2013年企業(yè)匯算清繳專題一

——《模塊協(xié)同》

分享者：昆明付QQ:2035539076QQ群：190095059手機：159124666181一、2013年國家稅務管理的變革與新政策對企業(yè)所得稅匯算的影響二、匯算清繳策略之票據管理模塊三、匯算清繳策略之業(yè)務流程合同管理模塊四、匯算清繳策略之收入風險管理模塊五、匯算清繳策略之工資薪金管理模塊六、匯算清繳策略之涉及納稅調整的成本攤銷中國財務管理培訓第一品牌七、匯算清繳策略之資產損失管理模塊八、匯算清繳策略之投融資管理模塊九、匯算清繳策略之關聯(lián)管理模塊十、匯算清繳策略之稅收優(yōu)惠管理模塊十一、匯總納稅管理模塊十二、彌補虧損管理模塊中國財務管理培訓第一品牌第一部分一、2013年國家稅務管理的變革與新政策對企業(yè)所得稅匯算的影響中國財務管理培訓第一品牌

（一）征管機關申報表待征管軟件的全面推行對企業(yè)日常納稅管理工作的挑戰(zhàn)中國財務管理培訓第一品牌

（二）從稅總局新的所得稅后續(xù)管理指導意見看企業(yè)預繳及匯繳的管理重點中國財務管理培訓第一品牌稅總發(fā)〔2013〕55號后續(xù)管理對象后續(xù)管理的對象涵蓋影響企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的重要事項和重點行業(yè)，包括跨年度事項、重大事項、高風險事項和若干重點行業(yè)。中國財務管理培訓第一品牌跨年度事項主要包括：債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產和生產性生物資產折舊、無形資產和長期待攤費用攤銷、油氣資產折耗，虧損彌補，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，等等。中國財務管理培訓第一品牌重大事項1.稅務行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項主要包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項和資產損失稅前扣除事項，這類事項由審批改為備案或自行申報后，稅務局關對其真實性和合法性的后續(xù)管理。2.對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項。包括企業(yè)重組、清算、股權轉讓、居民企業(yè)間關聯(lián)交易、境外所得稅收抵免、跨地區(qū)經營匯總納稅、集團企業(yè)合并納稅等重點事項。中國財務管理培訓第一品牌

高風險事項適用特殊性稅務處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項。要將風險管理理念貫穿稅源專業(yè)化管理全過程，選取體現(xiàn)稅種特征的關鍵風險指標值，分地區(qū)、分企業(yè)規(guī)模、分行業(yè)類型建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入后續(xù)管理范圍。中國財務管理培訓第一品牌重點行業(yè)是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產經營流程較復雜、管理難度較高的一些行業(yè)，如房地產開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等。要結合應用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專家團隊，加大對重點行業(yè)的后續(xù)管理力度。中國財務管理培訓第一品牌（三）新的企業(yè)產品成本核算制度對所得稅扣除項目納稅差異調整的要求中國財務管理培訓第一品牌二、2013年重要的稅收新政策對企業(yè)所得稅匯算清繳的影響

中國財務管理培訓第一品牌（一）透過總局2013年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務的所得稅處理

中國財務管理培訓第一品牌關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告2013年第41號一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：

（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）；此類投資回報不與被投資企業(yè)的經營業(yè)績掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業(yè)一種融資形式。

中國財務管理培訓第一品牌（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資期限無論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理。

中國財務管理培訓第一品牌（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；被投資企業(yè)如果依法停止生產經營活動需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權進行優(yōu)先清償，但對被投資企業(yè)凈資產不能按投資份額擁有所有權。

（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；被投資企業(yè)在選舉董事會、監(jiān)事會成員時，投資企業(yè)不能按持股份比例進行表決或被選為成員。

（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運用情況。中國財務管理培訓第一品牌二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。

（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，不再進行納稅調整。

中國財務管理培訓第一品牌（二）國稅總局2013年第23號公告看股權轉讓的稅收處理中國財務管理培訓第一品牌基本案情：某省幾十個自然人股東以股權收購方式溢價收購某企業(yè)100%股權后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本。原股東在股權轉讓之前未轉增股本，而在股權交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權轉讓價格，并繳納了所得稅。對該企業(yè)以盈余積累轉增個人股本行為是否征收個人所得稅？中國財務管理培訓第一品牌案例中，上述轉增股本的企業(yè)原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經支付了對價，如對其此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。中國財務管理培訓第一品牌國家稅務總局公告2013年第23號一、1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：中國財務管理培訓第一品牌（一）新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

中國財務管理培訓第一品牌

案例：甲公司的所有者權益情況為：股本（實收資本）1000萬，資本公積300萬（其中股本溢價200萬），盈余公積300萬，未分配利潤400萬，總計2000萬元。

A先生出資2500萬元購買從甲公司100%股權。

中國財務管理培訓第一品牌（一）以盈余積累轉增資本

1.情況一出售股權后轉增資本納稅分析：甲公司原股東：股權轉讓應納個人所得稅=[2500-（1000+200）]×20%=260萬。

A先生：

A先生取得甲公司的股權后，轉增資本，按照該文件規(guī)定無需繳納個人所得稅。中國財務管理培訓第一品牌2.情況二出售股權前轉增資本納稅分析：甲公司原股東：轉增資本繳納個稅=[（300-200）+300+400]×20%=160萬，轉增資本后出讓股權，應納個人所得稅=[2500-（1000+300+400+400）]×20%=100萬，共計繳納個人所得稅160萬+100萬=260萬。

