模塊二

增值稅1/16/2023

學(xué)習(xí)增值稅稅制要素項目一計算增值稅項目二增值稅會計核算項目三增值稅納稅申報項目四本模塊結(jié)構(gòu)1/16/2023《中華人民共和國增值稅暫行條例》

增值稅法規(guī)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》

2008年11月15日由國務(wù)院修訂通過，并于2009年1月1日起實施1/16/2023一件商品從原材料到成品再到消費(fèi)者手中，經(jīng)歷的每一環(huán)節(jié)，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最終價格。原料半成品成品批發(fā)零售1/16/2023

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額

=（銷售額–成本）稅率=增值額稅率1/16/2023允許將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除固定資產(chǎn)的價值允許在購置時全部一次扣除不得扣除固定資產(chǎn)價值消費(fèi)型收入型生產(chǎn)型(二)增值稅的類型三種類型都允許扣除外購流動資產(chǎn)的價款，但對外購固定資產(chǎn)價款的扣除規(guī)定不同。自2009年1月1日起，我國的增值稅由“生產(chǎn)型增值稅”全面轉(zhuǎn)型為“消費(fèi)型增值稅”。1/16/2023項目一

學(xué)習(xí)增值稅稅制要素1/16/2023任務(wù)一確定征稅范圍一、境內(nèi)銷售貨物(包括視同銷售)二、境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)三、報關(guān)進(jìn)口的貨物四、特殊行為的征稅范圍工業(yè)性勞務(wù)起運(yùn)地或所在地有形動產(chǎn)想一想：運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)、餐館的餐飲服務(wù)需要交納增值稅嗎？1/16/20231視同銷售2混合銷售3兼營非應(yīng)稅勞務(wù)特殊行為的征稅范圍1/16/2023均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的帳面成本；且涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。

共同點(diǎn)：1/16/2023不同點(diǎn)：

將購進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人這三種情況，如果購進(jìn)時取得了防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額，同時被認(rèn)定為視同銷售，計算其相應(yīng)的銷項稅額；將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費(fèi)，不被認(rèn)定為視同銷售，其購進(jìn)過程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項。

對外增值對內(nèi)1/16/2023例某企業(yè)（一般納稅人）外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為25500元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%。分析：外購原材料的20%向A企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額；而企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%，外購的貨物用于集體福利，貨物的的用途發(fā)生了變化，其購進(jìn)過程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項。視同銷售的銷項稅=150000×20%×（1+10%）×17%＝5610（元）

可抵扣的進(jìn)項稅=25500-150000×10%×17%＝22950（元）1/16/2023B、稅務(wù)處理：1、①從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，②從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（≥50%），并兼營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅；2、其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分1/16/2023例：生產(chǎn)空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝，共向顧客收取了2100元，其中包括安裝收入為100元。請問，該廠商所取得的收入是否屬于混合銷售收入，應(yīng)繳納何種稅？分析：該廠商在銷售空調(diào)的同時，向顧客收取了安裝勞務(wù)收入，因此，這項行為應(yīng)屬于混合銷售行為。但應(yīng)注意這是一家從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為屬于增值稅的混合銷售，應(yīng)繳納增值稅。1/16/2023兼營非應(yīng)稅勞務(wù)A、什么是兼營：兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。1/16/2023混合銷售與兼營的異同點(diǎn)（1）相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。（2）區(qū)別：

混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨物及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；

兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供應(yīng)增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。

1/16/2023例：分析判斷以下業(yè)務(wù)是否屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，并指明應(yīng)如何納稅。1、電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)

2、建筑公司提供建筑勞務(wù)并銷售建材

3、賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料

4、某賓館提供住宿服務(wù)，另在一樓設(shè)立獨(dú)立核算的商場。分析：業(yè)務(wù)1為電信部門的混合銷售，按主業(yè)征營業(yè)稅；業(yè)務(wù)2為混和銷售的特殊規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別按銷售貨物計算增值稅，按提供建筑業(yè)勞務(wù)計算營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額計稅。業(yè)務(wù)3為餐飲業(yè)的混合銷售，按主業(yè)征營業(yè)稅。業(yè)務(wù)4屬于兼營行為，應(yīng)分別核算應(yīng)納稅額，商場的銷售收入繳納增值稅，賓館的勞務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。1/16/2023

