1研究開發(fā)費用與專賬管理

松江區(qū)稅務局2014年1月10日2目錄一、相關(guān)政策文件二、研究開發(fā)費用與轉(zhuǎn)賬管理最新政策（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹（二）會計準則相關(guān)規(guī)定（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹（四）案例學習（五）相關(guān)操作規(guī)程三、要點回顧3一、相關(guān)政策文件2007年9月4日財政部《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）2008年12月10日國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）2009年2月9日上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局〈關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知〉和本市實施意見的通知》（滬國稅所[2009]14號）2009年2月20日上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關(guān)于做好企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（滬國稅所[2009]19號）42010年11月15日財政部、國家稅務總局《對中關(guān)村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》（財稅[2010]81號）2013年2月26日財政部、國家稅務總局《關(guān)于中關(guān)村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》（財稅[2013]13號）2013年9月29日財政部、國家稅務總局《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）2013年11月29日上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關(guān)于修訂〈企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除事項管理規(guī)程〉的通知》（滬國稅所[2013]38)一、相關(guān)政策文件5國稅發(fā)〔2008〕116號（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

一、相關(guān)政策文件6財稅〔2013〕70號一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（一）企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。本通知自2013年1月1日起執(zhí)行一、相關(guān)政策文件7二、研究開發(fā)費用與轉(zhuǎn)賬管理最新政策上海市國家稅務局上海市地方稅務局關(guān)于修訂《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除》事項管理規(guī)程的通知（滬國稅所〔2013〕38號）兩個要點：1、專帳管理

2、流程變化（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹8根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號第十條“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，應當按照國家統(tǒng)一會計制度，在研發(fā)支出類科目下明細核算。對2013年12月31日未完成的企業(yè)研究開發(fā)項目和2014年1月1日后登記的研究開發(fā)項目，自2014年1月1日起建立研究開發(fā)費用專賬管理制度，設置“企業(yè)研發(fā)支出多欄式明細賬匯總表”（附件2）。（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹9各主管稅務機關(guān)應加強企業(yè)研究開發(fā)項目的核對工作。對無異議或不予登記的項目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》，告知項目登記號或不予登記的原因（如系集中開發(fā)項目，由企業(yè)集團主管稅務機關(guān)同時抄告本市參與項目研發(fā)各成員公司的主管稅務機關(guān)）。對有異議的項目，向企業(yè)出具《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》，統(tǒng)一受理《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》（修訂后樣式見附件3），每月末由企業(yè)所得稅管理部門送相關(guān)政府科技部門，并做好回收工作。對政府科技部門出具的鑒定意見，各主管稅務機關(guān)一般應予采納；對不予登記和不予采納鑒定意見的項目，要及時會同市局共同研究。對企業(yè)跨年度的研發(fā)項目，采用一次登記編號的辦法。（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹10(二)會計準則相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。11第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。(二)會計準則相關(guān)規(guī)定12