A先生：

A先生取得甲公司的股權后，無需轉增資本，也無需繳納個稅。中國財務管理培訓第一品牌問：如果A先生取得甲公司的股權后，沒有轉增資本而是直接分配股息紅利呢？以盈余積累分紅

1.出售股權后分紅：甲公司原股東：股權轉讓應納個人所得稅=[2500-（1000+200）]×20%=260萬。

A先生取得甲公司的股權后，根據規(guī)定只有盈余公積和未分配利潤可以分紅，需繳納個稅=（300+400）×20%=140萬。此種情況重復征稅。中國財務管理培訓第一品牌

2.出售股權前分紅納稅分析：甲公司原股東：分紅繳納個稅=（300+400）×20%=140萬分紅后出讓股權，相應的A先生的出資會變?yōu)?500萬-700萬=1800萬，應納個人所得稅=[1800-（1000+300）]×20%=100萬，共計繳納個人所得稅140萬+100萬=240萬。

A先生取得甲公司的股權后無紅可分，無需繳納個稅。中國財務管理培訓第一品牌情況一造成重復征稅，買賣雙方共計納稅=260萬+140萬=400萬。所以如果要避免重復征稅，只能先分紅再轉讓股權。中國財務管理培訓第一品牌（二）新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。中國財務管理培訓第一品牌

上例，A先生出資1500萬購買100%股權。（一）以盈余積累轉增資本

1.出售股權后轉增資本納稅分析：原股東：股權轉讓應納個人所得稅=[1500-（1000+200）]×20%=60萬。

中國財務管理培訓第一品牌A先生取得股權后，轉增資本，按照該文件規(guī)定，股權收購價格減去原股本的差額部分即（1500-1000=500萬），已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分（1500-2000=-500萬）。即盈余積累1000萬中有500萬是不征個稅的，剩余500萬需要繳納個人所得稅，A先生應繳納個人所得稅=500*20%=100萬。買賣雙方共計繳納個人所得稅160萬元。中國財務管理培訓第一品牌

2.情況二出售股權前轉增資本納稅分析：原股東：轉增資本繳納個稅=[（300-200）+300+400]×20%=160萬，轉增資本后出讓股權，應納個人所得稅=[1500-（1000+300+400+400）]<0，無需繳納個稅，共計繳納個人所得稅160萬。

A先生取得股權后，無需轉增資本，也無需繳納個稅。買賣雙方共計繳納個人所得稅160萬元。中國財務管理培訓第一品牌在新股東以低于凈資產價格收購股權情況下，買賣雙方出售股權前后轉增資本的稅負一致，均為160萬元，但區(qū)別是情況一甲公司原股東繳納60萬，A先生繳納100萬，情況二甲公司原股東繳納160萬，A先生無需繳納個稅。中國財務管理培訓第一品牌新股東以低于凈資產價格收購企業(yè)股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。中國財務管理培訓第一品牌二、新股東將所持股權轉讓時，其財產原值為其收購企業(yè)股權實際支付的對價及相關稅費。三、企業(yè)發(fā)生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數額、轉增股本數額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。四、本公告自發(fā)布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執(zhí)行。2013年5月7日中國財務管理培訓第一品牌（三）國稅總局2013年第11號公告就政策性搬遷銜接時點的規(guī)定中國財務管理培訓第一品牌國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(2012年第40號

)

自2012年10月1日起施行。中國財務管理培訓第一品牌第十四條

企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。

企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

中國財務管理培訓第一品牌第十九條

企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（二）當年生產經營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。中國財務管理培訓第一品牌第二十六條

企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調整。

中國財務管理培訓第一品牌

關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第11號

中國財務管理培訓第一品牌一、凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

中國財務管理培訓第一品牌本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行；納稅人已繳納稅款的，稅務機關應按照本公告規(guī)定予以退稅。

中國財務管理培訓第一品牌（四）國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號中國財務管理培訓第一品牌《公告》主要解決三個方面問題：一是為境內機構和個人對外付匯提供便利；二是督促納稅人和扣繳義務人依法履行申報納稅和源泉扣繳義務；三是督促各級稅務機關主動挖掘非居民稅源，拓展信息渠道，不斷提升非居民稅收征管水平。中國財務管理培訓第一品牌1.明確了對外支付需要進行稅務備案的情形。境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，以及外國投資者境內合法所得匯出或以境內合法所得在境內再投資，除了規(guī)定的無需備案的情形外，均須進行備案。中國財務管理培訓第一品牌一、境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案，主管稅務機關僅為地稅機關的，應向所在地同級國稅機關備案：

（一）境外機構或個人從境內獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿易收入；

中國財務管理培訓第一品牌（二）境外個人在境內的工作報酬，境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經常轉移收入；

