快速降低企業(yè)納稅成本新方法問題一：公司老板是否發(fā)放工資？如果發(fā)放，金額是多少？問題二：企業(yè)是否有盈利？如果有盈利，是否進(jìn)行分紅？案例23一、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與納稅管理策略1、企業(yè)職工的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略2、（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略3、勞務(wù)人員的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略4、外籍個(gè)人的薪酬設(shè)計(jì)與納稅管理策略5、稅收優(yōu)惠政策的靈活運(yùn)用及案例點(diǎn)評(píng)多選題：以下哪些支出屬于職工薪酬（）A、食堂人員的工資B、獨(dú)立董事的董事費(fèi)C、勞務(wù)派遣人員的工資D、臨時(shí)用工的人員工資E、正式員工父母的慰問費(fèi)職工的范疇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第三條規(guī)定：本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。5會(huì)計(jì)上的職工薪酬1.薪酬的構(gòu)成

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。6企業(yè)所得稅法上的職工薪酬國稅函[2009]3號(hào)

：一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；7

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。9三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題問題一：2013年度已經(jīng)計(jì)提并于2014年4月實(shí)際發(fā)放的工資薪金能否在2013年度企業(yè)所得稅稅前扣除？問題二：福利人員工資是否能作為扣除“三費(fèi)”的基數(shù)？問題三：臨時(shí)用工、季節(jié)性用工等稅前扣除是否應(yīng)取得相關(guān)票據(jù)？10國家稅務(wù)總總局公告2012年第15號(hào)一、關(guān)于季季節(jié)工、臨臨時(shí)工等費(fèi)費(fèi)用稅前扣扣除問題企業(yè)因雇用用季節(jié)工、、臨時(shí)工、、實(shí)習(xí)生、、返聘離退退休人員以以及接受外部勞務(wù)派派遣用工所實(shí)際發(fā)生生的費(fèi)用，，應(yīng)區(qū)分為工工資薪金支支出和職工工福利費(fèi)支支出，并按《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定在企業(yè)業(yè)所得稅前前扣除。其其中屬于工工資薪金支支出的，準(zhǔn)準(zhǔn)予計(jì)入企企業(yè)工資薪薪金總額的的基數(shù)，作作為計(jì)算其其他各項(xiàng)相相關(guān)費(fèi)用扣扣除的依據(jù)據(jù)。11個(gè)人所得稅稅法上的職職工薪酬工資、薪金金所得，是是指?jìng)€(gè)人因因任職或者者受雇而取取得的工資資、薪金、、獎(jiǎng)金、年年終加薪、、勞動(dòng)分紅紅、津貼、、補(bǔ)貼以及及與任職或或者受雇有有關(guān)的其他他所得。勞務(wù)報(bào)酬所所得，是指指?jìng)€(gè)人從事事設(shè)計(jì)、裝裝潢、安裝裝、制圖、、化驗(yàn)、測(cè)測(cè)試、醫(yī)療療、法律、、會(huì)計(jì)、咨咨詢、講學(xué)學(xué)、新聞、、廣播、翻翻譯、審稿稿、書畫、、雕刻、影影視、錄音音、錄像、、演出、表表演、廣告告、展覽、、技術(shù)服務(wù)務(wù)、介紹服服務(wù)、經(jīng)紀(jì)紀(jì)服務(wù)、代代辦服務(wù)以以及其他勞勞務(wù)取得的的所得。12工資薪金與與勞務(wù)報(bào)酬酬的區(qū)別《國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)<征收個(gè)人所所得稅若干干問題的規(guī)規(guī)定>的通知》國稅發(fā)【1994】089號(hào)第十九九條規(guī)定定：“工工資、薪薪金所得得是屬于于非獨(dú)立立個(gè)人勞勞務(wù)活動(dòng)動(dòng)，即在在機(jī)關(guān)，，團(tuán)體，，學(xué)校，，部隊(duì)，，企事業(yè)業(yè)單位及及其他組組織中任任職，受受雇而得得到的報(bào)報(bào)酬；勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得則則是個(gè)人人獨(dú)立從從事各種種技藝，，提供各各項(xiàng)勞務(wù)務(wù)取得的的報(bào)酬。。兩者的的主要區(qū)區(qū)別在于于，前者者存在雇雇傭與被被雇傭關(guān)關(guān)系，后后者則不不存在這這種關(guān)系系?！?3職工福利利費(fèi)范圍圍內(nèi)列支支的費(fèi)用用，是否否都可以以免繳個(gè)個(gè)人所得得稅？根據(jù)《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于生活活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)范圍確確定問題題的通知知》（國國稅發(fā)〔〔1998〕155號(hào)號(hào)）規(guī)定定：“從從福利費(fèi)費(fèi)或者工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)中支付付給個(gè)人人的生活活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)，是指指由于某某些特定定事件或或原因而而給納稅稅人本人人或其家家庭的正正常生活活造成一一定困難難，其任任職單位位按國家家規(guī)定從從提留的的福利費(fèi)費(fèi)或者工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)中向其其支付的的臨時(shí)性性生活困困難補(bǔ)助助。下列列收入不不屬于免免稅的福福利費(fèi)范范圍，應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入入納稅人人的工資資、薪金金收人計(jì)計(jì)征個(gè)人人所得稅稅：（一）從從超出國國家規(guī)定定的比例例或基數(shù)數(shù)計(jì)提的的福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)中中支付給給個(gè)人的的各種補(bǔ)補(bǔ)貼、補(bǔ)補(bǔ)助；（（二）從從福利費(fèi)費(fèi)和工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)中中支付給給本單位位職工的的人人有有份的補(bǔ)補(bǔ)貼、補(bǔ)補(bǔ)助；（（三）單單位為個(gè)個(gè)人購買買汽車、、住房、、電子計(jì)計(jì)算機(jī)等等不屬于于臨時(shí)性性生活困困難補(bǔ)助助性質(zhì)的的支出。?！备鶕?jù)據(jù)上述規(guī)規(guī)定，福福利費(fèi)中中可以免免征個(gè)人人所得稅稅的項(xiàng)目目只限于于文件中中規(guī)定內(nèi)內(nèi)容，不不是福利利費(fèi)中所所有項(xiàng)目目都免征征個(gè)人所所得稅。。企便函〔〔2009〕33號(hào)：：（1）公公務(wù)費(fèi)用用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)當(dāng)?shù)卣贫ǎ?，如?dāng)?shù)氐卣次粗贫ü珓?wù)費(fèi)用用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，按按交通補(bǔ)補(bǔ)貼全額額的30%作為為個(gè)人收收入扣繳繳個(gè)人所所得稅。。（2）公公務(wù)費(fèi)用用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)當(dāng)?shù)卣贫ǎ?，如?dāng)?shù)氐卣次粗贫ü珓?wù)費(fèi)用用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，按按通訊補(bǔ)補(bǔ)貼全額額的20%作為為個(gè)人收收入扣繳繳個(gè)人所所得稅。。