《企業(yè)會計準則——科目說明》5301研發(fā)支出一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。二、本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。三、研發(fā)支出的主要賬務處理。（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（二）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。(二)會計準則相關(guān)規(guī)定13《小企業(yè)會計準則——科目說明》4301研發(fā)支出一、本科目核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。二、本科目應按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。三、研發(fā)支出的主要賬務處理。（一）小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”等科目。（二）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。月末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。(二)會計準則相關(guān)規(guī)定14（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹（一）本市查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）應當對所有研究開發(fā)項目按照本規(guī)則的要求，在研發(fā)項目立項之初區(qū)分費用化支出和資本化支出，并且按照自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)等研發(fā)類型設立《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》。（二）對于一個研發(fā)項目按照研究階段、開發(fā)階段分別采用費用化支出、資本化支出的，應當分別設立《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》。15（三）自主研發(fā)支出。自主研發(fā)支出分為七類：1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。至少下設三小類：（1）材料；（2）燃料；（3）動力費用。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹162、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。至少下設三小類：（1）企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的人工費用；2、企業(yè)在職間接從事研發(fā)人員的人工費用；3、外聘研發(fā)人員的勞務費用。其中，1、2、下再設置五個子類：工資；津貼、補貼；獎金；五險一金；補充社會保險、補充醫(yī)療保險、補充住房公積金和其他商業(yè)保險（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹173、用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。至少下設兩個小類：（1）專門用于研發(fā)活動的；（2）非專門用于研發(fā)活動的。至少下設三個子類：儀器；設備；房屋。其中：專門用于研發(fā)活動的儀器；設備；至少下設四個支出項目明細：①折舊費；②租賃費；③運行維護、維修費用；④調(diào)整、檢驗費用；其他小類至少下設三個支出項目明細：①折舊費；②租賃費；③運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹184、用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。至少下設兩小類：（1）專門用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)的攤銷費（2）非專門用于研發(fā)活動無形資產(chǎn)的攤銷費用；至少下設三個子類：軟件；專利權(quán)；非專利技術(shù)；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹195、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。至少下設四個小類：（1）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（1）非專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；（4）試制產(chǎn)品的檢驗費；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹206、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。至少下設四小類：（1）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用；（2）研發(fā)成果的鑒定費用；（3）研發(fā)成果的評估費用；（4）知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹217、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。至少至少下設十五小類：（1）新產(chǎn)品設計費；（2）新工藝規(guī)程制定費；（3）技術(shù)圖書資料費；（4）資料翻譯費；（5）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（6）新藥研制的臨床試驗費；（7）會議費；（8）差旅費；（9）辦公費；（10）外事費；（11）研發(fā)人員培訓費；（12）培養(yǎng)費；（13）專家咨詢費；（14）高新科技研發(fā)保險費用；（15）其他；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹22（四）企業(yè)應當按照自身研發(fā)支出的實際情況設置研發(fā)支出的大類、小類、子類和支出項目明細。設置原則應當是：可以細化、增設，不得合并。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹23（五）自主研發(fā)項目不設置“委托合作費用”，應當設置“自主研發(fā)支出”進行明細核算。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹24（六）委托研發(fā)項目應當設置“委托合作費用”支付給受托方的研究開發(fā)經(jīng)費和報酬，應當按照受托方提供的《委托方研發(fā)項目費用支出明細情況表》確認當期研發(fā)支出、記錄研發(fā)項目費用支出明細情況。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹25例1.自主研究開發(fā)費用項目2013年1月1日，經(jīng)公司董事會批準，甲公司決定自主開發(fā)RD001項目，項目經(jīng)費預算5,500,000元，研究開發(fā)時間為2013年1月1日至2013年12月31日。該項目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》【國科發(fā)火[2008]172號】范圍。公司按規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，辦理了研發(fā)項目登記手續(xù)。甲公司2013年發(fā)生了如下研發(fā)費用（假設全部費用化，不考慮其他因素），自主研發(fā)會計處理如下：（四）案例學習26例1.自主研究開發(fā)費用項目1．研發(fā)活動直接耗用原材料1,000,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD0011,000,000

貸：原材料1,000,00027例1.自主研究開發(fā)費用項目2．發(fā)生企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資600,000元、基本養(yǎng)老保險等五險一金200,000元，商業(yè)保險200,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD0011,000,000

貸：應付職工薪酬——工資600,000

——社會保險費等200,000

——商業(yè)保險費200,000借：應付職工薪酬——工資600,000

——社會保險費等200,000

——商業(yè)保險費200,000

貸：銀行存款1,000,00028例1.自主研究開發(fā)費用項目3.企業(yè)在職間接從事研發(fā)人員的工資300,000元、基本養(yǎng)老保險等五險一金100,000元，商業(yè)保險100,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001500,000

貸：應付職工薪酬——工資300,000

——社會保險費等100,000

——商業(yè)保險費100,000借：應付職工薪酬——工資300,000

——社會保險費等100,000

——商業(yè)保險費100,000

貸：銀行存款500,00029例1.自主研究開發(fā)費用項目4.外聘研發(fā)人員的勞務費用500,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001500,000

貸：銀行存款500,00030例1.自主研究開發(fā)費用項目5.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋的折舊費分別是100,000元、200,000元、300,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001600,000

貸：累計折舊——儀器100,000

——設備200,000

——房屋300,00031例1.自主研究開發(fā)費用項目6.非專門用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋的租賃費分別是100,000元、200,000元、300,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001600,000

貸：銀行存款600,00032例1.自主研究開發(fā)費用項目7.專門用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用100,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001100,000

貸：累計攤銷——軟件100,00033例1.自主研究開發(fā)費用項目8.非專門用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)攤銷費用300,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001300,000

貸：累計攤銷——非專利技術(shù)300,00034例1.自主研究開發(fā)費用項目9.外購專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具100,000元；發(fā)生一般測試手段購置費100,000元。借：周轉(zhuǎn)材料200,000

貸：銀行存款200,000借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001200,000

貸：周轉(zhuǎn)材料200,00035例1.自主研究開發(fā)費用項目10.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，新產(chǎn)品設計費100,000元，新工藝規(guī)程制定費100,000元，技術(shù)圖書資料費100,000元，專家咨詢費100,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001400,000

貸：銀行存款400,00036例1.自主研究開發(fā)費用項目11.2013年甲公司實際發(fā)生研發(fā)支出5,200,000元（明細詳見附件4-1自主研發(fā)研發(fā)支出多欄式明細賬，金額單位假定為千元，下同），轉(zhuǎn)入管理費用。借：管理費用5,200,000

