第九章標準成本法

本章學(xué)習(xí)要點標準成本法的含義標準成本法的類型標準成本法的制定標準成本差異的計算與分析標準成本法的實際運用1第一節(jié)標準成本法概述一、標準成本與標準成本法標準成本是在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達到的技術(shù)水平所確定的在有效經(jīng)營條件下生產(chǎn)某種產(chǎn)品所應(yīng)當發(fā)生的成本。其有兩種含義：單位產(chǎn)品的標準成本、實際產(chǎn)量的標準成本標準成本法作為成本會計的重要組成部分，是指以預(yù)先制定的標準成本為基礎(chǔ)，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。2二、標準成本法的作用有效地進行成本控制有利于分清各部門責任能為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)能起到對員工的考核和激勵作用，提高他們的責任感和積極性。有助于企業(yè)以預(yù)估新產(chǎn)品的有競爭力的市場價格為基礎(chǔ)，向后推算出目標成本，以此作為設(shè)計與生產(chǎn)人員在成本上必須達到的目標。標準成本系統(tǒng)的采用還可簡化產(chǎn)品成本的計算。3三、標準成本的分類基本標準成本理想標準成本正常標準成本4標準成本正常標準成本是根據(jù)適用期預(yù)計的耗費量,價格和經(jīng)營能力利用程度等條件制定，切合適用期實際情況的一種標準成本?；A(chǔ)標準成本是根據(jù)正常的工作效率正常的經(jīng)營能力利用程度和正常價格等條件制定的標準成本，用過去但并不適用現(xiàn)時條件的成本標準來衡量各期成本，難以評估現(xiàn)時的成本管理業(yè)績和成本控制的有效性。理想標準成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備所能達到的最低成本。5四、標準成本法的基本程序⒈分項目制定單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本=單位材料成本+單位人工成本+單位制造費用⒉計算產(chǎn)品的標準成本產(chǎn)品標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本⒊匯總計算產(chǎn)品實際成本⒋計算成本差異額成本差異額=實際成本-標準成本⒌分析成本差異的發(fā)生原因6.提出分析報告，確定可控制成本與不可控制成本，為降低成本指明方向和目標。6生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本②計算產(chǎn)品的標準成本③匯總產(chǎn)品大實際成本④計算成本差異⑤分析成本差異⑥差異處理⑦提出成本報告擬定改進措施①制定成本標準調(diào)節(jié)當前行動修訂未來預(yù)算7第二節(jié)標準成本法舉例

一、標準成本的制定1、直接材料標準成本的制定直接材料的標準成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件、部件的標準耗用量和材料的標準單價計算的。其計算公式如下： 直接材料產(chǎn)品或零、部件某該種材料標準成本＝種材料標準耗用量×標準單價上式中材料的標準耗用量可從工程技術(shù)部門提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量取得，材料的標準單價可由供應(yīng)部門提供。將產(chǎn)品的零部件各種材料的標準成本相加，即可計算出產(chǎn)品的直接材料標準成本。

82、直接人工標準成本的制定直接工資的標準成本是根據(jù)零、部件的標準工時和小時工資率計算的其計算公式如下： 直接工資產(chǎn)品或零、部件單小時標準標準成本＝位產(chǎn)品的標準工時×工資率上式中的標準工時應(yīng)按加工工序來制定，制定標準工時應(yīng)考慮直接加工工時和工人必要的間歇和停工時間等，單位產(chǎn)品消耗的各工序標準工時由技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供；小時標準工資率一般采用計劃工資率，一般由人力資源部門提供。將產(chǎn)品各種零、部件的標準工資相加，即可計算出產(chǎn)品的直接工資標準成本。93、制造費用標準成本的制定制造費用一般是按責任部門編制制造費用預(yù)算的形式進行的，并且分固定制造費用和變動制造費用分別編制，其中變動制造費用一般應(yīng)按不同的生產(chǎn)量來計算，以適應(yīng)數(shù)量的變動。計算公式如下： 固定（或變動）產(chǎn)品或零、部件單固定（或變動）制制造費用標準成本＝位產(chǎn)品的標準工時×造費用標準分配率10上式中固定制造費用標準分配率和變動制造費用標準分配率的計算公式如下： 固定制造費用預(yù)算固定制造費用標準分配率=———————————

預(yù)算工時

變動制造費用預(yù)算變動制造費用標準分配率=——————————— 預(yù)算工時將產(chǎn)品各種零、部件的固定（或變動）標準制造費用相加，即可計算出產(chǎn)品的制造費用標準成本。

11例子資料某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標準消耗量為150千克，標準單價為3.50元；Ｂ材料的標準消耗量為210千克，標準單價為2.40元。甲產(chǎn)品的單位標準工時為500小時，其中第一工序300小時，第二工序200小時；小時標準直接工資率第一工序為8元，第二工序為9元；小時固定制造費用率第一工序為6元，第二工序為5元；變動制造費用率第一工序為7元，第二工序為8.2元。

賬務(wù)處理12賬務(wù)處理根據(jù)上述資料，計算甲產(chǎn)品的單位標準成本如下：直接材料的標準成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工資的標準成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造費用標準成本=300×7+200×8.2=3740(元)變動制造費用標準成本=300×6+200×5=(元)根據(jù)上述計算結(jié)果編制的甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準成本表如下：13

單位產(chǎn)品標準成本表14二、標準成本差異的計算和分析在計算標準成本差異時，一般是分為直接材料成本差異、直接工資差異、制造費用差異等三個方面。在計算成本差異時，可按如下通用模式進行計算：標準成本差異＝實際成本－標準成本1516一、直接材料成本差異的計算與分析直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量的產(chǎn)品直接材料實際成本與標準成本之間的差額，即：材料價格差異=（實際價格-標準價格）X實際數(shù)量

材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格

由于直接材料成本是材料價格與材料用量的乘積，因此直接材料成本差異是由材料價格差異和材料用量差異構(gòu)成的。17二、直接人工成本差異的計算與分析直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與標準成本之間的差額；工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率由于直接人工成本是直接人工工資率與直接人工工時耗用量的乘積，所以直接人工成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。18三、制造費用差異的計算與分析（一）變動制造費用的差異分析

變動制造費用差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用同標準變動制造費用之間的差額。變動制造費用耗費差異=實際分配率×實際工時-標準分配率×實際工時=實際工時×(實際分配率-標準分配率)變動制造費用效率差異=標準分配率×實際工時-標準分配率×標準工時=標準分配率×(實際工時-標準工時)19（二）固定制造費用差異分析固定制造費用差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。固定制造費用耗費差異=實際分配率×實際工時-標準分配率×預(yù)算工時=實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用

固定制造費用的差異分析與各項變動成本差異分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”如：P167-P16820三、標準成本差異的賬務(wù)處理（一）標準成本法下賬戶的設(shè)置1、原材料、