增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。任務(wù)二界定納稅人(一)一般納稅人(二)小規(guī)模納稅人1、判定標(biāo)準(zhǔn)不同2、計算方法不同3、稅率(征收率)不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且財務(wù)不健全。1/16/20232、征收方法（1）一般納稅人——分期核實征收，使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額>0交納當(dāng)期應(yīng)納稅額<0下期抵扣（2）小規(guī)模納稅人——定期定率征收，不得使用增值稅專用發(fā)票，不得實行稅款抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×3%征收率1/16/20231、基本稅率——17%2、低稅率——13%

3、零稅率——出口貨物任務(wù)三確定稅率或征收率一、一般納稅人的稅率1/16/2023低稅率——13%

1）糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品；（鼓勵農(nóng)業(yè)）2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵宣傳文化事業(yè)）4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（鼓勵農(nóng)業(yè)）5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。糧、油、水、氣、煤、雜志，與生活密切相關(guān)1/16/2023自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%。

二、小規(guī)模納稅人的征收率這么說小規(guī)模納稅人稅負(fù)低很多嘍？1/16/2023知識鏈接一、稅收優(yōu)惠——根據(jù)增值稅實施細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)行免繳增值稅的項目主要有：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品（指個人）。1/16/2023知識鏈接二、增值稅專用發(fā)票的使用管理(一)專用發(fā)票的領(lǐng)購專用發(fā)票僅限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用。1/16/2023(二)專用發(fā)票的開具范圍：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。是不是一般納稅人在任何銷售情況下都可以開具增值稅專用發(fā)票呢？1/16/20231向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)2銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定3小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：那么小規(guī)模納稅人能使用增值稅專用發(fā)票嗎?1/16/2023（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的規(guī)定凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，可由稅務(wù)所代開專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票后，應(yīng)以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額。(3%)1/16/2023從2003年7月1日開始，增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，廢止手寫版增值稅專用發(fā)票。機(jī)開增值稅專用發(fā)票聯(lián)次及票樣：

記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)(四)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次及票樣1/16/20231/16/2023（五）專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項稅額的抵扣

由防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，必須自開具之日起，90日之內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，自開具之日起180日內(nèi)）經(jīng)過認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)按增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。（六）開具發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1/16/2023項目二

計算增值稅1/16/2023實際計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額任務(wù)一計算一般納稅人應(yīng)納增值稅額理論上公式為：應(yīng)納稅額=增值額增值稅率1/16/2023“銷售額”是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。（一）銷售額的一般規(guī)定銷項稅額=銷售額增值稅稅率一、計算銷項稅額不是會計上的銷售收入!1/16/2023含稅價，需還原成不含稅價計稅

價外費(fèi)用包括：價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。1/16/2023A、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；B、同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方；C、符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)D、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。價外費(fèi)用不包括：1/16/2023例：某木器加工廠（增值稅一般納稅人）某月銷售組合家具100套，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為200萬元。同時，該企業(yè)還一次性向購買方收取包裝費(fèi)3萬元，運(yùn)輸裝卸費(fèi)6萬元。要求計算此業(yè)務(wù)的銷售額。

銷售額＝200×17%＋（3＋6）÷（1＋17%）×17%＝35.31（萬元）1/16/2023

如果是含稅銷售額：則換算成不含稅銷售額含稅銷售額銷售額=-----------------------------------1+增值稅稅率(征收率)指銷售方的稅率或征收率1/16/2023需要還原計算的情形一般有：1、價稅合計的銷售額：商業(yè)企業(yè)零售價、普通發(fā)票上注明的銷售額都是價稅合計數(shù)；2、增值稅混合銷售中應(yīng)繳納增值稅的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額本應(yīng)繳納營業(yè)稅，由于其屬于混合銷售并按規(guī)定繳納增值稅，因此應(yīng)視為含稅銷售額；3、價外費(fèi)用：視為含稅收入。4、包裝物押金收入。1/16/20231、折扣銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。折扣銷售與銷售折扣是不是一樣的？稅務(wù)處理上應(yīng)有不同嗎？銷售折讓呢？（二）特殊銷售額的確定1/16/2023例：甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元。則此業(yè)務(wù)應(yīng)計算的銷項稅額為：此項業(yè)務(wù)屬于銷售折扣（現(xiàn)金折扣），折扣額不得從計稅銷售額中扣除。計稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）銷項稅額＝250×17%＝42.5（萬元）1/16/20232、以舊換新。按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價格。(金銀首飾除外)例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺，每臺舊電機(jī)產(chǎn)品作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價后實際取得不含稅銷售收入791040元。此業(yè)務(wù)的銷項稅額為：銷項稅額=（791040+618×260）×17%=161792.4（元）1/16/2023例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；此業(yè)務(wù)的銷項稅額為：3、以物易物。雙方均應(yīng)作購銷處理。按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。銷項稅額=（600+600÷300×40）×17%=115.60（萬元）1/16/20234、還本銷售。以實際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。例：某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，此業(yè)務(wù)的銷項稅額為：銷項稅額=25÷（1+17%）×17%=3.63（萬元）1/16/2023想一想：買一送一，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？1/16/2023國稅函[2008]875號文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應(yīng)相應(yīng)的成本。