三者間的關(guān)關(guān)系17會(huì)計(jì)上的職職工薪酬企業(yè)所得稅法上的工資薪金支出三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)偶然所得工資薪金所得三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)勞務(wù)報(bào)酬所得三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)例：某公司司共有120人，2013年繳納工資資薪金個(gè)人人所得稅60萬元，股息息紅利個(gè)人人所得稅100萬元，代扣扣代繳境外外的營業(yè)稅稅及附加、、企業(yè)所得得稅共計(jì)50萬元。該公公司財(cái)務(wù)部部共有人員員3名，2014年1月擬發(fā)給三三人工資3000元、5000元、8000元，年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)5000元、8000元、20000元。請(qǐng)問應(yīng)應(yīng)如何發(fā)放放，使得三三人的個(gè)人人所得稅最最少。解析18192023/1/1不同薪酬模模式特征薪酬模式特征高彈性模式①這是一種激勵(lì)性很強(qiáng)的薪酬模型。②其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績(jī)效決定，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險(xiǎn)的比例較小，基本工資所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例較低，浮動(dòng)部分比例較高。高穩(wěn)定模式①一種穩(wěn)定性很強(qiáng)的薪酬模型，職工具有較強(qiáng)的安全感，激勵(lì)功能相對(duì)較弱。②職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營狀況，與職工個(gè)人的工作績(jī)效關(guān)系不大。③基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎(jiǎng)金（或績(jī)效薪酬）等處于相對(duì)次要的地位，所占的比例較低。4.薪酬中固定部分比例較高，浮動(dòng)部分比例較低。折中模式①一種激勵(lì)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)的薪酬模型。②基本薪酬和獎(jiǎng)金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵(lì)職工提高績(jī)效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。③根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，可以對(duì)兩者進(jìn)行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约?lì)或者以穩(wěn)定為主的模式。202023/1/1職工薪酬酬管理的的方法和和原則薪酬構(gòu)成成多樣化化——兼顧激激勵(lì)機(jī)機(jī)制和和降低低稅負(fù)負(fù)的原原則職工收收入費(fèi)費(fèi)用化化——把握合合理性性降低低稅收收負(fù)擔(dān)擔(dān)的原原則職工收收入延延期化化——兼顧短短期利利益和和長(zhǎng)期期利益益的原原則收益風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)科科學(xué)化化——控制涉涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)獲獲取節(jié)節(jié)稅利利益原原則21薪酬構(gòu)構(gòu)成多多樣化化例：世世貿(mào)公公司為為重獎(jiǎng)獎(jiǎng)銷售售經(jīng)理理丁某某，決決定發(fā)發(fā)放獎(jiǎng)獎(jiǎng)金100萬元，，請(qǐng)問問如何何發(fā)放放丁某某繳納納的個(gè)個(gè)人所所得稅稅最少少？方案22職工收收入費(fèi)費(fèi)用化化例：文文景公公司設(shè)設(shè)計(jì)出出這樣樣的職職工薪薪酬納納稅籌籌劃方方案：：一般般員工工每月月取得得工資資薪金金3500元，但但同時(shí)時(shí)規(guī)定定：每每個(gè)員員工視視其職職務(wù)、、業(yè)績(jī)績(jī)等憑憑發(fā)票票在單單位報(bào)報(bào)銷5000～28000元。如如此，，企業(yè)業(yè)290多名普普通員員工全全年每每個(gè)月月都不不用繳繳納個(gè)個(gè)人所所得稅稅。試試問：：企業(yè)業(yè)的這這種薪薪酬設(shè)設(shè)計(jì)與與納稅稅籌劃劃是否否合理理？方案23職工收收入延延期化化一、年年金最最新政政策二、股股權(quán)激激勵(lì)政政策三、相相關(guān)組組合拳拳的使使用24年金政政策的的遞延延優(yōu)惠惠25單位繳繳費(fèi)部部分《關(guān)于企企業(yè)年年金職職業(yè)年年金個(gè)個(gè)人所所得稅稅有關(guān)關(guān)問題題的通通知》（財(cái)財(cái)稅〔〔2013〕103號(hào)）1、企企業(yè)和和事業(yè)業(yè)單位位(以下統(tǒng)統(tǒng)稱單單位)根據(jù)國國家有關(guān)政政策規(guī)規(guī)定的的辦法和和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，為為在本本單位位任職職或者者受雇雇的全體職工繳繳付的的企業(yè)業(yè)年金金或職職業(yè)年年金(以下統(tǒng)統(tǒng)稱年年金)單位繳繳費(fèi)部部分，，在計(jì)計(jì)入個(gè)個(gè)人賬賬戶時(shí)時(shí)，個(gè)個(gè)人暫暫不繳繳納個(gè)個(gè)人所所得稅稅。26企業(yè)年年金本通知知所稱稱企業(yè)業(yè)年金金，是是指根根據(jù)《《企業(yè)業(yè)年金金試行行辦法法》（（原勞勞動(dòng)和和社會(huì)會(huì)保障障部令令第20號(hào)）的的規(guī)定定，企企業(yè)及及其職職工在在依法法參加加基本本養(yǎng)老老保險(xiǎn)險(xiǎn)的基基礎(chǔ)上上，自自愿建建立的的補(bǔ)充充養(yǎng)老老保險(xiǎn)險(xiǎn)制度度?！镀髽I(yè)業(yè)年金金試行行辦法法》第第八條條規(guī)定定：企企業(yè)繳繳費(fèi)每每年不不超過過本企企業(yè)上上年度度職工工工資資總額額的十十二分分之一一。27職業(yè)年年金所稱職職業(yè)年年金是是指根根據(jù)《《事業(yè)業(yè)單位位職業(yè)業(yè)年金金試行行辦法法》（（國辦辦發(fā)〔〔2011〕37號(hào)）的的規(guī)定定，事事業(yè)單單位及及其工工作人人員在在依法法參加加基本本養(yǎng)老老保險(xiǎn)險(xiǎn)的基基礎(chǔ)上上，建建立的的補(bǔ)充充養(yǎng)老老保險(xiǎn)險(xiǎn)制度度?！妒聵I(yè)業(yè)單位位職業(yè)業(yè)年金金試行行辦法法》第第八條條規(guī)定定：?jiǎn)螁挝焕U繳納職職業(yè)年年金費(fèi)費(fèi)用的的比例例最高高不超超過本本單位位上年年度繳繳費(fèi)工工資基基數(shù)的的8％，職職業(yè)年年金單單位繳繳費(fèi)工工資基基數(shù)為為單位位工作作人員員崗位位工資資和薪薪級(jí)工工資之之和。。28個(gè)人繳繳費(fèi)部部分個(gè)人根根據(jù)國國家有有關(guān)政政策規(guī)規(guī)定繳繳付的的年金金個(gè)人人繳費(fèi)費(fèi)部分分，在在不超超過本本人繳費(fèi)工工資計(jì)計(jì)稅基基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)的部部分，，暫從從個(gè)人人當(dāng)期期的應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額中中扣除除。企業(yè)年年金個(gè)個(gè)人繳繳費(fèi)工工資計(jì)計(jì)稅基基數(shù)為為本人人上一一年度度月平平均工工資。。月平平均工工資按按國家家統(tǒng)計(jì)計(jì)局規(guī)規(guī)定列列入工工資總總額統(tǒng)統(tǒng)計(jì)的的項(xiàng)目目計(jì)算算。月月平均均工資資超過過職工工工作作地所所在設(shè)設(shè)區(qū)城城市上上一年年度職職工月月平均均工資資300%以上的部分分，不計(jì)入入個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)工資計(jì)稅稅基數(shù)。職職業(yè)年金金個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)工資計(jì)稅稅基數(shù)為職職工崗位工工資和薪級(jí)級(jí)工資之和和。職工崗崗位工資和和薪級(jí)工資資之和超過過職工工作作地所在設(shè)設(shè)區(qū)城市上上一年度職職工月平均均工資300%以上的部分分，不計(jì)入入個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)工資計(jì)稅稅基數(shù)。