消費(fèi)稅

法律制度

消費(fèi)稅法律制度概述

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅，又稱貨物稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

二、消費(fèi)稅的類型

1.狹窄型消費(fèi)稅，其征收范圍主要限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅消費(fèi)品（目前，我國(guó)實(shí)行的是狹窄型消費(fèi)稅）。

2.中間型消費(fèi)稅

3.寬泛型消費(fèi)稅

三、我國(guó)消費(fèi)稅的歷史沿革

2008年11月5日，為配合增值稅轉(zhuǎn)型改革，國(guó)務(wù)院對(duì)《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。

三、消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅的稅率多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

【例題·計(jì)算題】某鞭炮廠2009年5月，以不含稅出廠價(jià)187.2元/箱對(duì)外銷售某高檔鞭炮1155箱，將500箱同類鞭炮移送給本廠非獨(dú)立核算門市部對(duì)外銷售，當(dāng)月零售同類鞭炮412箱，每箱零售價(jià)為280.8元/箱。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（已知鞭炮的增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為15%）『正確答案』

（1）對(duì)外銷售鞭炮應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝187.2×1155×15%＝216216×15%＝32432.4（元）

（2）零售鞭炮應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝280.8÷（1＋17%）×412×15%＝14832（元）

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝32432.4＋14832＝47264.4（元）

【例題·計(jì)算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬(wàn)元，銷售子午線輪胎取得銷售額150萬(wàn)元。以成本價(jià)為120萬(wàn)元的輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬(wàn)元。（已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%，汽車輪胎成本利潤(rùn)率為5%）

計(jì)算：

（1）銷售給小規(guī)模納稅人汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；

（2）銷售子午線輪胎的消費(fèi)稅稅額；

（3）調(diào)撥給門市部的輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』

（1）銷售給小規(guī)模納稅人汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93.6÷（1＋17%）×3%＝2.4（萬(wàn)元）

（2）銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

（3）門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝157.95÷（1＋17%）×3%＝4.05（萬(wàn)元）

當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝2.4＋4.05＝6.45（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是一般納稅人，其用糧食酒精勾兌白酒280噸全部用于銷售，當(dāng)月取得銷售額1404萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月初庫(kù)存外購(gòu)糧食酒精余額為170萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)糧食酒精260萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)糧食酒精60萬(wàn)元。已知白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額?！赫_答案』外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)的白酒在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，不得扣除外購(gòu)酒精時(shí)的已納消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1404÷（1＋17%）×20%＋280×2000×0.5÷10000＝240＋28＝268（萬(wàn)元）

（三）復(fù)合計(jì)征

既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。

【例題·計(jì)算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入146.25萬(wàn)元，其中金銀首飾收入100萬(wàn)元，鍍金首飾收入46.25萬(wàn)元；

（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈4680條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.5萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.45萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.05萬(wàn)元；

（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額152.1萬(wàn)元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入25.74萬(wàn)元（商城無(wú)同類首飾價(jià)格）；

（4）用600條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為78萬(wàn)元，零售價(jià)140.4萬(wàn)元：

（5）外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款2000萬(wàn)元；外購(gòu)鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款250萬(wàn)元、增值稅42.5萬(wàn)元。

（金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）

計(jì)算該首飾商城當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！赫_答案』

1）金銀首飾收入應(yīng)稅消費(fèi)額＝146.25÷（1＋17%）＝125（萬(wàn)元）

2）以舊換新應(yīng)稅消費(fèi)額＝4680×0.05÷（1＋17%）＝200（萬(wàn)元）

3）定制加工金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)額＝（152.1＋25.74）÷（1＋17%）÷（1－5%）＝160（萬(wàn)元）

4）銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)額＝140.4÷（1＋17%）＝120（萬(wàn)元）

5）外購(gòu)金銀首飾一批和外購(gòu)鍍金首飾一批，不得扣除外購(gòu)時(shí)的已納消費(fèi)稅。

6）應(yīng)稅銷售額＝125＋200＋160＋120＝605（萬(wàn)元）

7）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝605×5%＝30.25（萬(wàn)元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2009年2月從國(guó)外進(jìn)口一批煙絲，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為123000元（關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%），已取得海關(guān)開具的完稅憑證。2月份該企業(yè)把其中的一部分煙絲在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，取得不含稅銷售收入318000元。假定該企業(yè)沒(méi)發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅稅額和進(jìn)口消費(fèi)稅稅額、銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納增值稅稅額?！赫_答案』（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（123000＋123000×40%）÷（1－30%）＝24.6（萬(wàn)元）

（2）進(jìn)口增值稅稅額＝24.6×17%＝4.182元（萬(wàn)元）

（3）進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝24.6×30%＝7.38（萬(wàn)元）

（4）國(guó)內(nèi)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為4.182（萬(wàn)元）

（5）銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納增值稅稅額＝31.8×17%－4.182＝1.224（萬(wàn)元）（五）外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

1.外購(gòu)或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（原料），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：1）外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3）外購(gòu)或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4）外購(gòu)或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

（一）消費(fèi)稅的減免

1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除法律另有規(guī)定外，免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

（二）消費(fèi)稅的退稅

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

【例題·計(jì)算題】某橡膠廠為增值稅一般納稅人，上月售出的輪胎中因規(guī)格問(wèn)題發(fā)生退貨，退貨款10.53萬(wàn)元

已知：輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%。

計(jì)算：可以退還已繳納的消費(fèi)稅稅款?！赫_答案』根據(jù)規(guī)定，發(fā)生退貨可退回多繳消費(fèi)稅但不能直接沖抵應(yīng)納稅款。

發(fā)生退貨時(shí)，橡膠廠應(yīng)向稅務(wù)部門申報(bào)退回多繳納的消費(fèi)稅稅額為：

10.53÷（1＋17%）×3%＝0.27（萬(wàn)元）

2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。

外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分以下情況計(jì)算：

（1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

應(yīng)退稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

（2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

應(yīng)退稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

六、消費(fèi)稅的征收管理

（一）納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（1）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（基本同增值稅）：

1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。

3）納稅人委托加工應(yīng)稅