應(yīng)按“公允價值”比例確定排煙機(jī)（750元）燃?xì)庠睿?50元）確認(rèn)各自的收入假設(shè):買排煙機(jī)（1500元）贈燃?xì)庠睿?500元）1/16/20235、出租、出借包裝物包裝物租金應(yīng)計入銷售額計算增值稅。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。

逾期(一年)未收回的包裝物不再退還的押金，按所包裝的貨物適用的稅率計算增值稅（且包裝物押金一般視為含稅收入，應(yīng)先換算成不含稅收入）。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅。1/16/2023例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具的普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期）。要求計算此業(yè)務(wù)的銷項稅額。

銷項稅額=[93600÷（1+17%）+2000÷（1+17%）]×17%=13890.6（元）1/16/20231銷售2009年以前購入或自制的固定資產(chǎn)3銷售2009年以后購入抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)2銷售2009年以后購入不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)6、銷售使用過的固定資產(chǎn)簡易辦法：4%減半征收適用稅率簡易辦法：4%減半征收一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)1/16/2023小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人的征收率為3%，為了同一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅負(fù)相同，規(guī)定按照2%征收率征稅。而銷售其他非固定資產(chǎn)物品，按照3%征收率征稅。銷售舊貨

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。為了鼓勵二次利用，一律按照4%減半征收。1/16/2023例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元；銷售一臺2008年購入的小汽車1輛，取得收入64000元。銷售一臺2009年1月購入的原生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得收入35100元，增值稅稅率為17%。此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為：應(yīng)納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）增值稅銷項稅額＝35100÷（1＋17%）×17%＝5100（元）1/16/20237、價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有視同銷售行為無銷售額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅僅征收增值稅的貨物為10%；如屬于既征收增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，成本利潤率從消費(fèi)稅中成本利潤率的規(guī)定1/16/2023例：某紡織廠將機(jī)修車間自制的一臺車床向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資，該車床無同類產(chǎn)品銷售價格，生產(chǎn)成本為9500元，則此業(yè)務(wù)應(yīng)計算的銷項稅額為：銷項稅額=9500（1+10%）17%=1776.5（元）1/16/20238、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率1/16/2023例：某廠家銷售貨物給商場，假定每件貨物含稅售價200元/件，按200元/件銷售給消費(fèi)者。同時商場按含稅銷售額10%從廠家取得返利。計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅。此項行為屬于平銷返利，應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額=20÷（1+17%）×17%=2.91（元）1/16/20231、納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

；（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額2、納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；二、計算進(jìn)項稅額使用假發(fā)票將受到嚴(yán)厲處罰隨意抵扣進(jìn)項稅額將以偷稅論處1/16/20233、一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品例：一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元。則可以抵扣的進(jìn)項稅額為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率13%進(jìn)項稅額=65830×13%=8557.90（元）包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅1/16/20234、一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的（不包括代墊運(yùn)費(fèi)以及支付的各項雜費(fèi)）進(jìn)項稅額=運(yùn)費(fèi)（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）×扣除率7%例：某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元，貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元。則可以抵扣的進(jìn)項稅額為：進(jìn)項稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元1/16/2023例：某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票），計算進(jìn)項稅額及采購成本。進(jìn)項稅額＝50000×13%+400×7%=6528采購成本＝50000×（1-13%）+400×（1-7%）=438721/16/2023（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（雖然取得增值稅專用發(fā)票，但不能抵扣進(jìn)項稅額或未取得增值稅扣稅憑證）1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（不包括自然災(zāi)害造成的損失）3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。1/16/20234、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。自用消費(fèi)品：指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。這主要是由于個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅額，為堵塞漏洞，并借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自用的上述物品,其進(jìn)項稅額不得抵扣，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍然可以抵扣。注意:允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)僅為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備，并非所有固定資產(chǎn)