（三）境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資者其他合法所得。

外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資單筆5萬美元以上的，應按照本規(guī)定進行稅務備案。

中國財務管理培訓第一品牌三、境內機構和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：

（一）境內機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

（二）境內機構在境外代表機構的辦公經費，以及境內機構在境外承包工程的工程款；

（三）境內機構發(fā)生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；

（四）進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用；

（五）保險項下保費、保險金等相關費用；

中國財務管理培訓第一品牌（六）從事運輸或遠洋漁業(yè)的境內機構在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；

（七）境內旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；

（八）亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉讓股份所得、在華財產（含房產）出租或轉讓收入以及貸款給我國境內機構取得的利息；

（九）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府（轉）貸款（含外國政府混合（轉）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；中國財務管理培訓第一品牌（十）外匯指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；

（十一）我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；

（十二）境內證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；

（十三）境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；

（十四）境內機構和個人辦理服務貿易、收益和經常轉移項下退匯；（十五）國家規(guī)定的其他情形。中國財務管理培訓第一品牌2.規(guī)范和簡化對外支付稅務備案程序。（1）備案人僅需向所在地主管國稅機關進行備案（2）簡化備案人應提供的資料。中國財務管理培訓第一品牌二、境內機構和個人（以下稱備案人）在辦理對外支付稅務備案時，應向主管國稅機關提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本），并填報《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》。

同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時提交合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件。

中國財務管理培訓第一品牌

六、備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管國稅機關無須當場進行納稅事項審核，應編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章。

七、備案人完成稅務備案手續(xù)后，持主管國稅機關蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。

中國財務管理培訓第一品牌3.對境內支付人和稅務機關提出要求。八、主管國稅機關或地稅機關應自收到《備案表》后15個工作日內，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關資料。審查的內容包括：

（一）備案信息與實際支付項目是否一致；

（二）對外支付項目是否已按規(guī)定繳納各項稅款；

（三）申請享受減免稅待遇的，是否符合相關稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。中國財務管理培訓第一品牌

九、主管稅務機關審查發(fā)現(xiàn)對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款的，應書面告知納稅人或扣繳義務人履行申報納稅或源泉扣繳義務，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定實施處罰。

中國財務管理培訓第一品牌（五）財稅2013年6號文件就服務性企業(yè)所得稅相關政策的適用要點中國財務管理培訓第一品牌一、對蘇州工業(yè)園區(qū)內按照《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)，其離岸服務外包業(yè)務收入占企業(yè)當年總收入的比例由財稅〔2010〕65號文件規(guī)定的“不低于50%”調整為“不低于35%”，其他政策條件仍按照財稅〔2010〕65號文件的規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知自2012年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。

中國財務管理培訓第一品牌技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1.對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。中國財務管理培訓第一品牌二、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：

1.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力；

2.企業(yè)的注冊地及生產經營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內；

3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進出口業(yè)務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為；

4.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數的50%以上；

5.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上。

6.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的50%。中國財務管理培訓第一品牌（六）國稅總局2013年第19號公告就非居民企業(yè)的所得稅相關問題該如何處理

跨國企業(yè)派遣員工到中國臨時任職，這些外派人員到底算派遣企業(yè)的員工還是接收企業(yè)的員工？中國財務管理培訓第一品牌

關于非居民經營所得

協(xié)定規(guī)定：僅就非居民企業(yè)在中國構成常設機構的予以征稅常設機構是指：在我國境內設立的固定營業(yè)場所；在我國承包的工程活動，但僅以6月以上為限外國企業(yè)派其雇員來華提供某項勞務，僅以12月以上為限（累計超過183天

）稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國設立機構場所，應對該機構場所所得征稅機構場所是指：條例第五條:1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；2）工廠、農場、開采自然資源的場所；3）提供勞務的場所；4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5）其他從事生產經營活動的機構、場所。以上無時間限定

中國財務管理培訓第一品牌母公司通過投資設立子公司，擁有子公司的股權等形成的控制或被控制關系，不會使子公司構成母公司的常設機構。但是，由于母子公司之間的特殊關系，現(xiàn)實經濟活動中，母子公司之間常存在較為復雜的跨境人員及業(yè)務往來。這種情況下，母公司在子公司的活動是否導致母公司在子公司所在國構成常設機構，如何把握？中國財務管理培訓第一品牌（1）應子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對其工作有指揮權，工作責任及風險與母公司無關，由子公司承擔，那么，這些人員的活動不導致母公司在子公司所在國構成常設機構。此種情況下，子公司向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過母公司轉支付，都應視為子公司內部人員收入分配，對支付的人員費用予以列支，其所支付的人員費用應為個人所得，按子公司所在國有關個人所得稅法相關規(guī)定，征收個人所得稅。

中國財務管理培訓第一品牌（2）母公司派人員到子公司為母公司工作時，符合下列標準之一時，可判斷這些人員為母公司工作：

1.母公司對上述人員的工作擁有指揮權，并承擔風險和責任；

2.被派往子公司工作的人員的數量和標準由母公司決定;