29個(gè)人繳費(fèi)部部分《企業(yè)年金金試行辦法法》第八條條規(guī)定：““企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)每年不超超過本企業(yè)業(yè)上年度職職工工資總總額的十二二分之一。。企業(yè)和職職工個(gè)人繳繳費(fèi)合計(jì)一一般不超過過本企業(yè)上上年度職工工工資總額額的六分之之一。”而而《事業(yè)單單位職業(yè)年年金試行辦辦法》第八八條規(guī)定：：“個(gè)人繳繳費(fèi)比例不不超過上年年度本人繳繳費(fèi)工資基基數(shù)的4％，個(gè)人繳繳費(fèi)工資基基數(shù)為工作作人員本人人崗位工資資和薪級(jí)工工資之和。。”30超過標(biāo)準(zhǔn)的的繳費(fèi)部分分對(duì)于超過規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)繳付的年年金單位繳繳費(fèi)和個(gè)人人繳費(fèi)部分分，應(yīng)并入入個(gè)人當(dāng)期期的工資、、薪金所得得，依法計(jì)計(jì)征個(gè)人所所得稅。31例題：2014年，甲企業(yè)業(yè)為全體職職工建立了了補(bǔ)充養(yǎng)老老保險(xiǎn)，2014年3月時(shí)，王某某上年度平平均工資為為10000元，包括三三險(xiǎn)一金1000元，當(dāng)?shù)厣仙夏昶骄すべY為2500元，單位和和個(gè)人的繳繳費(fèi)比例均均為6%，假設(shè)王某某當(dāng)月的工工資為12000元，三險(xiǎn)一一金為1500元，假定上上述年金均均已計(jì)入當(dāng)當(dāng)月工資，，請(qǐng)問王某某2014年3月應(yīng)繳納多多少個(gè)人所所得稅？【解析】王王某的單位位的繳費(fèi)比比例為6%未超過1/12，所以100000×6%=600元暫不繳納納個(gè)人所得得稅；繳費(fèi)費(fèi)工資計(jì)稅稅基數(shù)應(yīng)為為：10000-1000=9000＞2500×3=7500，因此其繳繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)應(yīng)為7500元，而個(gè)人人的繳費(fèi)部部分只有4%能夠稅前扣扣除，即扣扣除限額為為：7500×4%=300元。（12000-1500-600-300-3500）×20%-555=665元32領(lǐng)取年金時(shí)的的個(gè)人所得稅稅年金基金投資資運(yùn)營收益分分配計(jì)入個(gè)人人賬戶時(shí)，個(gè)個(gè)人暫不繳納納個(gè)人所得稅稅。個(gè)人達(dá)到國家家規(guī)定的退休休年齡，在本本通知實(shí)施之之后按月領(lǐng)取取的年金，全全額按照“工工資、薪金所所得”項(xiàng)目適適用的稅率，，計(jì)征個(gè)人所所得稅;在本通知實(shí)施施之后按年或或按季領(lǐng)取的的年金，平均均分?jǐn)傆?jì)入各各月，每月領(lǐng)領(lǐng)取額全額按按照“工資、、薪金所得””項(xiàng)目適用的的稅率，計(jì)征征個(gè)人所得稅稅。33例題接上例，假設(shè)設(shè)王某20*8年1月退休，按年年領(lǐng)取年金，，每年領(lǐng)取金金額為12000元，則應(yīng)按照照12000/12=1000元，全額計(jì)算算繳納個(gè)人所所得稅：1000×3%=30元，30×12=360元在領(lǐng)取時(shí)一一次性繳納。。34以前年度繳納納的年金領(lǐng)取取的個(gè)稅政策策對(duì)單位和個(gè)人人在本通知實(shí)實(shí)施之前開始始繳付年金繳繳費(fèi)，個(gè)人在在本通知實(shí)施施之后領(lǐng)取年年金的，允許許其從領(lǐng)取的的年金中減除除在本通知實(shí)實(shí)施之前繳付付的年金單位位繳費(fèi)和個(gè)人人繳費(fèi)且已經(jīng)經(jīng)繳納個(gè)人所所得稅的部分分，就其余額額按照本通知知第三條第1項(xiàng)的規(guī)定征稅稅。在個(gè)人分分期領(lǐng)取年金金的情況下，，可按本通知知實(shí)施之前繳繳付的年金繳繳費(fèi)金額占全全部繳費(fèi)金額額的百分比減減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，減計(jì)后的的余額，按照照本通知第三三條第1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)計(jì)算繳納個(gè)人人所得稅。35例題接上例，假設(shè)設(shè)甲企業(yè)是從從2012年建立的年金金制度，2012年-2013年為王某共繳繳納年金20000元，2014年之后共繳納納80000元。也就是說說20000的部分在繳納納時(shí)已經(jīng)繳納納過個(gè)人所得得稅，20000/（20000+80000）=20%，12000×（1-20%）=9600元，9600/12=800元，應(yīng)繳納個(gè)個(gè)人所得稅：：800×3%×12=288元。36一次性領(lǐng)取年年金的個(gè)稅計(jì)計(jì)算對(duì)個(gè)人因出境境定居而一次次性領(lǐng)取的年年金個(gè)人賬戶戶資金，或個(gè)個(gè)人死亡后，，其指定的受受益人或法定定繼承人一次次性領(lǐng)取的年年金個(gè)人賬戶戶余額，允許許領(lǐng)取人將一一次性領(lǐng)取的的年金個(gè)人賬賬戶資金或余余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁鞲髟?，就其每每月分?jǐn)傤~，，按照本通知知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算算繳納個(gè)人所所得稅。對(duì)個(gè)個(gè)人除上述特特殊原因外一一次性領(lǐng)取年年金個(gè)人賬戶戶資金或余額額的，則不允允許采取分?jǐn)倲偟姆椒ǎ蔷推湟淮未涡灶I(lǐng)取的總總額，單獨(dú)作作為一個(gè)月的的工資薪金所所得，按照本本通知第三條條第1項(xiàng)和第第2項(xiàng)的規(guī)規(guī)定，，計(jì)算算繳納納個(gè)人人所得得稅。。37征管要要求1、建立立年金金計(jì)劃劃的單單位應(yīng)應(yīng)于建建立年年金計(jì)計(jì)劃的的次月月15日內(nèi)，，向其其所在在地主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送年年金方方案、、人力力資源源社會(huì)會(huì)保障障部門門出具具的方方案?jìng)鋫浒负?、?jì)計(jì)劃確確認(rèn)函函以及及主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求求報(bào)送送的其其他相相關(guān)資資料。。年金金方案案、受受托人人、托托管人人發(fā)生生變化化的，，應(yīng)于于發(fā)生生變化化的次次月15日內(nèi)重重新向向其主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送上上述資資料。。2、個(gè)人人領(lǐng)取取年金金時(shí)，，其應(yīng)應(yīng)納稅稅款由由受托人人代表表委托托人委委托托管人人代扣代代繳。。年金金賬戶戶管理理人應(yīng)應(yīng)及時(shí)時(shí)向托托管人人提供供個(gè)人人年金金繳費(fèi)費(fèi)及對(duì)對(duì)應(yīng)的的個(gè)人人所得得稅納納稅明明細(xì)。。托管管人根根據(jù)受受托人人指令令及賬賬戶管管理人人提供供的資資料，，按照照規(guī)定定計(jì)算算扣繳繳個(gè)人人當(dāng)期期領(lǐng)取取年金金待遇遇的應(yīng)應(yīng)納稅稅款，，并向向托管管人所所在地地主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)報(bào)解繳繳。38《企業(yè)業(yè)年金金試行行辦法法》第第十五五條建建立立企業(yè)業(yè)年金金的企企業(yè)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確定定企業(yè)業(yè)年金金受托托人(以下下簡(jiǎn)稱稱受托托人)，受受托管管理企企業(yè)年年金。。受托人人可以是是企業(yè)業(yè)成立立的企企業(yè)年年金理理事會(huì)會(huì)，也也可以以是符符合國國家規(guī)規(guī)定的的法人人受托托機(jī)構(gòu)構(gòu)。第十六六條企企業(yè)業(yè)年金金理事事會(huì)由由企業(yè)業(yè)和職職工代代表組組成，，也可可以聘聘請(qǐng)企企業(yè)以以外的的專業(yè)業(yè)人員員參加加，其其中職職工代代表應(yīng)應(yīng)不少少于1/3。第十九九條受受托托人可可以委委托具具有資資格的的企業(yè)業(yè)年金金賬戶戶管理理機(jī)構(gòu)構(gòu)作為為賬戶戶管理理人，，負(fù)責(zé)責(zé)管理理企業(yè)業(yè)年金金賬戶戶；可可以委委托具具有資資格的的投資資運(yùn)營營機(jī)構(gòu)構(gòu)作為為投資資管理理人，，負(fù)責(zé)責(zé)企業(yè)業(yè)年金金基金金的投投資運(yùn)運(yùn)營。。