1/16/20235、上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6、納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定。1/16/2023小結(jié)：以上共二類六項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項稅額。其中第1——5項是由于購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途不得抵扣進(jìn)項稅額；第6項是由于扣稅憑證不合格。1/16/2023例：某商業(yè)企業(yè)7月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨運(yùn)發(fā)票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項=（13600+1000×7%）×5%=683.5（元）當(dāng)月進(jìn)項稅額=13600+1000×7%-683.5=12986.5（元）

1/16/2023已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述第1-5項情形的，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1/16/2023例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。該批貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）1/16/2023進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=10×300×65%×17%＝331.50（元）例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對外銷售額為420元（不含稅）,則本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為：1/16/2023納稅人因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額而不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額–當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額稅率–當(dāng)期進(jìn)項稅額三、計算應(yīng)納稅額當(dāng)期!!!1/16/2023（一）計算銷項稅額的時間總體要求：銷項稅額計算的“當(dāng)期”不得滯后銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。1/16/20231、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8、進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。9、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。1/16/2023（二）抵扣進(jìn)項稅額時限（1）取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)發(fā)票），必須自發(fā)票開具之日起90日內(nèi)（2010.1.1以后開具的，自開具之日起180日內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。經(jīng)過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票和貨運(yùn)發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

1/16/2023（2）實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，在海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書開具之日起90天內(nèi)（2010.1.1以后開具的，自開具之日起180日內(nèi)），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人應(yīng)在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

（3）未實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后（取得2010.1.1以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，自開具之日起180天后）的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。

1/16/2023（三）計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理當(dāng)出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額時，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1/16/2023分析：應(yīng)納稅額=10.3（1+3%）3%=0.3（萬元）應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）銷售額=含稅銷售額(1+征收率)任務(wù)二計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額例：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，5月購進(jìn)貨物15萬元，當(dāng)月取得零售收入銷售10.3萬元，計算該商店2009年5月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。1/16/2023進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算。不得抵扣任何稅額。組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率任務(wù)三計算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額例：某貿(mào)易公司從德國進(jìn)口彩色電視機(jī)100臺，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為每臺2000元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，計算該貿(mào)易公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)繳納的增值稅稅額。組成計稅價格=1002000（1+50%）=300000（元）應(yīng)納稅額=30000017%=51000（元）1/16/20231、某自行車廠一月份向市百貨公司銷售自行車50輛，每輛不含稅售價300元；銷售自行車成套零部件150套，每套不含稅售價260元。合同規(guī)定，自行車運(yùn)輸裝卸費(fèi)每輛3元；自行車零部件每五套為一箱，每箱包裝費(fèi)40元，每箱運(yùn)輸裝卸費(fèi)10元，試計算本月銷售額。解：銷售額=50（300+3/1.17）+150260+1505（40+10）/1.17=55650（元）

2、某紡織廠將機(jī)修車間自制的一臺車床向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資，該車床無同類產(chǎn)品銷售價格，生產(chǎn)成本為9,500元，試計算其銷項稅額。解：銷項稅額=9550（1+10%）17%=1776.5（元）1/16/20233、某廠一月份購進(jìn)貨物兩批，原材料一批進(jìn)貨價格為120,000元，價外支付稅款20,400元，取得增值稅專用發(fā)票，已在當(dāng)月認(rèn)證并申報抵扣；包裝物一批進(jìn)貨價款為5,000元，取得普通發(fā)票；購入沖床一臺，貨款30,000元，價外支付稅款5，100元，取得增值稅專用發(fā)票，以上貨物等均入庫。試計算本期可抵扣的進(jìn)項稅額。解：本期可抵扣的進(jìn)項稅額=20400+5100=25500（元）1/16/20234、某制藥廠一月份購進(jìn)貨物和耗用情況如下：①購入制藥原料一批，貨款40，000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為6，800元，該原料用于生產(chǎn)免稅藥品；②購進(jìn)白酒4噸已入庫，每噸4，500元，計18，000元(其中消費(fèi)稅4，500元)，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為3，060元，已認(rèn)證并申報抵扣。白酒中有0.5噸用于春節(jié)職工福利，3.5噸用于生產(chǎn)藥酒；③購進(jìn)藥料一批已入庫，貨款60，000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為10，200元，已認(rèn)證并申報抵扣。該藥料用于生產(chǎn)藥酒；④支付水電費(fèi)各20，000元，電費(fèi)價外支付稅額3，400元，水費(fèi)價外支付稅額2，600元，水電費(fèi)中10％為職工宿舍耗用(取得增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證并申報抵扣)；試計算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。解：本期可抵扣的進(jìn)項稅額=306043.5+10200+（3400+2600）（1-10%）=18277.50（元）1/16/20235、某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），某年4月購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）3萬元，增值稅專用發(fā)票與運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)均已在當(dāng)月認(rèn)證并申報抵扣；（2）購進(jìn)鋼材20噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票（已認(rèn)證并申報抵扣）上注明價、稅款分別為8萬元、1.36萬元；1/16/2023（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為44.1萬元；（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；（6）期初留抵進(jìn)項稅額0.5萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵進(jìn)項稅額。1/16/2023當(dāng)期進(jìn)項稅額=3.91＋（3×7%）＋1.36＋44.1×13%－(1.36×2）=8.493（萬元）當(dāng)期銷項稅額=42×17%=7.14（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14－8.493－0.5=-1.853（萬元）期末留抵稅額=1.853元1/16/2023項目三