3.上述人員的工資由母公司負擔；

4.母公司因派人員到子公司從事活動而從子公司獲取利潤。

中國財務管理培訓第一品牌此種情況下，母公司向子公司收取有關服務費時，應按獨立企業(yè)公平交易原則，確認母子公司上述費用的合理性后，再對子公司上述費用予以列支。如果上述活動使母公司在子公司所在國構成常設機構，則該子公司所在國可對母公司向子公司收取的費用征收企業(yè)所得稅。

中國財務管理培訓第一品牌如果派遣企業(yè)和接收企業(yè)并非母子公司，非居民企業(yè)派遣人員提供勞務所涉及的稅收問題非常復雜，被派遣人員與接收企業(yè)和派遣企業(yè)之間的管理、責任和款項支付性質等關系難以厘清，特別是一些在中國境內擔任高管等公司職務的派遣人員，其究竟屬于派遣企業(yè)員工還是接收企業(yè)員工，認定起來更加困難。

中國財務管理培訓第一品牌由于難以清晰界定境外企業(yè)外派人員身份，中國稅務機關經常認為，企業(yè)派遣員工到中國境內工作這一行為，會在事實上構成在中國境內設立的機構、場所或者常設機構。一旦這樣認定，稅務機關通常采取核定征收方式核定派遣企業(yè)的利潤，并按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時還要核定派遣企業(yè)收入，按照5%的稅率征收營業(yè)稅（營業(yè)稅改征增值稅后繳納增值稅）、城市維護建設稅和教育費附加等稅費。

中國財務管理培訓第一品牌19號公告給出的判定標準。

19號公告將判定標準分為兩個部分，一部分是基本因素，另一部分是參考因素?；疽蛩厥菍嵸|性判定因素，只要符合這一條件，就會成為判定派遣企業(yè)在中國境內設立了機構、場所的標準。如果在實質判定較為困難的情形下，可結合至少一個參考因素，來推定派遣企業(yè)是否在中國境內設立了機構、場所。中國財務管理培訓第一品牌一、非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通?？己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所提供勞務；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

中國財務管理培訓第一品牌基本因素又分為兩種情況。一種情況是中國沒有與派遣企業(yè)所在國家（或地區(qū)）簽署稅收協(xié)定，如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，并考核、評估被派遣人員的工作業(yè)績，應視為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所，并提供勞務服務；還有一種情況是中國與派遣企業(yè)所在國家（或地區(qū)）簽署了稅收協(xié)定，如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè)，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所就構成了在中國境內設立的常設機構。中國財務管理培訓第一品牌在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：

（一）接收勞務的境內企業(yè)（以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”）向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質的款項；

（二）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；

（三）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關費用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數額的款項；

（四）派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；

（五）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。中國財務管理培訓第一品牌五個方面的參考因素，主要從費用支付相關的情況，考察派遣企業(yè)是否通過收取費用取得來源于中國所得，以支持第一層次的判斷。這五個方面的因素，大部分屬于并列的情形，也就是說，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性條件，就可以判定構成機構、場所和常設機構。值得注意的是，如果被派遣人員的工資、薪金已經全額在中國繳納個人所得稅，即使派遣企業(yè)負擔其中的全部或部分費用，由于不存在派遣企業(yè)負擔工資、薪金或通過派遣行為取得所得的情況，因此規(guī)定此種情形不作為判斷構成機構、場所的因素。中國財務管理培訓第一品牌

上述參考因素意味著，派遣企業(yè)是否利用派遣人員賺了錢，對于機構、場所的認定有著直接關系。如果派遣企業(yè)利用派遣人員從中國獲得利潤，那么派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所的風險就會增大。

中國財務管理培訓第一品牌二、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內設立機構、場所或常設機構。中國財務管理培訓第一品牌三、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）規(guī)定辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。

四、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)應依法準確計算其取得的所得并據實申報繳納企業(yè)所得稅；不能如實申報的，稅務機關有權按照相關規(guī)定核定其應納稅所得額。

中國財務管理培訓第一品牌五、主管稅務機關應加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關的資料，以及派遣安排的經濟實質和執(zhí)行情況，確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務：

（一）派遣企業(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協(xié)議或約定；

（二）派遣企業(yè)或接收企業(yè)對被派遣人員的管理規(guī)定，包括被派遣人員的工作職責、工作內容、工作考核、風險承擔等方面的具體規(guī)定；

（三）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項及相關賬務處理情況，被派遣人員個人所得稅申報繳納資料；

（四）接收企業(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權、關聯(lián)交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關費用的情形。中國財務管理培訓第一品牌六、主管稅務機關根據企業(yè)所得稅法及本公告規(guī)定確定派遣企業(yè)納稅義務時，應與被派遣人員提供勞務涉及的個人所得稅、營業(yè)稅的主管稅務機關加強協(xié)調溝通，交換被派遣人員提供勞務的相關信息，確保稅收政策的準確執(zhí)行。

七、各地在執(zhí)行本公告規(guī)定對非居民企業(yè)派遣人員提供勞務進行稅務處理時，應嚴格按照有關規(guī)定為派遣企業(yè)或接收企業(yè)及時辦理對外支付相關手續(xù)。