受托人人應(yīng)當(dāng)當(dāng)選擇擇具有資資格的的商業(yè)業(yè)銀行行或?qū)I(yè)托托管機(jī)機(jī)構(gòu)作為托托管人人，負(fù)負(fù)責(zé)托托管企企業(yè)年年金基基金。。受托人人與賬賬戶管管理人人、投投資管管理人人和托托管人人確定定委托托關(guān)系系，應(yīng)應(yīng)當(dāng)簽簽訂書書面合合同。。例：A公司委委托企企業(yè)年年金理理事會(huì)會(huì)為受受托人人，委委托B基金金為投投資管管理人人，C銀行為為年金金托管管人，，則在在繳費(fèi)費(fèi)環(huán)節(jié)節(jié)A公司為代扣扣代繳義務(wù)務(wù)人，領(lǐng)取取環(huán)節(jié)C銀行為代扣扣代繳義務(wù)務(wù)人。執(zhí)行時(shí)間本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。?！秶叶悇?wù)總總局關(guān)于企企業(yè)年金個(gè)個(gè)人所得稅稅征收管理理有關(guān)問題題的通知》（國稅函函〔2009〕694號(hào)）、《國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)年金個(gè)個(gè)人所得稅稅有關(guān)問題題補(bǔ)充規(guī)定定的公告》（國家稅稅務(wù)總局公公告2011年第9號(hào)）同時(shí)廢廢止。41《企業(yè)年金金試行辦法法》第四四條建立立企業(yè)年金金，應(yīng)當(dāng)由由企業(yè)與工工會(huì)或職工工代表通過過集體協(xié)商商確定，并并制定企業(yè)業(yè)年金方案案。國有及及國有控股股企業(yè)的企企業(yè)年金方方案草案應(yīng)應(yīng)當(dāng)提交職職工大會(huì)或或職工代表表大會(huì)討論論通過。第十一條企企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)年金金方案規(guī)定定比例計(jì)算算的數(shù)額計(jì)計(jì)入職工企企業(yè)年金個(gè)個(gè)人賬戶；；職工個(gè)人人繳費(fèi)額計(jì)計(jì)入本人企企業(yè)年金個(gè)個(gè)人賬戶。。企業(yè)年金基基金投資運(yùn)運(yùn)營收益，，按凈收益益率計(jì)入企企業(yè)年金個(gè)個(gè)人賬戶。。股權(quán)激勵(lì)政政策431、主要政策策（稅法規(guī)規(guī)制進(jìn)程））（1）《國家稅務(wù)總總局關(guān)于個(gè)個(gè)人認(rèn)購股股票等有價(jià)價(jià)證券而從從雇主取得得折扣或補(bǔ)貼貼收入有關(guān)征收個(gè)個(gè)人所得稅稅問題的通通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號(hào)文）（（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號(hào)）（4）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號(hào)）（6）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅〔2009〕40號(hào)）442、股權(quán)激勵(lì)勵(lì)及其相關(guān)關(guān)概念的內(nèi)內(nèi)涵股票期權(quán)，也可以稱稱之為權(quán)證證，是指上市公司按照規(guī)定的的程序授予予本公司及及其控股企企業(yè)員工的的一項(xiàng)權(quán)利利，該權(quán)利利允許被授授權(quán)員工在在未來時(shí)間間內(nèi)以某一一特定價(jià)格格購買本公司一定數(shù)量的的股票。概概念中的““某一特定定價(jià)格”被被稱為“授授予價(jià)”或或“施權(quán)價(jià)價(jià)”，即根根據(jù)股票期期權(quán)計(jì)劃可可以購買股股票的價(jià)格格，一般為為股票期權(quán)權(quán)授予日的的市場(chǎng)價(jià)格或或該價(jià)格的的折扣價(jià)格格，也可以是是按照事先先設(shè)定的計(jì)計(jì)算方法約約定的價(jià)格格；“授予予日”，也也稱“授權(quán)權(quán)日”，是是指公司授授予員工上上述權(quán)利的的日期；““行權(quán)”，，也稱“執(zhí)執(zhí)行”，是是指員工根根據(jù)股票期期權(quán)計(jì)劃選選擇購買股股票的過程程；員工行行使上述權(quán)權(quán)利的當(dāng)日日為“行權(quán)權(quán)日”，也也稱“購買買日”。452、股權(quán)激勵(lì)勵(lì)及其相關(guān)關(guān)概念的內(nèi)內(nèi)涵股票增值權(quán)權(quán)，是指上市公司授予公司員員工在未來來一定時(shí)期期和約定條條件下，獲獲得規(guī)定數(shù)數(shù)量的股票票價(jià)格上升升所帶來收益的權(quán)利利。被授權(quán)人人在約定條條件下行權(quán)權(quán)，上市公公司按照行行權(quán)日與授授權(quán)日二級(jí)級(jí)市場(chǎng)股票票差價(jià)乘以以授權(quán)股票票數(shù)量，發(fā)發(fā)放給被授授權(quán)人現(xiàn)金金。限制性股票票，是指上市市公司按照照股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃約定定的條件，，授予公司員工一一定數(shù)量本本公司的股股票。46股權(quán)期權(quán)圖示示授權(quán)日授予日授予價(jià)施權(quán)價(jià)行權(quán)日購買日?qǐng)?zhí)行價(jià)購買價(jià)授權(quán)執(zhí)行提前行權(quán)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價(jià)－施權(quán)權(quán)價(jià)凈收入作作為工資薪金金收入征稅公允價(jià)－施權(quán)權(quán)價(jià)后凈收入入作為工資薪金收入征稅滯后行權(quán)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓？轉(zhuǎn)讓凈收入按按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入征稅持有期間取得得的股息、紅紅利所得按照照股息、紅利所得征稅轉(zhuǎn)讓47例：王某為某某上市公司管管理人員，2010年12月被公司授予予股票期權(quán)，，需在公司工工作滿3年后，可以每每股4元的價(jià)格行權(quán)權(quán)，取得10000股股票。那么么2010年12月時(shí)，由于只只是有可能取取得未來的收收益，因此，，在授權(quán)日并并不繳納個(gè)人人所得稅。48股票期權(quán)形式式的工資薪金金應(yīng)納稅所得得額＝（行權(quán)權(quán)股票的每股股市場(chǎng)價(jià)－員員工取得該股股票期權(quán)支付付的每股施權(quán)權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量應(yīng)納稅額＝（（股票期權(quán)形形式的工資薪薪金應(yīng)納稅所所得額／規(guī)定定月份數(shù)×適用稅率－速速算扣除數(shù)））×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的的規(guī)定月份數(shù)數(shù)，是指員工工取得來源于于中國境內(nèi)的的股票期權(quán)形形式工資薪金金所得的境內(nèi)內(nèi)工作期間月月份數(shù)，長(zhǎng)于于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；49接上例，王某某2013年12月以每股15元的價(jià)格行權(quán)權(quán)，那么其應(yīng)應(yīng)納稅所得額額為：（15－4）×10000＝110000元應(yīng)納稅額為：：（110000÷12×20%-555）×12＝15340元50《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股票所得得繼續(xù)暫免征征收個(gè)人所得得稅的通知》》（財(cái)稅〔1998〕61號(hào)）：：從1997年1月1日起，，對(duì)個(gè)個(gè)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓上上市公公司股股票取取得的的所得得繼續(xù)續(xù)暫免免征收收個(gè)人人所得得稅。。