增值稅會計核算1/16/2023一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。納稅檢查后，涉及到增值稅調(diào)整，還應(yīng)設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目。一、賬戶設(shè)置任務(wù)一核算一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)1/16/2023

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借貸①進(jìn)項稅額①銷項稅額②已交稅金②進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出③減免稅款③出口退稅④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額④轉(zhuǎn)出多交增值稅⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅尚未抵扣完的進(jìn)項稅額期末無余額1、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶1/16/2023

應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅借貸①上交以前月份未交①月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月未交增值稅增值稅②月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交增值稅月末多交的增值稅月末未交的增值稅2、“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶1/16/2023

應(yīng)交稅費(fèi)----增值稅檢查調(diào)整借貸①調(diào)增賬面進(jìn)項①調(diào)減賬面進(jìn)項②調(diào)減銷項稅額或進(jìn)轉(zhuǎn)②調(diào)增銷項稅額或進(jìn)轉(zhuǎn)3、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶1/16/2023二、核算一般納稅人增值稅進(jìn)項稅額

防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)（取得2010.1.1后開具的增值稅專用發(fā)票自開具之日起180天后）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣認(rèn)證通過的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證次月申報期內(nèi)按增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣。（一）核算國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額1/16/20231、購進(jìn)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證并申報抵扣借：在途物資/原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/1/16/20232、購進(jìn)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，尚未認(rèn)證借：在途物資/原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/借應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額

貸本期購進(jìn)的尚未認(rèn)證暫時進(jìn)項稅額已認(rèn)證并申不能抵扣的進(jìn)項稅額報抵扣期末尚未認(rèn)證不能抵扣的進(jìn)項稅額1/16/2023超過規(guī)定期限尚未申報抵扣借：原材料/庫存商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額在規(guī)定時間內(nèi)認(rèn)證并在認(rèn)證當(dāng)月申報抵扣1/16/2023（二）核算進(jìn)口貨物或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一般納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)自海關(guān)增值稅專用繳款書開具之日起90天后（2010.1.1后取得的海關(guān)增值稅專用繳款書自開具之日起180天后）的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，逾期不得抵扣。進(jìn)項稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率借：原材料/在途物資/庫存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）/待抵扣進(jìn)項稅額貸：銀行存款/1/16/2023例:甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，專用發(fā)票上注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，安裝費(fèi)1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：借：在建工程514650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85350

貸：銀行存款600000進(jìn)項稅額=5000×7%＋85000=85350借：固定資產(chǎn)514650

貸：在建工程514650達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時:1/16/2023（三）核算投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)

（投資合同或協(xié)議約定的價值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本/股本1/16/2023（四）核算接受捐贈貨物進(jìn)項稅額借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入——捐贈利得1/16/2023（五）核算委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款1、委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料（1）發(fā)出材料（2）支付加工費(fèi)和增值稅1/16/2023借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（3）支付往返運(yùn)費(fèi)（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本借：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/貸：委托加工物資1/16/20232、接受應(yīng)稅勞務(wù)（修理修配勞務(wù)）借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款1/16/2023