八、本公告自2013年6月1日起施行。本公告施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據本公告執(zhí)行。

中國財務管理培訓第一品牌（七）其他重要政策的適用要點

1.關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第62號中國財務管理培訓第一品牌《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定：“技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入”。而對于“密不可分”，文件沒有規(guī)定具體的判定標準，在實際執(zhí)行中，存在著不同的理解。中國財務管理培訓第一品牌

國家稅務總局公告2013年第62號一、可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。

二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關業(yè)務，不作納稅調整。

中國財務管理培訓第一品牌明確：必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓，是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化而提供的咨詢、服務和培訓。而在技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化后所提供的咨詢、服務和培訓，則不應是該轉讓技術投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護，則應是新的技術開發(fā)項目，應在國家知識產權管理部門另行備案，與原轉讓的技術投入使用并無必要關系。

中國財務管理培訓第一品牌根據技術合同登記的有關規(guī)定，與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓，只能是在技術轉讓合同中約定的內容，即為掌握所轉讓的技術投入使用而提供的必要服務，而為產品售后、維護、升級等提供的技術咨詢、技術服務、技術培訓，不允許與技術轉讓合同混同，必須單獨簽訂技術合同。在技術轉讓合同之外另行簽訂的技術咨詢、技術服務、技術培訓合同，已超出了技術轉讓必要的技術服務與指導事項，與技術開發(fā)并無緊密關系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍，則對鼓勵技術開發(fā)、技術轉讓和國家稅收政策的執(zhí)行產生不利影響。中國財務管理培訓第一品牌2.財政部國家稅務總局關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅〔2013〕65號中國財務管理培訓第一品牌一、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。二、本通知所稱同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出：（一）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；（二）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產開發(fā)條件；（三）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；中國財務管理培訓第一品牌（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數占總戶數的比例不低于75%；（五）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；（六）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。中國財務管理培訓第一品牌

三、在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)應向主管稅務機關提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合本通知第二條規(guī)定條件的書面說明材料。四、本通知自2013年1月1日起施行。2012年1月10日財政部與國家稅務總局頒布的《關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕12號）同時廢止。中國財務管理培訓第一品牌3.國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2013年第59號國家稅務總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。

本公告施行時間同國家稅務總局公告2012年第15號施行時間。中國財務管理培訓第一品牌15號公告第四條規(guī)定：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。中國財務管理培訓第一品牌在實際經營中，電信企業(yè)委托銷售電話入網卡、電話充值卡，是否形成當期收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，對這部分支出稅前扣除作了適當限制。對電信企業(yè)提供售后服務、增值服務以及其他日常服務等，屬于提供銷售勞務，不屬于提供中介服務，相應地，電信企業(yè)為此支付的手續(xù)費及傭金，也不屬于《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）所指的手續(xù)費及傭金支出范疇。綜上，15號公告第四條所規(guī)范的僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所支付的手續(xù)費及傭金支出。中國財務管理培訓第一品牌4.國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第43號中國財務管理培訓第一品牌

一、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)。所稱經認定，是指經國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構按照軟件企業(yè)認定管理的有關規(guī)定進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書。

二、軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

三、軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產經營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應當連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

中國財務管理培訓第一品牌財稅[2012]27號

三、我國境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。中國財務管理培訓第一品牌

第二部分匯算清繳策略之票據管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、征管機關不斷強化票據管理的趨勢下企業(yè)該如何控制風險？中國財務管理培訓第一品牌《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。中國財務管理培訓第一品牌有效憑證種類外來憑證：應稅項目憑證---發(fā)票、對外支付稅務證明、關單、鐵路運輸票據等等非應稅項目憑證---行政事業(yè)收款收據、判決書、調解書、合同、非稅收入一般繳款書等自制憑證：工資單、出庫單等等中國財務管理培訓第一品牌發(fā)票的時效：國家稅務總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。中國財務管理培訓第一品牌國家稅務總局公告2012年第15號公告六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

中國財務管理培訓第一品牌二、2013年有關票據方面的政策解析（一）國稅總局2013年第34號公告針對實施《稅收票證管理辦法》的核心問題解析中國財務管理培訓第一品牌稅收票證的種類稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、稅收完稅證明、出口貨物勞務專用稅收票證、印花稅專用稅收票證以及國家稅務總局規(guī)定的其他稅收票證。

中國財務管理培訓第一品牌34號公告：納稅人通過橫向聯(lián)網電子繳稅系統(tǒng)繳納稅款后，銀行為納稅人打印的《電子繳稅付款憑證》和納稅人通過稅務機關網上開票系統(tǒng)自行開具的《電子繳款憑證》，不屬于稅收票證的范疇，但是，經銀行確認并加蓋收訖章的《電子繳稅付款憑證》、與銀行對賬單核對無誤的《電子繳款憑證》可以作為納稅人的記賬核算憑證。中國財務管理培訓第一品牌（二）稅總發(fā)2013年20號文就打擊發(fā)票違法犯罪活動有何規(guī)定？1.繼續(xù)保持對發(fā)票違法犯罪活動的高壓態(tài)勢2.繼續(xù)強化對納稅人發(fā)票使用情況的檢查力度具體要求。（1）發(fā)票使用情況的檢查工作作為稅收檢查的必查環(huán)節(jié)和必查項目，做到“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。同時也要做到“查票必查稅”。（2）要繼續(xù)充分采集、分析、利用稅收征管信息、稅務稽查數據信息和相關部門情報交換的第三方信息，根據不同的行業(yè)特點、經營規(guī)模、企業(yè)類型等因素制定檢查工作方案，有計劃、有針對性地開展發(fā)票整治工作。