51《財(cái)政政部、、國家家稅務(wù)務(wù)總局局、證證監(jiān)會(huì)會(huì)關(guān)于于實(shí)施施上市市公司司股息息紅利利差別別化個(gè)個(gè)人所所得稅稅政策策有關(guān)關(guān)問題題的通通知》》（財(cái)財(cái)稅〔〔2012〕85號(hào)）規(guī)規(guī)定：：“一一、、個(gè)人人從公公開發(fā)發(fā)行和和轉(zhuǎn)讓讓市場(chǎng)場(chǎng)取得得的上上市公公司股股票，，持股股期限限在1個(gè)月以以內(nèi)（（含1個(gè)月））的，，其股股息紅紅利所所得全全額計(jì)計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額；；持股股期限限在1個(gè)月以以上至至1年（含含1年）的的，暫暫減按按50%計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額；；持股股期限限超過過1年的，，暫減減按25%計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額。。上述述所得得統(tǒng)一一適用用20%的稅率率計(jì)征征個(gè)人人所得得稅。。前款款所稱稱上市市公司司是指指在上上海證證券交交易所所、深深圳證證券交交易所所掛牌牌交易易的上上市公公司；；持股股期限限是指指?jìng)€(gè)人人從公公開發(fā)發(fā)行和和轉(zhuǎn)讓讓市場(chǎng)場(chǎng)取得得上市市公司司股票票之日日至轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓交交割該該股票票之日日前一一日的的持有有時(shí)間間?！薄?2股權(quán)增增值權(quán)權(quán)圖示示授權(quán)日日授予日日授予價(jià)價(jià)施權(quán)價(jià)價(jià)行權(quán)日日購買日日?qǐng)?zhí)行價(jià)價(jià)購買價(jià)價(jià)授權(quán)執(zhí)行提前行行權(quán)并并轉(zhuǎn)讓讓滯后行行權(quán)并并轉(zhuǎn)讓讓？行權(quán)日日股票票價(jià)格格與授授權(quán)日日股票票價(jià)格格作為為應(yīng)納納稅所所得53限制性性股票票1、授予予日限制性性股票票的授授予日日是指指公司司根據(jù)據(jù)其經(jīng)經(jīng)過股股東大大會(huì)《《限制制性股股票股股權(quán)激激勵(lì)計(jì)計(jì)劃》》，在在達(dá)到到計(jì)劃劃要求求的授授予條條件時(shí)時(shí)，授授予公公司員員工限限制性性股票票的日日期。。2、禁售售期（（鎖定定期））禁售期期是指指公司司員工工取得得限制制性股股票后后不得得通過過二級(jí)級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)或其其他方方式進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的的期限限。543、解鎖鎖期在禁售售期結(jié)結(jié)束后后，進(jìn)進(jìn)入解解鎖期期。在在解鎖鎖期內(nèi)內(nèi)，如如果公公司業(yè)業(yè)績(jī)滿滿足計(jì)計(jì)劃規(guī)規(guī)定的的條件件，員員工取取得的的限制制性股股票可可以按按計(jì)劃劃分期期解鎖鎖。解解鎖后后，員員工的的股票票就可可以在在二級(jí)級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)自由由出售售了。。55應(yīng)納稅稅所得得額的的計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得得額=（股票票登記記日股股票市市價(jià)+本批次次解禁禁股票票當(dāng)日日市價(jià)價(jià)）÷2××本批次次解禁禁股票票份數(shù)數(shù)-被激勵(lì)勵(lì)對(duì)象象實(shí)際際支付付的資資金總總額×（本批批次解解禁股股票份份數(shù)÷被激勵(lì)勵(lì)對(duì)象象獲取取的限限制性性股票票總份份數(shù)））56例：A公司為為上海海證交交所上上市公公司，，2010年5月31日經(jīng)股股東大大會(huì)通通過一一項(xiàng)限限制性性股票票激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃劃，決決定按按每股股3元的價(jià)價(jià)格授授予王王某20000股限制制性股股票，，共需需支付付價(jià)款款合計(jì)計(jì)60000元。2010年7月1日，中中國證證券登登記結(jié)結(jié)算公公司將將這20000股股票票登記記在王王某的的股票票賬戶戶名下下，當(dāng)當(dāng)日，，該公公司股股票收收盤價(jià)價(jià)為15元/股。根根據(jù)計(jì)計(jì)劃規(guī)規(guī)定，，自授授予日日起至至2011年10月1日為禁禁售期期。禁禁售期期后3年內(nèi)為為解鎖鎖期，，分三三批解解禁。。第一一批為為2012年1月1日，解解禁30%，第二二批為為2013年1月1日，解解禁30%，最后后一批批于2014年1月1日，解解禁最最后的的40%。2012年1月1日，經(jīng)經(jīng)考核核符合合解禁禁條件件，公公司對(duì)對(duì)王經(jīng)經(jīng)理6000股股票票實(shí)行行解禁禁。當(dāng)當(dāng)日，，公司司股票票的市市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為為20元/股。2013年1月1日，符符合解解禁條條件后后，又又解禁禁6000股。當(dāng)當(dāng)日，，公司司股票票的市市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為為22元/股。2014年1月1日，經(jīng)經(jīng)考核核不符符合解解禁條條件，，公司司注銷銷其剩剩余的的8000股未解解禁股股票，，返還還其購購股款款24000元。請(qǐng)請(qǐng)問王王某應(yīng)應(yīng)繳納納多少少個(gè)人人所得得稅？？57【解析析】2012年1月1日：應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額=（15+20）÷2××6000-60000×（6000÷20000）=87000元應(yīng)納稅稅額=（87000÷÷12×20%-555）×12=10740元2013年1月1日：應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額=（15+22）÷2××6000-60000×（6000÷20000）=93000元應(yīng)納稅稅額=（93000÷÷12×20%-555）×12=11940元2014年1月1日：由由于考考核不不符合合條件件，王王某取取得的的限制制性股股票不不予解解禁，，公司司全部部注銷銷后返返還購購股款款，被被激勵(lì)勵(lì)對(duì)象象實(shí)際際沒有有取得得所得得，因因此不不產(chǎn)生生個(gè)人人所得得稅納納稅義義務(wù)。。此外，，王某某的納納稅義義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)間為為每一一批限限制性性股票票的解解禁時(shí)時(shí)間，，即2012年1月1日與2013年1月1日，此此時(shí)只只是股股票解解禁，，王某某并未未轉(zhuǎn)讓讓股票票，因因此未未取得得現(xiàn)金金，如如王某某為了了繳納納稅款款，將將上述述股票票進(jìn)行行轉(zhuǎn)讓讓，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)時(shí)單價(jià)價(jià)為每每股22元，此此時(shí)，，該價(jià)價(jià)格并并不影影響工工資薪薪金所所得的的應(yīng)納納稅所所得額額的確確認(rèn)，，只是是作為為“財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得””，其其應(yīng)納納稅額額為0而已。。此外外，對(duì)對(duì)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓境境內(nèi)上上市公公司股股票，，免征征個(gè)人人所得得稅。。58注意事事項(xiàng)：（國稅函函〔2009〕461號(hào)）1、有關(guān)關(guān)股權(quán)權(quán)激勵(lì)勵(lì)個(gè)人人所得得稅政政策，，適用用于上上市公公司（（含所所屬分分支機(jī)機(jī)構(gòu)））和上上市公公司控控股企企業(yè)的的員工工，而而具有有下列列情形形之一一的股股權(quán)激激勵(lì)所所得，，不適適用用相相關(guān)關(guān)的的優(yōu)優(yōu)惠惠計(jì)計(jì)稅稅方方法法，應(yīng)應(yīng)直直接接計(jì)計(jì)入入個(gè)個(gè)人人當(dāng)當(dāng)期期所所得得征征收收個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅：：（1）除除上上市市公公司司（（含含所所屬屬分分支支機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)））和和上上市市公公司司控控股股企企業(yè)業(yè)的的員員工工之之外外的的集集團(tuán)團(tuán)公公司司、、非非上上市市公公司司員員工工取取得得的的股股權(quán)權(quán)激激勵(lì)勵(lì)所所得得；；（2（3）上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。