借：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：庫存現(xiàn)金（買價）（六）核算購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=買價×扣除率13%由（買價-進(jìn)項稅額）倒擠1/16/2023（七）核算增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1、購進(jìn)貨物改變用途原購進(jìn)價格×稅率1/16/2023借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2、購進(jìn)貨物用于免稅項目3、購進(jìn)貨物或庫存商品發(fā)生非正常損失借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1/16/2023（八）核算外購物資退貨、折讓根據(jù)增值稅進(jìn)項稅額有無認(rèn)證并申報抵扣，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）賬戶借方用紅字登記1/16/2023三、核算一般納稅人增值稅銷項稅額（一）核算不同結(jié)算方式下銷項稅額滿足收入確認(rèn)條件時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品1/16/2023分期收款方式銷售商品1、分期收款方式銷售時借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項）未實現(xiàn)融資收益2、分期收款時借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款3、按實際利率法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用

1/16/2023借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）核算混合銷售行為銷項稅額從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為，繳納增值稅。（注意非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為含稅收入）1/16/2023（三）核算視同銷售行為銷項稅額1、委托代銷貨物委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，視同銷售實現(xiàn)。1/16/2023

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷借：委托代銷商品貸：庫存商品a、發(fā)出代銷商品：b、收到代銷清單或其他視同銷售實現(xiàn)情況發(fā)生時，向受托方開具增值稅專用發(fā)票：1/16/2023

借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（b-d）d、收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算清單：e、收到受托方劃來貨款：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品c、結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：1/16/2023委托單位在收到受托單位代銷清單或其他視同銷售實現(xiàn)情況發(fā)生時，按商品委托代銷價反映銷售收入，其賬務(wù)處理基本同前，只是不支付手續(xù)費(fèi)而已。（2）視同買斷方式1/16/20232、受托代銷貨物借：受托代銷商品貸：代銷商品款（接受進(jìn)價）（1）以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）b、銷售代銷商品a、收到代銷商品1/16/2023借：代銷商品款貸：受托代銷商品c、收到委托單位增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本1/16/2023借：應(yīng)付賬款（b+c-d）貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入d、開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時e、支付扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款1/16/2023（2）視同買斷借：受托代銷商品（接受進(jìn)價）貸：代銷商品款a、收到代銷商品1/16/2023借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品b、售出受托代銷商品時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售價）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅同時按不含稅進(jìn)價結(jié)轉(zhuǎn)成本1/16/2023借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：代銷商品款（接受進(jìn)價）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款c、開出代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票d、支付代銷商品款時1/16/20233、貨物在不同縣（市）兩個機(jī)構(gòu)之間移送有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，若相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣（市），應(yīng)視同銷售行為。貨物移送時，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)入方計算進(jìn)項稅額。1/16/20234、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目增值稅銷項稅額=售價或組成計稅價格稅率借：在建工程/無形資產(chǎn)/其他業(yè)務(wù)成本/貸：庫存商品/原材料/周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1/16/20235、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人增值稅銷項稅額=售價或組成計稅價格稅率借：營業(yè)外支出貸：庫存商品/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1/16/20236、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)增值稅稅額=售價或組成計稅價格稅率借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料1/16/20237、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（售價或組成計稅價格×稅率）增值稅稅額=售價或組成計稅價格稅率借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品1/16/20238、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者——作銷售收入處理借：應(yīng)付利潤/應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料增值稅稅額=售價或組成計稅價格稅率1/16/2023（四）核算包裝物銷售及沒收押金銷項稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1、核算包裝物銷售銷項稅額（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計價的包裝物包裝物單獨(dú)計價時應(yīng)作為銷售額計算繳納增值稅，作為“其他業(yè)務(wù)收入”，不單獨(dú)計價時，并入“主營業(yè)務(wù)收入”。1/16/2023借：銀行存款/應(yīng)收賬款/貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）收取包裝物租金包裝物租金屬于價外費(fèi)用，應(yīng)計算繳納增值稅，作為“其他業(yè)務(wù)收入”(注意還原為不含稅收入)。1/16/20232、核算包裝物押金銷項稅額收取的押金，一般不并入銷售額記賬。但對逾期（一年）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)先換算成不含稅收入，按所包裝的貨物適用的稅率計算增值稅。(價外費(fèi)用)對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計稅。

1/16/2023銷售酒類產(chǎn)品中的啤酒、黃酒及酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的包裝物押金，收到時作為“其他應(yīng)付款”，逾期未還沒收時作為“其他業(yè)務(wù)收入”,同時計算銷項稅額。銷售其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均在收到押金的當(dāng)時并入當(dāng)期銷售額計稅。1/16/2023借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）a、收到押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款b、沒收押金(或逾期一年)1/16/2023（五）核算其他銷售業(yè)務(wù)銷項稅額1、以物易物雙方各自作購銷處理非貨幣性資產(chǎn)交換借：原材料/庫存商品/（固定資產(chǎn)）（公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（公允價值×稅率）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價×稅率）