中國財務管理培訓第一品牌（3）要繼續(xù)引導、鼓勵納稅人主動開展發(fā)票使用情況的自查自糾，查找問題，糾正過錯，規(guī)范用票行為。

（4）要重點檢查“一定金額”以上發(fā)票及其業(yè)務的真實性，要求逐票比對、逐票核查。特別是藥品、醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)票以及列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費的發(fā)票，要通過資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，檢查其業(yè)務是否真實，是否存在未按規(guī)定開具發(fā)票、開具虛假發(fā)票或虛開發(fā)票的行為。五是對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的其他涉稅問題，要一并進行認真查處。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用于稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務報銷、財務核算。中國財務管理培訓第一品牌三、企業(yè)票據處理中的典型問題

1．匯算清繳期間取得的發(fā)票、未能取得發(fā)票、發(fā)票補正的財稅處理要求是什么？中國財務管理培訓第一品牌《國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》稽查局稽便函【2011】31號文件要點：二、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。中國財務管理培訓第一品牌2、會議費的合法有效憑證問題。會議費:河北省地方稅務局公告2011年第1號十四、關于會議費的扣除問題對納稅人年度內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除中國財務管理培訓第一品牌3、差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，屬不屬于差旅費呢？山東國稅2011年4月8日網上訪談的亮點：差旅費包括與出差任務相關的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。

對于問題中所說“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務招待費。中國財務管理培訓第一品牌4、業(yè)務招待費，是指企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業(yè)應區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務招待費。中國財務管理培訓第一品牌5、辦公用品《國家稅務總局關于轉發(fā)中紀委《關于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領用手續(xù)。財務報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。三個條件：清單、入庫驗收手續(xù)、領用手續(xù)。

中國財務管理培訓第一品牌（二）評估報告作為原始憑證入帳的財稅要求是什么？資產評估報告不能當發(fā)票入賬

資產評估報告書是指注冊資產評估師在實施了必要的評估程序對特定評估對象價值進行估算后，編制并由其所在評估機構向委托方提交的反映其專業(yè)意見的書面文件。它只能作為資產作價的參考依據，是交易雙方交易價格參照數據。中國財務管理培訓第一品牌企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

中國財務管理培訓第一品牌

發(fā)票作為經濟交往中基本的商事憑證，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。企業(yè)無論購買新的貨物還是舊貨，都要取得正規(guī)的、合格的發(fā)票，否則你所購置的資產(包括流動資產和固定資產)在計算企業(yè)所得稅時，其材料成本或計提的固定資產折舊或無形資產攤銷都不允許稅前扣除。中國財務管理培訓第一品牌（三）從小額貸款公司貸款取得的公司蓋章的收據能否在稅前扣除？

開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。中國財務管理培訓第一品牌（四）核定征收企業(yè)如何有效把握票據管理的要求？（一）所得稅匯算清繳的范圍

1.國稅發(fā)【2008】30號第十三條規(guī)定，實行核定應稅所得率方式的企業(yè)，在年度終了后也需要進行匯算清繳。

2.國稅函【2010】148號規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳。但年度終了后，應在規(guī)定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。中國財務管理培訓第一品牌（二）應稅收入額的確定

1.國稅函【2009】377號規(guī)定，國稅發(fā)【2008】30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。

2.國家稅務總局2012年第27號公告規(guī)定依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額。中國財務管理培訓第一品牌問：核定征收，會計利潤大于核定應稅所得率處理方法案例：某企業(yè)采用核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅，應稅所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅12.50萬元。會計上利潤：300萬元；因核定后白條沒有入賬。

中國財務管理培訓第一品牌第三部分匯算清繳策略之業(yè)務流程合同管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、新形勢下稅收征管機關的專業(yè)化和精細化管理對企業(yè)所得稅管理的要求中國財務管理培訓第一品牌稅總發(fā)〔2013〕55號在備案或自行申報后，以實質性審核為重點加強后續(xù)管理。對列入備案管理的優(yōu)惠項目，在相關性審核的基礎上，加強對稅法與會計差異的審查，對跨年度優(yōu)惠項目建立管理臺賬進行動態(tài)監(jiān)控，通過納稅評估和稅務檢查對優(yōu)惠項目的真實性和準確性進一步開展實質性審核。對自行申報的資產損失項目，區(qū)分項目、損失類型和申報形式，建立企業(yè)資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行風險評估，對需要實地核查的應及時進行核查。中國財務管理培訓第一品牌管理方法主要有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信息運用和風險管理等。

應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。臺賬的數據來源應主要來自于企業(yè)申報信息和稅收征管系統(tǒng)。

