第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

1第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容二、交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、交易性金融資產(chǎn)的出售2一、交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容1.金融資產(chǎn)定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。最大特征：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。分類(lèi)從持有目的和內(nèi)容角度分從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(分公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益)32.交易性金融資產(chǎn)定義交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)?；咎卣鞒钟心康模航诔鍪刍钴S市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得

（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）4核算科目

交易性金融資產(chǎn)

總賬成本

公允價(jià)值變動(dòng)

明細(xì)賬5二、交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值

相關(guān)的交易費(fèi)用

計(jì)入當(dāng)期損益

已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息6已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息例：A公司2009年5月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司實(shí)際支付價(jià)款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問(wèn)題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為103000元。上例中，若A公司2009年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實(shí)際支付價(jià)款104000元（B公司尚未支付2009年上半年利息）。在這種情況下，A公司實(shí)際支付的價(jià)款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元（100000×6%÷2），應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”中，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為

101000元。7取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息)

貸：其他貨幣資金（或銀行存款）(實(shí)付金額)收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：銀行存款（或其他貨幣資金）

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）8練習(xí)題（判斷題）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）（單選題）某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2704應(yīng)收股利126投資收益4

貸：其他貨幣資金2834B×9【例】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30000投資收益230

貸：其他貨幣資金——存出投資款3023010三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款或其他貸幣資金

貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：注意：對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，不確認(rèn)為投資收益。11【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收股利3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到存入證券公司資金賬戶(hù)。

3月1日

借：應(yīng)收股利——S公司3000

貸：投資收益30003月15日

借：其他貨幣資金——存出投資款3000

貸：應(yīng)收股利——S公司300012四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值>賬面余額公允價(jià)值<賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)注：期末計(jì)量后，“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額=公允價(jià)值13【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本3000012月31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股8元，購(gòu)買(mǎi)的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000

貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)6000“交易性金融資產(chǎn)—S公司股票”賬面余額為24000元。14五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：（1）交易性金融資產(chǎn)的出售損益=出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款－所出售交易性金融資產(chǎn)賬面余額－已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息；（2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額公允價(jià)值變動(dòng)損益(未實(shí)現(xiàn)損益)投資收益(已實(shí)現(xiàn)損益)15會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款或其他貸幣資金

借/貸：投資收益

借/貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或同時(shí)：16【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價(jià)6000元，存入證券公司資金賬戶(hù)。出售時(shí)，華峰公司持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值如下：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本30000貸方余額：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)6000（1）出售損益=6000－8000=－2000（元）

借：其他貨幣資金—存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—成本10000

（2）未實(shí)現(xiàn)損益（6000÷3=2000）結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益

借：投資收益2000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200017注意：在會(huì)計(jì)報(bào)表上，交易性金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值反映，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)，其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。18課堂練習(xí)題2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶(hù)。（2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入證券公司銀行賬戶(hù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）19（1）借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800投資收益2

貸：其他貨幣資金——存出投資款802（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（800－100×7.7）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40（8.1×100－7.7×100）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（5）借：其他貨幣資金——存出投資款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益15

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：投資收益1020作業(yè)：P112練習(xí)題第1題21第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值

三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售六、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示22一、可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)主要內(nèi)容23基本特征直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類(lèi)為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征：（1）在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益）；（2）持有意圖不十分明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。24賬戶(hù)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)

成本利息調(diào)整

應(yīng)計(jì)利息

公允價(jià)值變動(dòng)

總賬明細(xì)賬25初始確認(rèn)金額

取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

應(yīng)收股利應(yīng)收利息二、可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值注意：交易費(fèi)用的處理與交易性金融資產(chǎn)不同26取得可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值+交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款或其他貨幣資金(實(shí)付金額)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本(債券面值)應(yīng)收利息(尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸：銀行存款或其他貨幣資金(實(shí)付金額)借/貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按差額）收到時(shí)上述現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）例4—1027三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益取得現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益取得債券利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券)可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息(一次付息債券)

貸：投資收益（利息收入）

借/貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按差額）票面利息28四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（一）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。2、公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入資本公積（其他資本公積）而不計(jì)入當(dāng)期損益。注意：比較可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的區(qū)別29公允價(jià)值＞賬面余額

會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積公允價(jià)值＜賬面余額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)注：期末計(jì)