1/16/20232、以舊換新（1）一般商品以舊換新：應(yīng)以新貨物的同期銷售價格確定銷售額計算增值稅，不得沖減舊貨物的收購價格；收回的舊貨物不能計算進(jìn)項稅額。借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（收取的價款）庫存商品/原材料（舊貨物的收購價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1/16/2023借：銀行存款/庫存現(xiàn)金（收取的價款）原材料（舊貨物的收購價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）金銀首飾以舊換新：按銷售方實際收取的不含增值稅的價款計算增值稅。1/16/2023借：庫存現(xiàn)金585000原材料40000貸：主營業(yè)務(wù)收入540000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000例：某金銀首飾零售商店為一般納稅人，2008年10月金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)收入625000元（含稅），其中實收現(xiàn)金585000元（含稅）

。應(yīng)納增值稅稅額=585000/（1+17%）×17%=85000（元）1/16/20233、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)1)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn);銷售2009年外購時不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

例:某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年1月購入的小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價30萬元，已提折舊0.5萬元，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）取得收入：

借：銀行存款305000

貸：固定資產(chǎn)清理305000（1）轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理295000

累計折舊5000

貸：固定資產(chǎn)3000001/16/2023應(yīng)納稅額=305000÷（1＋4%）×4%×50%=5865.38（3）計提稅金：借：固定資產(chǎn)清理5865.38

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5865.38借：固定資產(chǎn)清理4134.62

貸：營業(yè)外收入4134.62(305000－295000－5865.38)1/16/20232)銷售2009年以后購入允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)例:某企業(yè)2009年1月1日外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn),含稅價為117萬元，取得了增值稅專用發(fā)票。12月31日銷售該固定資產(chǎn)，出售時已提折舊10萬元，取得含稅銷售額93.6萬元。購入時：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：銀行存款1170000計提折舊時：

借：制造費(fèi)用100000

貸：累計折舊1000001/16/2023借：固定資產(chǎn)清理900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：銀行存款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000

借：營業(yè)外支出100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000出售時：銷項稅額=936000/1.17×17%=1360001/16/20234、銷售退回與銷售折讓“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”用紅字在貸方登記1/16/20235、銷貨折扣（2）現(xiàn)金折扣（銷售折扣）采用“凈價法”核算。在購貨方實際付現(xiàn)時才能確認(rèn)折扣額，折扣額應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。（1）商業(yè)折扣（折扣銷售）銷貨方在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額的，按折扣后的余額作為計稅依據(jù)；若將折扣額另開發(fā)票，應(yīng)以未折扣的銷售額作為計稅依據(jù)，會計處理同正常銷售。1/16/2023四、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的核算（一）增值稅結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅借貸①上交以前月份未交①月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月未交增值稅增值稅②月末轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交增值稅月末多交的增值稅月末未交的增值稅1/16/2023借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1、月末“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”若為借方余額，如果屬于本月尚未抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)留在該賬戶借方，不用轉(zhuǎn)出；若屬當(dāng)月多交增值稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出。企業(yè)不存在預(yù)繳當(dāng)月增值稅的情況，月末不會出現(xiàn)多繳現(xiàn)象1/16/20232、月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”若為貸方余額，表示企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=(銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅)

–(期初留抵進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1/16/2023（二）增值稅上繳借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款/1、上繳本月稅金（預(yù)繳）2、上繳上月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款/1/16/2023一、小規(guī)模納稅人會計賬戶的設(shè)置只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項目。任務(wù)二核算小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)1/16/2023二、核算小規(guī)模納稅人增值稅借：原材料/庫存商品貸：銀行存款/（一）購進(jìn)時（二）銷售時借：銀行存款/貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅不含稅銷售額×征收率1/16/2023項目四

增值稅納稅申報1/16/2023任務(wù)一確定納稅義務(wù)發(fā)生時間1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（按銷售結(jié)算方式不同有所區(qū)別，具體參見“計算銷項稅額的時間限定”）2、進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。1/16/2023只適用于小規(guī)模納稅人任務(wù)二確定納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅一般納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

1/16/2023任務(wù)三確定納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。1/16/2023任務(wù)四填制一般納稅人納稅申報表

自2003年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅申報必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報。1/16/2023必報資料：1、增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）附列資料：表一本期銷售情況明細(xì)表二本期進(jìn)項稅額明細(xì)表三固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表