中國財務管理培訓第一品牌通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理重大事項涵蓋了稅務行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項，以及一些對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項。如企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項和資產損失稅前扣除事項，由審批改為備案或自行申報后，加強對其真實性和合法性的后續(xù)管理。中國財務管理培訓第一品牌運用第三方信息對重大事項和重點行業(yè)進行后續(xù)管理借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關企業(yè)所得稅的重點涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產損失、企業(yè)重組、清算、股權轉讓等重大事項以及房地產等重點行業(yè)的后續(xù)管理中，重點采集來自工商、統(tǒng)計、科技、質檢、法院、文化、證監(jiān)、發(fā)改、房產、建委等部門的相關信息。中國財務管理培訓第一品牌二、從納稅風險產生看企業(yè)納稅風險成本與流程管理的相關性稅務機關根據宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算評估指標預警值。中國財務管理培訓第一品牌

一是預警告之。

二是自查調整。

三是審核處理。預警管理核查結果可以分“自查已補交”、“核查后正?！薄ⅰ昂瞬楹螽惓Ｒ颜摹?、“警示企業(yè)”、“降級管理”五類

四是評估核查。對納稅人當期所得稅申報和年度匯繳申報明顯低于預警指標、零申報、虧損申報和高利行業(yè)，應優(yōu)先安排評估和年度檢查。

五是檢查處理。經過評估檢查，如發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅的，應移送稽查部門依法進行立案查處，并從重予以處罰。中國財務管理培訓第一品牌三、臺賬管理下的企業(yè)所得稅重大事項及風險事項有哪些？中國財務管理培訓第一品牌收入：債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業(yè)外收入。支出：政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產和生產性生物資產折舊、無形資產和長期待攤費用攤銷。虧損彌補：稅收優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，中國財務管理培訓第一品牌第四部分匯算清繳策略之收入風險管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、所得稅后續(xù)管理中就應稅收入的高風險事項、跨期事項有哪些？商品銷售：折扣、返利、折讓和退回售后回購和售后回租視同銷售勞務收入：完工百分比法租金收入、特許權使用費收入、利息收入中國財務管理培訓第一品牌二、營改增后如何控制應稅收入的風險？

收入確認的變化（金額）

“營改增”之前，企業(yè)按照含稅價格確認收入?！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。中國財務管理培訓第一品牌收入確認時間（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

中國財務管理培訓第一品牌三、不同收入的備案項目是什么？非營利組織免稅收入備案

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目

投資經營的所得備案從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水

項目的所得備案國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)備案資源綜合利用企業(yè)減計收入備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額備案稅額抵免備案軟件和集成電路產業(yè)優(yōu)惠符合條件的技術轉讓所得中國財務管理培訓第一品牌四、企業(yè)典型的收入確認及相關問題

（一）企業(yè)清算資產可變現(xiàn)價值如何確認？中國財務管理培訓第一品牌

企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

中國財務管理培訓第一品牌如果資產已經進行了處置，則按照資產的交易價格。如果清算時資產并未處置，企業(yè)可以按照有資質的評估機構出具的評估報告中的評估價值作為可變現(xiàn)價值，納稅人也可以自行確認可變現(xiàn)價值。納稅人自行確認資產可變現(xiàn)價值時，應報送由全體投資人（股東）簽字的財產變價方案以及非貨幣資產處置損益明細表，納稅人應按照非貨幣資產的項目填報其賬面價值、計稅基礎、可變現(xiàn)價值或交易價格、資產處置損益。如納稅人自行確認的資產可變現(xiàn)價格明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條處理。

中國財務管理培訓第一品牌（二）財產銷售收入是否構成業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費的計算依據？財產銷售收入計入營業(yè)外收入，不構成業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費的計算依據。中國財務管理培訓第一品牌（三）銀行理財產品收益是否可以作為權益性投資性收益？股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益的收入為免稅收入，該項是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。中國財務管理培訓第一品牌理財產品，是由商業(yè)銀行自行設計并發(fā)行，將募集到的資金根據產品合同約定投入相關金融市場及購買相關金融產品，獲取投資收益后，根據合同約定分配給投資人的一類理財活動。企業(yè)利用閑置資金向銀行購買的理財產品獲得的收益，不屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能作為股息、紅利等權益性投資收益享受免征企業(yè)所得稅待遇。中國財務管理培訓第一品牌（四）不征稅收入所滋生的孽息是否仍作為不征收收入？

稅法只是明確了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產生的利息等收入應當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。中國財務管理培訓第一品牌第五部分匯算清繳策略之工資薪金管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、“金稅三期”工程中所得稅和社保管理平臺運行對企業(yè)工資薪金管理的未來影響總局所得稅司：密切跟蹤所得稅和社保費收入進度，堅持按月度開展所得稅和社保費收入分析，按季度通報所得稅和社保費收入情況，抓好所得稅和社保費組織收入原則落實，確保完成所得稅和社保費收入任務。社會保險與工資扣除掛鉤。中國財務管理培訓第一品牌二、企業(yè)典型的工資薪金確認問題解析