貸：研發(fā)支出——費用化支出——RD0015,200,00037例1.自主研究開發(fā)費用項目上述研發(fā)費用中，符合國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》【國稅發(fā)[2008]116號】和財政部、國家稅務總局《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》【財稅[2013]70號】文規(guī)定的經(jīng)附件4-1計算的可加計扣除研發(fā)費用為2,700,000元，甲公司2013年匯算清繳加計扣除額為1,350,000元。具體計算如下：38例1.自主研究開發(fā)費用項目（1）可加計扣除研發(fā)費用＝研發(fā)活動直接消耗的材料1,000,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資600,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的五險一金200,000＋專門用于研發(fā)活動的儀器折舊費100,000＋專門用于研發(fā)活動的設備折舊費200,000＋專門用于研發(fā)活動軟件的攤銷費用100,000＋外購專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具100,000＋發(fā)生一般測試手段購置費100,000＋新產(chǎn)品設計費100,000＋新工藝規(guī)程制定費100,000＋技術(shù)圖書資料費100,000＝2,700,000元。39例1.自主研究開發(fā)費用項目（2）2013年加計扣除額＝2,700,000×50％＝1,350,000元。40例2.委托研究開發(fā)費用項目甲公司因自身研發(fā)能力不夠，經(jīng)公司董事會批準，決定委托境內(nèi)乙公司開發(fā)RD002項目。2013年1月1日，甲、乙公司簽訂《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》（科技部推薦使用），研究開發(fā)時間為2013年1月1日至2013年12月31日，合同總額5,500,000元，其中：研究開發(fā)經(jīng)費5,000,000元，報酬500,000元。該項目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》【國科發(fā)火[2008]172號】范圍。甲公司按規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，辦理了研發(fā)項目登記手續(xù)。41例2.委托研究開發(fā)費用項目甲公司委托研發(fā)會計處理如下（假設全部資本化，不考慮其他因素）：1．2013年1月1日，甲公司按合同約定向乙公司預付2,000,000元。借：預付賬款——RD002——乙公司2,000,000

貸：銀行存款2,000,00042例2.委托研究開發(fā)費用項目2.2013年12月31日，甲公司驗收合格,收到乙公司提供的該研發(fā)項目費用支出明細情況（詳見附件4-2-1受托方研發(fā)項目費用支出明細情況表），甲公司按合同約定支付給乙公司剩余款項3,500,000元。借：研發(fā)支出——資本化支出——RD0025,500,000

貸：預付賬款——RD002——乙公司2,000,000

銀行存款3,500,00043例2.委托研究開發(fā)費用項目3.2013年末，研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)5,500,000

貸：研發(fā)支出——資本化支出——RD0025,500,00044例2.委托研究開發(fā)費用項目4.假設無形資產(chǎn)分10年攤銷，2013年12月攤銷額為45,833.33元(累計攤銷計算過程：5,500,000÷120＝45,833.33元)。借：管理費用45,833.33

貸：累計攤銷45,833.3345例2.委托研究開發(fā)費用項目上述累計攤銷中，根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》【國稅發(fā)[2008]116號】和財政部、國家稅務總局《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》【財稅[2013]70號】文規(guī)定，甲公司2013年匯算清繳加計攤銷額為11,666.67元。具體計算如下：46例2.委托研究開發(fā)費用項目（1）2013年甲公司發(fā)生的研發(fā)費用5,500,000元中，符合上述文件規(guī)定的可加計攤銷研發(fā)費用為2,800,000元，可加計攤銷研發(fā)費用占總研發(fā)費用的比例＝2,800,000÷5,500,000×100％＝50.91％。可加計攤銷研發(fā)費用＝研發(fā)活動直接消耗的材料1,000,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資300,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的五險一金200,000＋專門用于研發(fā)活動的儀器折舊費100,000＋專門用于研發(fā)活動的設備折舊費200,000＋專門用于研發(fā)活動軟件的攤銷費用100,000＋專門用于研發(fā)活動非專利技術(shù)的攤銷費用200,000＋外購專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具100,000＋發(fā)生一般測試手段購置費100,000＋研發(fā)成果評審及驗收費用100,000＋新產(chǎn)品設計費100,000＋新工藝規(guī)程制定費100,000＋技術(shù)圖書資料費100,000＋資料翻譯費100,000＝2,800,000元（明細詳見附件4-2-2委托研發(fā)研發(fā)支出多欄式明細賬）。47例2.委托研究開發(fā)費用項目（2）2013年加計攤銷額＝2,800,000÷120×50％＝11,666.67元。另一計算方法：2013年加計攤銷額＝45,833.33×50.91％×50％＝11,666.67元。48例2.委托研究開發(fā)費用項目若甲公司委托乙公司開發(fā)RD002項目發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則甲公司會計處理如下：借：研發(fā)支出——費用化支出——RD0025,500,000

貸：預付賬款——RD002——乙公司2,000,000

銀行存款3,500,0002013年末，研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費用：借：管理費用5,500,000

貸：研發(fā)支出——費用化支出——RD0025,500,0002013年加計扣除額＝2,800,000×50％＝1,400,000元。49（五）相關(guān)操作規(guī)程研發(fā)項目登記（事