59國稅稅發(fā)發(fā)〔1998〕〕9號(hào)文文：：一、、關(guān)關(guān)于于所所得得性性質(zhì)質(zhì)認(rèn)認(rèn)定定問問題題在中中國國負(fù)負(fù)有有納納稅稅義義務(wù)務(wù)的的個(gè)個(gè)人人（（包包括括在在中中國國境境內(nèi)內(nèi)有有住住所所和和無無住住所所的的個(gè)個(gè)人人））認(rèn)認(rèn)購購股股票票等等有有價(jià)價(jià)證證券券，，因因其其受受雇雇期期間間的的表表現(xiàn)現(xiàn)或或業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)，，從從其其雇雇主主以以不不同同形形式式取取得得的的折折扣扣或或補(bǔ)補(bǔ)貼貼（（指指雇雇員員實(shí)實(shí)際際支支付付的的股股票票等等有有價(jià)價(jià)證證券券的的認(rèn)認(rèn)購購價(jià)價(jià)格格低低于于當(dāng)當(dāng)期期發(fā)發(fā)行行價(jià)價(jià)格格或或市市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)價(jià)格格的的數(shù)數(shù)額額）），，屬屬于于該該個(gè)個(gè)人人因因受受雇雇而而取取得得的的工工資資、、薪薪金金所所得得，，應(yīng)應(yīng)在在雇雇員員實(shí)實(shí)際際認(rèn)認(rèn)購購股股票票等等有有價(jià)價(jià)證證券券時(shí)時(shí)，，按按照照《中華華人人民民共共和和國國個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅法法》（以以下下稱稱稅稅法法））及及其其實(shí)實(shí)施施條條例例和和其其他他有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定計(jì)計(jì)算算繳繳納納個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅。。上述述個(gè)個(gè)人人在在認(rèn)認(rèn)購購股股票票等等有有價(jià)價(jià)證證券券后后再再行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所取取得得的的所所得得，，屬屬于于稅稅法法及及其其實(shí)實(shí)施施條條例例規(guī)規(guī)定定的的股股票票等等有有價(jià)價(jià)證證券券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得，，適適用用有有關(guān)關(guān)對(duì)對(duì)股股票票等等有有價(jià)價(jià)證證券券轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得征征收收個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅的的規(guī)規(guī)定定。。60二、關(guān)于計(jì)稅稅方法問題對(duì)于個(gè)人認(rèn)購購股票等有價(jià)價(jià)證券而從雇雇主取得的折折扣或補(bǔ)貼，，在計(jì)算繳納納個(gè)人所得稅稅時(shí)，因一次次收入較多，，全部計(jì)入當(dāng)當(dāng)月工資、薪薪金所得計(jì)算算繳納個(gè)人所所得稅有困難難的，可在報(bào)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芄芏悇?wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)后，自其其實(shí)際認(rèn)購股股票等有價(jià)證證券的當(dāng)月起起，在不超過過6個(gè)月的期限內(nèi)內(nèi)平均分月計(jì)入入工資、薪金所所得計(jì)算繳納納個(gè)人所得稅稅。61例：接上例例，假設(shè)A公司并非上市市公司，或者者該項(xiàng)計(jì)劃是是在公司上市市前設(shè)立的，，那么2012年1月1日解禁時(shí)，（（假設(shè)王某當(dāng)當(dāng)月工資為5000元），由于股股票并未轉(zhuǎn)讓讓，王某沒有有實(shí)際取得款款項(xiàng)，因此存存在納稅困難難，報(bào)經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)同同意后，分6個(gè)月計(jì)算繳納納個(gè)人所得稅稅。1月份：應(yīng)納稅稅所得額=5000+87000÷6-3500=16000元應(yīng)納稅額=16000×25%-1005=2995元62國家稅務(wù)總局局關(guān)于阿里巴巴巴（中國））網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有有限公司雇員員非上市公司司股票期權(quán)所所得個(gè)人所得得稅問題的批批復(fù)（國稅函函〔2007〕〕1030號(hào)）浙江省地方稅稅務(wù)局：你你局《關(guān)于阿里巴巴巴（中國）網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限限公司職工取取得股票期權(quán)權(quán)所得征收個(gè)個(gè)人所得稅問問題的請(qǐng)示》收悉。阿里巴巴巴（中國））網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有有限公司是注注冊(cè)于開曼群群島的ALIBABA.COMCORPORATION出資100%設(shè)立的阿里巴巴巴中國控股股有限公司（（香港）的全全資子公司，，于1999年9月成立。為優(yōu)優(yōu)化企業(yè)薪酬酬制度，吸引引人才和調(diào)動(dòng)動(dòng)雇員積極性性，該公司實(shí)實(shí)行了雇員期期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃劃，對(duì)符合特特定條件的雇雇員，允許其按特定定價(jià)格購買一一定數(shù)量的該該公司境外母母公司（ALIBABA.COMCORPORATION）的股權(quán)，該境境外母公司為為非上市公司司?，F(xiàn)就該公司司雇員以非非上市公司司股票期權(quán)權(quán)形式取得得的所得征征收個(gè)人所所得稅問題題批復(fù)如下下：63一、按照《財(cái)政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于個(gè)個(gè)人股票期期權(quán)所得征征收個(gè)人所所得稅問題題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）第一條條的規(guī)定，，現(xiàn)行有關(guān)關(guān)個(gè)人股票票期權(quán)所得得征收個(gè)人人所得稅的的規(guī)定，僅僅適用于以以上市發(fā)行行的股票為為內(nèi)容，按按照規(guī)定的的程序?qū)β毬毠?shí)施的的期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)計(jì)劃。因因此，該公公司雇員以以非上市公公司股票期期權(quán)形式取取得的工資資薪金所得得，不能按按照財(cái)稅[2005]35號(hào)規(guī)定繳納納個(gè)人所得得稅。二、該公司雇員員以非上市市公司股票票期權(quán)形式式取得的工工資薪金所所得，在計(jì)計(jì)算繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅時(shí)，因一一次收入較較多，可比比照《國家稅務(wù)總總局關(guān)于調(diào)調(diào)整個(gè)人取取得全年一一次性獎(jiǎng)金金等計(jì)算征征收個(gè)人所所得稅方法法問題的通通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的的全年一次次性獎(jiǎng)金的的征稅辦法法，計(jì)算征征收個(gè)人所所得稅。64三、該公司司雇員以非非上市股票票期權(quán)形式式取得所得得的納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間，按雇雇員的實(shí)際際購買日確確定，其所所得額為其其從公司取取得非上市市股票的實(shí)實(shí)際購買價(jià)價(jià)低于購買買日該股票票價(jià)值的差差額。