（一）企業(yè)接受外部勞務派遣用工、季節(jié)工、臨時工所實際發(fā)生的費用如何執(zhí)行？中國財務管理培訓第一品牌關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。中國財務管理培訓第一品牌所得稅司：對企業(yè)接受外部勞務派遣用工而發(fā)生的費用，根據15號公告第一條規(guī)定，在具體操作上，應分兩種情況進行稅務處理：

一是，企業(yè)直接向派遣員工本人支付費用的（包括正常工資、薪金、加班工資、獎金、職工福利費等項支出，下同），應按規(guī)定區(qū)分工資、薪金和職工福利費支出，并進行稅務處理。

中國財務管理培訓第一品牌二是，企業(yè)向派遣方所支付的費用，凡沒有區(qū)分工資和福利費用的，可全部作為派遣員工工資、薪金支出在稅前扣除，并計入用工企業(yè)的工資、薪金總額。如果用工企業(yè)向派遣員工額外支付的加班工資、獎金、職工福利費等項支出，應按規(guī)定區(qū)分工資、薪金和職工福利費支出，并進行稅務處理。中國財務管理培訓第一品牌天津地稅國稅公告2013年第1號“二、企業(yè)接受外部勞務派遣用工的稅前扣除問題”用工企業(yè)接受外部勞務派遣用工，實際支付的工資薪金在勞務派遣企業(yè)開具的發(fā)票中單獨注明并單獨歸集的，準予和其實際發(fā)生的工資薪金總額合并，作為計算職工福利費、職工教育經費和工會經費(以下簡稱“三項費用”)扣除的基數。勞務派遣企業(yè)不得以被派遣員工工資為基數，計算列支“三項費用”。中國財務管理培訓第一品牌思考：

在《勞務合同法》上，勞務派遣人員實際是和勞務派遣公司簽訂勞動合同。那在我們企業(yè)所得稅上，是否一定要根據《勞動合同法》的規(guī)定，員工只有在和其簽訂勞動合同的單位才能確認為工資、薪金扣除呢？中國財務管理培訓第一品牌

不同的法律他的立法目的和宗旨是不一樣的?！秳趧雍贤ā分荚诩訌妼趧诱邫嘁娴谋Ｗo。而《企業(yè)所得法》對于工資、薪金費用的確認扣除上就是把握一個相關性和合理性的原則。工資、薪金費用就是應該在其實際創(chuàng)造收入的地方確認為費用扣除，這個才符合企業(yè)所得稅計算的本質，他和《勞動合同法》并不相關。中國財務管理培訓第一品牌（二）三項“工資附加費用”稅前扣除政策的風險點提示1.職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。中國財務管理培訓第一品牌為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。中國財務管理培訓第一品牌2.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費(全省沒有)，分別在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

財企〔2008〕34號文件規(guī)定：

補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

中國財務管理培訓第一品牌《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企【2003】61號）規(guī)定，職工向商業(yè)保險公司購買財產保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷。

《關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。中國財務管理培訓第一品牌3.職工教育經費支出的扣除要求。（1）企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，國務院財政、稅務主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。①財稅【2008】1號規(guī)定，軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，可以按照發(fā)生額據實扣除。對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律規(guī)定比例扣除。國稅函【2009】202號）?！咎崾尽颗嘤栙M發(fā)票必須是有教育資質的培訓機構的培訓費發(fā)票。中國財務管理培訓第一品牌②財稅【2010】65號規(guī)定經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注】既是軟件生產企業(yè)又被認定為技術先進型服務企業(yè)，只能選擇其中一種企業(yè)類型的職工教育經費稅前扣除政策執(zhí)行，一經選定，不得隨意改變。中國財務管理培訓第一品牌（2）財企【2006】317號規(guī)定，職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓：

①為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。②企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。③對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。中國財務管理培訓第一品牌（3）“企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出”應包括相應的交通費和住宿費等，但不包括旅游費用；“購置教學設備與設施”應按照折舊年限分期確認；除“職工崗位自學成才獎勵費用”外，應憑據報銷，不得發(fā)放現(xiàn)金。

中國財務管理培訓第一品牌3.工會經費的扣除要求（1）認定工會經費是否撥繳，是以工會專用憑據作為認定撥繳工會經費的憑證。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2010第24號）

（2）關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告（2011年第30號）

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除?！咎崾尽抗涃M的使用與企業(yè)所得稅沒有關系，但是，與個人所得稅有關系。中國財務管理培訓第一品牌（三）企業(yè)高管的境外考察費用能否作為職工教育經費處理？中國財務管理培訓第一品牌《財政部關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建〔2006〕317號）：

1．企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。

中國財務管理培訓第一品牌2．經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。3．對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。中國財務管理培訓第一品牌（四）核定征收所得稅的企業(yè)工資薪金等“白條”入賬行嗎？中國財務管理培訓第一品牌對于核定征收企業(yè)所得稅納稅人，成本費用中有“白條”現(xiàn)象不影響企業(yè)所得稅的計算結果。但是，會影響在以后年度轉為“查賬征收”工作。

“白條”屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，還存在如下法律、法規(guī)風險：根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第36條的規(guī)定：未按規(guī)定取得發(fā)票的，可處以10000元以下的