算表工序月末在產(chǎn)品量(件)在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品完工程度材料定額(元)各工序在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量工時定額各工序在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量14088×50%÷20＝20%888×50%÷40＝10%42408(8＋8×50%)÷20＝60%2416(8＋16×50%)÷40＝40%163204(8＋8＋4×50%)÷20＝90%1816(8＋16＋16×50%)÷40＝80%16合計10020504036舉例

(2)分配各項成本費用見產(chǎn)品成本計算表。表4-4產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品200×年6月30日產(chǎn)成品：200件在產(chǎn)品：100件200×年憑證號數(shù)摘要直接材料直接人工制造費用合計月日61略月初在產(chǎn)品成本5000108020608140630略本月發(fā)生費用110006000620023200630略生產(chǎn)費用合計160007080826031340630略約當(dāng)產(chǎn)量合計250236236630略單位產(chǎn)品成本643035129630略完工產(chǎn)品總成本128006000700025800630略月末在產(chǎn)品成本3200108012605540六、約當(dāng)產(chǎn)量法按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。

(三)按在產(chǎn)品加工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量，分配直

接人工費用和制造費用

1.平均計算完工率

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×50%六、約當(dāng)產(chǎn)量法(三)按在產(chǎn)品加工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量，分配直

接人工費用和制造費用費用分配率＝月初在產(chǎn)品費用＋本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品總成本＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率

月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率

2.各工序分別測算完工率

六、約當(dāng)產(chǎn)量法(三)按在產(chǎn)品加工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量，分配直

接人工費用和制造費用

式中，本工序工時定額之所以乘以50%，是因為該工序中各件在產(chǎn)品完工程度不同，為簡化核算，在本工序一律按平均完工率50%計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以本工序以前各工序的工時定額應(yīng)按100%計算。

2.各工序分別測算完工率舉例

[例4-5]企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用合計為：工資及福利費用為36000元，制造費用9000元。該產(chǎn)品經(jīng)過三道工序加工制成，單位工時定額為20小時，第一道工序工時定額為6小時，第二道工序工時定額為10小時，第三道工序定額為4小時。丁產(chǎn)品本月完工124件。第一道工序在產(chǎn)品60件；第二道工序在產(chǎn)品40件；第三道工序在產(chǎn)品50件。根據(jù)各道工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各道工序的完工率，分別計算各道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的工資費用和制造費用。舉例

約當(dāng)產(chǎn)量計算過程見表4-5所示：表4-5約當(dāng)產(chǎn)量計算表工序定額工時完工率在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量合計結(jié)存量約當(dāng)產(chǎn)量166×50%÷20＝15%609210(6＋10×50%)÷20＝55%402234(6＋10＋4×50%)÷20＝90%5045合計2015076124200舉例

完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配工資及福利費用和制造費用計算如下：

工資及福利費分配率＝36000÷(124＋76)＝180完工產(chǎn)品工資及福利費＝124×180＝22320(元)月末在產(chǎn)品工資及福利費＝76×180＝13680(元)制造費用分配率＝9000÷(124＋76)＝45完工產(chǎn)品制造費用＝124×45＝5580(元)月末在產(chǎn)品制造費用＝76×45＝3420(元)七、定額比例分配法

1.特點

按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。原材料費用按原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資及福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。＝消耗量分配率月初在產(chǎn)品實際消耗量＋本月實際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量七、定額比例分配法

1.方法完工產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)月末在產(chǎn)品實際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)七、定額比例分配法

2.適用范圍

適用于定額管理基礎(chǔ)較好，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。七、定額比例分配法

[例4-6]某企業(yè)戊產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用為：原材料5000元，工資及福利費1900元，制造費用3000元，共計9900元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為：原材料25000元，工資及福利費8000元，制造費用15000元，共計48000元。完工產(chǎn)品4000件，原材料費用定額5元，工時定額2小時。月末在產(chǎn)品1000件，原材料費用定額5元，工時定額1小時。原材料費用按原材料定額費用比例分配，其他加工費用按定額工時比例分配。舉例七、定額比例分配法

完工產(chǎn)品原材料定額費用＝4000×5＝20000(元)月末在產(chǎn)品原材料定額費用＝1000×5＝5000(元)

原材料費用分配率＝＝1.25000＋2500020000＋5000

完工產(chǎn)品實際原材料費用