由由于非非上市公司司股票沒有有可參考的的市場(chǎng)價(jià)格格，為便于于操作，除除存在實(shí)際際或約定的的交易價(jià)格格，或存在在與該非上上市股票具具有可比性性的相同或或類似股票票的實(shí)際交交易價(jià)格情情形外，購購買日股票票價(jià)值可暫暫按其境外外非上市母母公司上一一年度經(jīng)中中介機(jī)構(gòu)審審計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告中每每股凈資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)額來確確定。652、員工工以在在一個(gè)個(gè)公歷歷月份份中取取得的的股票票期權(quán)權(quán)形式式工資資薪金金所得得為一一次，，如一一個(gè)月月內(nèi)，，兩次次以上上（含含兩次次）取取得股股票期期權(quán)、、股票票增值值權(quán)和和限制制性股股票等等所得得，包包括兩兩次以以上（（含兩兩次））取得得同一一種股股權(quán)激激勵(lì)形形式所所得或或者同同時(shí)兼兼有不不同股股權(quán)激激勵(lì)形形式所所得的的，應(yīng)應(yīng)按公公式計(jì)計(jì)算各各自的的應(yīng)納納稅所所得額額后，，合并并計(jì)算算繳納納當(dāng)月月的個(gè)個(gè)人所所得稅稅。對(duì)對(duì)于在在一個(gè)個(gè)納稅稅年度度內(nèi)兩兩次以以上（（含兩兩次））取得得的，，其在在該納納稅年年度內(nèi)內(nèi)首次次取得得股票票期權(quán)權(quán)形式式的工工資薪薪金所所得應(yīng)應(yīng)按上上文所所述公公式計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅款；；本年年度內(nèi)內(nèi)以后后每次次取得得股權(quán)權(quán)激勵(lì)勵(lì)形式式的工工資薪薪金所所得，，應(yīng)按按以下下公式式計(jì)算算應(yīng)納納稅款款：66應(yīng)納稅稅款＝＝（本本納稅稅年度度內(nèi)取取得的的股權(quán)權(quán)激勵(lì)勵(lì)形式式工資資薪金金所得得累計(jì)計(jì)應(yīng)納納稅所所得額額÷規(guī)定月月份數(shù)數(shù)×適用稅稅率－－速算算扣除除數(shù)））×規(guī)定月月份數(shù)數(shù)－本本納稅稅年度度內(nèi)股股權(quán)激激勵(lì)形形式的的工資資薪金金所得得累計(jì)計(jì)已納納稅款款規(guī)定月月份數(shù)數(shù)＝∑各次或或各項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)權(quán)激勵(lì)勵(lì)形式式工資資薪金金應(yīng)納納稅所所得額額與該該次或或該項(xiàng)項(xiàng)所得得境內(nèi)內(nèi)工作作期間間月份份數(shù)的的乘積積／∑各次或或各項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)權(quán)激勵(lì)勵(lì)形式式工資資薪金金應(yīng)納納稅所所得額額67接上例例，假假設(shè)第第二次次解禁禁時(shí)間間是2012年12月31日，則則2012年度取取得兩兩筆限限制性性股票票的工工資薪薪金所所得稅稅，同同時(shí)由由于限限制性性股票票的規(guī)規(guī)定月月份肯肯定是是大于于12個(gè)月的的，因因此規(guī)規(guī)定月月份數(shù)數(shù)應(yīng)為為12，12月31日時(shí)：：應(yīng)納稅稅額=[（87000+93000）÷12×25%-1005]××12-10740=22200元。683、（財(cái)稅稅〔2009〕40號(hào)）對(duì)上市市公司司高管人人員取得股股票期期權(quán)在在行權(quán)權(quán)時(shí)，，納稅稅確有有困難難的，，經(jīng)主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審核，，可自自其股股票期期權(quán)行行權(quán)之之日起起，在在不超超過6個(gè)月的的期限限內(nèi)分分期繳繳納個(gè)個(gè)人所所得稅稅。69例：接接上例例，如如王某某為公公司高高管，，12月31日時(shí)應(yīng)應(yīng)納稅稅額為為22200元，由由于納納稅確確有困困難，，經(jīng)主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審核，，可在在6個(gè)月內(nèi)內(nèi)分期期繳納納，每每月繳繳納22200÷6=3700元稅款款。70股權(quán)激激勵(lì)的的企業(yè)業(yè)所得得稅處處理A公司為為上市市公司司。2010年1月1日，公公司向向其200名管理理人員員每人人授予予1000份股份份期權(quán)權(quán)，這這些人人員從從2010年1月1日起必必須在在該公公司連連續(xù)服服務(wù)3年，服服務(wù)期期滿時(shí)時(shí)才能能以每每股4元購買買1000股A公司股股票。。公司司估計(jì)計(jì)該期期權(quán)在在授予予日的的公允允價(jià)值值為￥￥15。第一年年有20名管理理人員員離開開A公司，，A公司估估計(jì)三三年中中離開開的管管理人人員比比例將將達(dá)到到20%；第二二年又又有10名管理理人員員離開開公司司，公公司將將管理理人員員離開開比例例修正正為15%；第三三年又又有15名管理理人員員離開開。試問：：A公司該該如何何作會(huì)會(huì)計(jì)與與企業(yè)業(yè)所得得稅處處理？？71先看會(huì)會(huì)計(jì)處處理與與核算算年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2010200×1000×(1-20%)×15×1/38000008000002011200×1000×(1-15%)×15×2/3-80000090000017000002012155×1000×15-17000006250002325000會(huì)計(jì)處處理上上屬于于股份份支付付72（1）2010年1月1日，授授予日日不做做處理理。（2）2010年12月31日借：管管理費(fèi)費(fèi)用800000貸：資資本公公積－－其他他資本本公積積800000為什么么是““資本本公積積”科科目？？（3）2011年12月31日借：管管理費(fèi)費(fèi)用900000貸：資資本公公積－－其他他資本本公積積900000732012年12月31日借：管管理費(fèi)費(fèi)用62500貸：資資本公公積－－其他他資本本公積積62500（4）假設(shè)設(shè)2012年12月31日，155名管理理人員員全部部行權(quán)權(quán)，A公司股股票面面值為為每股股1元，管管理人人員以以每股股4元購買買借：銀銀行存存款620000資本公公積——其他資資本公公積2325000貸：股股本155000資本公公積——資本溢溢價(jià)279000074企業(yè)所所得稅稅處理理（1）2010年1月1日，授授予日日不做做處理理（稅稅會(huì)無無差異異）。。（2）2010年12月31日，企企業(yè)作作增加加管理理費(fèi)用用的會(huì)會(huì)計(jì)處處理時(shí)時(shí)，將將形成成稅法法與會(huì)會(huì)計(jì)間間的差差異，，因而而當(dāng)年年進(jìn)行行企業(yè)業(yè)所得得稅匯匯算清清繳時(shí)時(shí)必須須作納納稅調(diào)調(diào)整，，即調(diào)調(diào)增應(yīng)應(yīng)稅所所得800000萬元。。（3）2011、2012年1275（4）2012年12月31日，管管理人人員全全部行行權(quán)時(shí)時(shí)，企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)上上未作作管理理費(fèi)用用處理理，但但是稅稅法上上必須須確認(rèn)認(rèn)為管管理費(fèi)費(fèi)用支支出處處理2325000元，因因而，，企業(yè)業(yè)還應(yīng)應(yīng)當(dāng)將將過去去調(diào)增增的應(yīng)應(yīng)稅所所得全全部調(diào)調(diào)減為為應(yīng)稅稅所得得，即即調(diào)減減應(yīng)稅稅所得得1700000元（即即前兩兩年的的費(fèi)用用之和和）。。問題：：上市市公司司與非非上市市公司司處理理上可可否進(jìn)進(jìn)行區(qū)區(qū)分？？76收益風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)科科學(xué)化化華為辭辭職門門事件件順德保保障房房的““美的的”試試驗(yàn)田田77企業(yè)股股東的的薪酬酬管理理781、企企業(yè)形形式的的選擇擇例：假假設(shè)某某企業(yè)業(yè)的2013年利潤潤總額額為1000萬元（（假設(shè)設(shè)不考考慮納納稅調(diào)調(diào)整事事項(xiàng)）），請(qǐng)請(qǐng)問采采取何何種方方式設(shè)設(shè)立企企業(yè)，，其股股東稅稅負(fù)最最小？？