2、《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》3、使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡等1/16/2023任務(wù)五填制小規(guī)模納稅人納稅申報表任務(wù)六解繳應(yīng)納稅款——稅收繳款書1/16/2023項目五

增值稅出口貨物退(免)稅1/16/2023任務(wù)一學(xué)習(xí)增值稅出口貨物退(免)稅基本規(guī)定出口免稅是指國家對企業(yè)報關(guān)出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅是對貨物在出口前實際負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。1/16/2023一、出口貨物稅收政策的形式根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1、出口免稅并退稅3、出口不免稅也不退稅2、出口免稅不退稅1/16/2023適用出口免稅并退稅政策的有：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物一些特定貨物的出口1/16/2023出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此出口時該貨物本身就不含稅，也無須退稅。出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅。1/16/2023出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅和消費(fèi)稅。出口不退稅是指對這些貨物的出口不退還其出口前所負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。1/16/2023二、出口貨物退稅率增值稅退稅率退稅率≤征稅率不同退稅率的貨物應(yīng)分開核算，凡未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算退稅。1/16/2023兩種退稅計算方法：(一)“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。(二）“先征后退”辦法主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。任務(wù)二計算增值稅出口貨物退（免）稅1/16/2023一、計算生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）增值稅——“免、抵、退”辦法生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退辦法。1/16/2023“免、抵、退”的含義——“免”稅：指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；——“抵”稅：是生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；——“退”稅：指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。1/16/2023內(nèi)銷部分外銷部分應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項-當(dāng)期內(nèi)銷貨物進(jìn)項出口環(huán)節(jié)免稅出口以前已納稅額(出口貨物進(jìn)項)按退稅率退還退稅率<征稅率的部分為不得退還的稅款（不得免征和抵扣的稅額）按退稅率計算的部分為可退還的稅款,在當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品有應(yīng)納稅額的情況下先用來抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,抵后剩余部分再退1/16/2023當(dāng)期出口貨物當(dāng)期出口貨外匯當(dāng)期出口退當(dāng)期免抵退稅(1)不得免征和抵=×人民幣×貨物－稅－不得免征和扣的稅額物的離岸價牌價征稅率率抵扣稅額抵減額

(5)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率計算公式(3)當(dāng)期應(yīng)＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物－當(dāng)期全部－當(dāng)期免抵退不得－上期留

納稅額的銷項稅額進(jìn)項稅額免征和抵扣稅額抵稅額

當(dāng)期免抵退稅當(dāng)期免稅購進(jìn)出口貨物出口貨物(2)不得免征和抵＝×－

扣稅額抵減額原材料價格征稅率退稅率(4)免抵退＝出口貨物×外匯人民幣×出口貨物－免抵退稅額稅額離岸價牌價退稅率抵減額1/16/2023

抵、退稅的計算：(1)免抵退稅不得

當(dāng)期出口外匯人民當(dāng)期出口貨物

當(dāng)期免抵退稅不得免免征和抵扣稅額=貨物離岸價×幣牌價×(征稅率-退稅率)－征和抵扣稅額抵減額

出口征收

當(dāng)期免稅購進(jìn)出口貨物

貨物銷售額×率

－

原材料價格×(征稅率－退稅率)＝－

退稅率<征稅率的部分，即當(dāng)期要交的稅額當(dāng)期無免稅購進(jìn)的原材料，則無此數(shù)額出口貨物征收額抵減額(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額)－上期期末留抵稅額若計算結(jié)果為正數(shù)，說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣有余，應(yīng)繳納增值稅；若計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)該退稅，再根據(jù)下面（4）判斷。1/16/2023(3)免抵退出口貨物外匯人出口貨物免抵退稅

稅額=離岸價×民幣牌價×退稅率－額抵減額

免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。當(dāng)期沒有則不用計算。免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+消費(fèi)稅(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算公式為：①如當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=01/16/2023

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。上述公式中的“當(dāng)期”指一個月份。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。1/16/2023例(1)某一有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，1月份出口48萬美元，內(nèi)銷收入為人民幣440萬元，增值稅稅率為17%，退稅率11%，1月份共取得增值稅進(jìn)項稅額90萬元人民幣，美元匯率為1:8.3。該企業(yè)沒有免稅購進(jìn)原材料，期初沒有留抵稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=480000×8.3×(17%-11%)=239040（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=4400000×17%－(900000-2390