第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)▲▲▲第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)▲第九章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)▲第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)▲第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)▲第十二章貨幣資金審計(jì)實(shí)務(wù)篇第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試營(yíng)業(yè)收入審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)5其他相關(guān)賬戶審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)132468.1.1業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理,了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。8.1.2分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系一般而言,分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合,所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn),但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié),導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離,影響審計(jì)效率和效果,所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)所替代。銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)8.2.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種:(1)顧客訂貨單(2)銷售單(3)發(fā)運(yùn)憑證(4)銷售發(fā)票(5)商品價(jià)目表(6)貸項(xiàng)通知單(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬(8)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬(9)折扣與折讓明細(xì)賬(10)匯款通知書(shū)(11)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(12)現(xiàn)金盤點(diǎn)表(13)壞賬審批表(14)顧客月末對(duì)賬單(15)轉(zhuǎn)賬憑證(16)收款憑證8.2.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)接受顧客訂單(2)批準(zhǔn)賒銷信用(3)按銷售單供貨(4)按銷售單發(fā)運(yùn)(5)向顧客開(kāi)具賬單(6)記錄銷售(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓(9)注銷壞賬(10)提取壞賬準(zhǔn)備8.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(1)職責(zé)分離控制(2)授權(quán)審批控制(3)會(huì)計(jì)記錄控制(4)定期核對(duì)控制(5)寄收對(duì)賬單控制(6)內(nèi)部核查程序控制8.3.2評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)管理層虛報(bào)銷售收入的偏好(2)銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性(3)采用不正確的收入截止(4)不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

(1)抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。(2)抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單,并與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì),檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄,并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì),以確定是否存在收入高估或低估的情況。(4)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。(5)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,作檢查。8.4營(yíng)業(yè)收入審計(jì)

營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)12營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

8.4.1營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)

營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。8.4.2營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

(1)取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法,注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件,前后期是否一致。(3)實(shí)施分析程序。(4)審查售價(jià)是否合理。(5)審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。8.5應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

38.5.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。8.5.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(2)分析應(yīng)收賬款賬齡(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1)函證的范圍和對(duì)象2)函證的方式3)函證時(shí)間的選擇4)函證的控制5)函證結(jié)果差異的分析8.5.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

(1)審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別(2)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提(3)審查壞賬損失(4)審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款(5)檢查函證結(jié)果(6)執(zhí)行分析程序(7)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)8.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)

2其他應(yīng)交款審計(jì)

4營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)

5應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

1應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

3銷售費(fèi)用審計(jì)

68.6.1應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表(2)監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)(3)函證應(yīng)收票據(jù)(4)審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入(5)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)(6)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)(4)選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證,根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。(5)檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額,決定是否建議作重分類調(diào)整。(6)檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因,并作出記錄,必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。(7)檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。8.6.3應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確,并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)獲取納稅通知書(shū)及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件,了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率,以及征、免、減稅的范圍與期限,確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。(3)檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。(4)審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。(5)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。8.6.4其他應(yīng)交款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確,并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。(2)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率,注意其前后期是否一致。(3)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目,檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確,是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(4)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)檢查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。8.6.5營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)取得或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定。(3)根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入,按規(guī)定的稅率分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。(4)根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量),按規(guī)定適用的稅率,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(5)根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,按規(guī)定適用的單位稅額,計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。(6)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致,并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。(7)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。(8)確定被審計(jì)單位減免稅的項(xiàng)目是否真實(shí),理由是否充分,手續(xù)是否完備。(9)確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已在利潤(rùn)表中作恰當(dāng)披露。8.6.6銷售費(fèi)用審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括:(1)獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符,并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍,是否劃清了銷售費(fèi)用和其他費(fèi)用的界限。(2)檢查銷售費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,查明其項(xiàng)目設(shè)置是否劃清了銷售費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。有關(guān)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支。(3)將本期銷售費(fèi)用與上期銷售費(fèi)用進(jìn)行比較,并將本期各月的銷售費(fèi)用