方案792、股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的的注意意事項(xiàng)項(xiàng)文件依依據(jù)：：1、《《國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于個(gè)人人以股股權(quán)參參與上上市公公司定定向增增發(fā)征征收個(gè)個(gè)人所所得稅稅問題題的批批復(fù)》》（國國稅函函〔2011〕〕89號(hào)））2、《《國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于個(gè)人人終止止投資資經(jīng)營營收回回款項(xiàng)項(xiàng)征收收個(gè)人人所得得稅問問題的的公告告》（（國家家稅務(wù)務(wù)總局局公告告2011年第第41號(hào)））3、《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得征收個(gè)個(gè)人所得得稅管理理的通知知》（國國稅函〔〔2009〕285號(hào)號(hào)）4、《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得個(gè)人人所得稅稅計(jì)稅依依據(jù)核定定問題的的公告》》（國家家稅務(wù)總總局公告告2010年第第27號(hào)號(hào)）5、《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于個(gè)人人股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過程程中取得得違約金金收入征征收個(gè)人人所得稅稅問題的的批復(fù)》》（國稅稅函〔2006〕866號(hào)））6、《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于納稅稅人收回回轉(zhuǎn)讓的的股權(quán)征征收個(gè)人人所得稅稅問題的的批復(fù)》》（國稅稅函〔2005〕130號(hào)））7、《關(guān)關(guān)于股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓收收入征收收個(gè)人所所得稅問問題的批批復(fù)》（（國稅函函〔2007〕〕244號(hào)）8、《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于非居居民個(gè)人人股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)關(guān)政策的的批復(fù)》》（國稅稅函〔2011〕14號(hào)）案例問：非上上市公司司是否需需要先分分配后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓？80例：某有有限責(zé)任任公司，，2007年1月由四四個(gè)自然然人投資資設(shè)立（（出資金金額均為為10萬萬元），，且均在在本企業(yè)業(yè)任職，，2013年3月四人人經(jīng)協(xié)商商達(dá)成一一致：將將于近期期結(jié)束公公司經(jīng)營營，但是是預(yù)計(jì)有有清算所所得50萬元元，請(qǐng)問問應(yīng)如何何進(jìn)行納納稅籌劃劃？方案81勞務(wù)人員員的薪酬酬管理82合理分項(xiàng)項(xiàng)目、分分次納稅稅《個(gè)人所所得稅法法實(shí)施條條例》第第二十一一條規(guī)定定：勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所所得，屬屬于一次次性收入入的，以以取得該該項(xiàng)收入入為一次次；屬于于同一項(xiàng)目目連續(xù)性收收入的，，以一個(gè)個(gè)月內(nèi)取取得的收收入為一一次?！秶叶惗悇?wù)總局局關(guān)于印印發(fā)〈征征收個(gè)人人所得稅稅若干問問題的法法規(guī)〉的的通知》》（國稅稅發(fā)〔1994〕89號(hào)文））明確規(guī)規(guī)定：個(gè)個(gè)人所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例中所規(guī)規(guī)定的““同一項(xiàng)項(xiàng)目”，，是指勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得列列舉具體體勞務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目中的的某一單單項(xiàng)，個(gè)個(gè)人兼有有不同的的勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別減減除費(fèi)用用，計(jì)算算繳納個(gè)個(gè)人所得得稅。83合理分項(xiàng)項(xiàng)目、分分次納稅稅《個(gè)人所所得稅法法實(shí)施條條例》第第八條規(guī)規(guī)定：勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得，，是指?jìng)€(gè)個(gè)人從事事設(shè)計(jì)、、裝潢、、安裝、、制圖、、化驗(yàn)、、測(cè)試、、醫(yī)療、、法律、、會(huì)計(jì)、、咨詢、、講學(xué)、、新聞、、廣播、、翻譯、、審稿、、書畫、、雕刻、、影視、、錄音、、錄像、、演出、、表演、、廣告、、展覽、、技術(shù)服服務(wù)、介介紹服務(wù)務(wù)、經(jīng)紀(jì)紀(jì)服務(wù)、、代辦服服務(wù)以及及其他勞勞務(wù)取得得的所得得?！秶叶惗悇?wù)總局局關(guān)于個(gè)個(gè)人所得得稅偷稅稅案件查查處中有有關(guān)問題題的補(bǔ)充充通知》》（國稅稅函發(fā)〔〔1996〕602號(hào)號(hào)）規(guī)定定：考慮慮屬地管管轄與時(shí)時(shí)間劃定定有交叉叉的特殊殊情況，，統(tǒng)一規(guī)規(guī)定以縣縣（含縣縣級(jí)市、、區(qū)）為為一地，，其管轄轄內(nèi)的一一個(gè)月內(nèi)內(nèi)的勞務(wù)務(wù)服務(wù)為為一次；；當(dāng)月跨跨縣地域域的，則則應(yīng)分別別計(jì)算。。案例84勞務(wù)報(bào)酬酬與工資資薪金所所得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換85當(dāng)稅前收收入大于于4000元時(shí)時(shí)，設(shè)個(gè)個(gè)人稅前前收入為為Y，工工資薪金金的適用用稅率為為r1，，速算扣扣除數(shù)為為d1，，勞動(dòng)報(bào)報(bào)酬所得得適用稅稅率為r2，速速算扣除除數(shù)為d2，工工資薪金金和勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所所得納稅稅平衡點(diǎn)點(diǎn)公式為為：（Y-3500））*r1-d1=Y*(1-20%)*r2-d2當(dāng)稅前收收入在20000元以以下時(shí)，，工資薪薪金應(yīng)納納個(gè)人所所得稅額額小于勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得稅稅稅額；；當(dāng)稅前前收入在在20000元元以上時(shí)時(shí)，工資資薪金個(gè)個(gè)人所得得稅稅額額大于勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得稅稅稅額。。86退休再任職《關(guān)于個(gè)人兼兼職和退休人人員再任職取取得收入如何何計(jì)算征收個(gè)個(gè)人所得稅問問題的批復(fù)》》（國稅函〔〔2005〕〕382號(hào)））：根據(jù)《中中華人民共和和國個(gè)人所得得稅法》（以以下簡(jiǎn)稱個(gè)人人所得稅法））、《國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)＜征收收個(gè)人所得稅稅若干問題的的規(guī)定＞的通通知》（國稅稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）和《國國家稅務(wù)總局局關(guān)于影視演演職人員個(gè)人人所得稅問題題的批復(fù)》（（國稅函〔1997〕385號(hào)）的的規(guī)定精神，，個(gè)人兼職取取得的收入應(yīng)應(yīng)按照“勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得””應(yīng)稅項(xiàng)目繳繳納個(gè)人所得得稅；退休人人員再任職取取得的收入，，在減除按個(gè)個(gè)人所得稅法法規(guī)定的費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)后后，按“工資資、薪金所得得”應(yīng)稅項(xiàng)目目繳納個(gè)人所所得稅。87《關(guān)于離退休休人員再任職職界定問題的的批復(fù)》（國國稅函〔2006〕526號(hào)）：《《國家稅務(wù)總總