非財務(wù)人員的財務(wù)管理培訓(xùn)(péixùn)第一頁，共81頁。目錄(mùlù)一、財務(wù)報表的閱讀和分析二、基于財務(wù)報表信息改善(gǎishàn)管理業(yè)績?nèi)?、建立完善的成本控制體系第二頁，共81頁。整體(zhěngtǐ)財務(wù)管理觀財務(wù)管理要把握的一個中心兩個基本點 以創(chuàng)造利潤為中心，以現(xiàn)金流量和成本控制(kòngzhì)為兩個基本點，因此必須建立兩個機制：1、凈現(xiàn)金產(chǎn)生機制-解決企業(yè)可生存問題；2、成本控制(kòngzhì)機制-解決企業(yè)可持續(xù)發(fā)展問題。第三頁，共81頁。凈現(xiàn)金產(chǎn)生(chǎnshēng)機制 凈現(xiàn)金產(chǎn)生機制：目的是控制(kòngzhì)各種現(xiàn)金管理不善方面的問題(如超支、壞帳、挪用、低周轉(zhuǎn)率等)，包括以下三個方面： 1、現(xiàn)金流入、流出渠道； 2、現(xiàn)金日常管理制度和流程； 3、現(xiàn)金流量表的預(yù)算和核算?，F(xiàn)金管理的主要方面：融資(權(quán)益性、債權(quán)性):增加現(xiàn)金流入應(yīng)收帳款管理:減少現(xiàn)金占用應(yīng)付帳款管理:使現(xiàn)金的合理流出存貨管理:提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)資本運作(并購):增加現(xiàn)金流入租賃、固定資產(chǎn)清理:優(yōu)化現(xiàn)金管理合理避稅:減少現(xiàn)金支出第四頁，共81頁。成本(chéngběn)控制機制HRCSS成本(chéngběn)體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:關(guān)鍵(guānjiàn)績效指標(biāo)ERMSMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運營安全人力資源風(fēng)險EPKPI環(huán)境保護第五頁，共81頁。一、財務(wù)報表的閱讀(yuèdú)和分析1.1財務(wù)報表的閱讀(yuèdú)基礎(chǔ)1.2三大財務(wù)報表的閱讀(yuèdú)第六頁，共81頁。1.1財務(wù)報表的閱讀(yuèdú)基礎(chǔ)1.1.1三個財務(wù)報表的作用(zuòyòng)1.1.2會計恒等式第七頁，共81頁。1.1.1三個財務(wù)報表的作用(zuòyòng)資產(chǎn)負(fù)債表: 反映在某一天公司的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的狀況，其中資產(chǎn)是指公司掌握的經(jīng)濟資源，負(fù)債是指公司對內(nèi)和對外的債務(wù)，股東權(quán)益是指股東投入的股本和過去利潤的累積;損益表(利潤表): 反映某個期間內(nèi)公司的收入、成本和費用(fèiyong)、稅收以及利潤的狀況；現(xiàn)金流量表: 反映某個期間內(nèi)公司現(xiàn)金收支狀況。第八頁，共81頁。1.1.2會計(kuàijì)恒等式資產(chǎn)(zīchǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資金來源資金(zījīn)去向第九頁，共81頁。1.2三大(sāndà)財務(wù)報表的閱讀1.2.1資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表1.2.2利潤表1.2.3現(xiàn)金流量表第十頁，共81頁。1.2.1資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表1.2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表的基本(jīběn)內(nèi)容1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項目的解釋第十一頁，共81頁。1.2.1.1資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容存貨管理狀況(zhuàngkuàng)應(yīng)收帳款管理狀況(zhuàngkuàng)固定資產(chǎn)管理狀況(zhuàngkuàng)債務(wù)管理狀況(zhuàngkuàng)對外投資狀況(zhuàngkuàng)無形資產(chǎn)投入狀況(zhuàngkuàng)第十二頁，共81頁。1.2.1.2資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表項目的解釋(1)資產(chǎn)XX年YY月ZZ日負(fù)債與所有者權(quán)益XX年YY月ZZ日庫存現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付賬款短期投資應(yīng)付工資應(yīng)收賬款應(yīng)付福利費減:壞帳準(zhǔn)備應(yīng)付股利應(yīng)收賬款凈額應(yīng)付稅金存貨預(yù)提費用減:存貨跌價準(zhǔn)備流動負(fù)債合計存貨凈額長期借款待攤費用應(yīng)付債券流動資產(chǎn)合計長期應(yīng)付款長期債權(quán)投資長期負(fù)債合計長期股權(quán)投資負(fù)債合計固定資產(chǎn)原價

減：累計折舊實收資本固定資產(chǎn)凈值資本公積無形資產(chǎn)盈余公積長期待攤費用未分配利潤長期資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)合計

負(fù)債與所有者權(quán)益合計第十三頁，共81頁。1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項目(xiàngmù)的解釋(2)資產(chǎn)1.貨幣資金：包括現(xiàn)金和銀行存款等；2.短期投資：用閑置的流動資金投資于擬在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價證券，其目的是謀取比存款利息更高的收益；3.應(yīng)收帳款：指因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的尚未兌現(xiàn)的票據(jù)，或應(yīng)向客戶收取的款項；4.壞帳準(zhǔn)備：企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收帳款所計提的壞帳損失(sǔnshī)又稱備抵壞帳；5.其他應(yīng)收款：指上述應(yīng)收項目之外的其他各種應(yīng)收、暫付項目6.存貨：指企業(yè)因生產(chǎn)、銷售需要而儲備的原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品等；7.待攤費用：指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M用，如待攤保險費等；8.長期投資：用特定來源的資金，通過參股、控股的方式所持有的直接投資與間接投資，其目的是謀取集團的協(xié)同效應(yīng)與長期利益;第十四頁，共81頁。1.2.1.2資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表項目的解釋(3)9.固定資產(chǎn)：指企業(yè)購建房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)時支付的成本；10.累計折舊：指固定資產(chǎn)的累計折舊；11.無形資產(chǎn)：指通過長期使用可以為企業(yè)帶來超額收益的無實物形態(tài)的資產(chǎn)，如專利權(quán)、專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽;12.遞延資產(chǎn)：指不能全部計入當(dāng)年損益而應(yīng)該在以后分期攤銷的長期待攤費用，如開辦費等。負(fù)債1.短期借款：指企業(yè)向銀行或其他(qítā)單位取得的短期貸款；2.應(yīng)付帳款：指企業(yè)購買商品或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項等；3.其他(qítā)應(yīng)付款：指企業(yè)除上述應(yīng)付款之外的其他(qítā)各種應(yīng)付項目；4.預(yù)提費用：指企業(yè)于本期計提但尚未支付的各項費用，如預(yù)提利息費，預(yù)提修理費等；第十五頁，共81頁。1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項目(xiàngmù)的解釋(4)5.長期借款：指企業(yè)向金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)取得的一年以上的貸款；6.應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的企業(yè)債務(wù)；7.長期應(yīng)付款：指企業(yè)因引進設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款項。所有者權(quán)益1.實收資本：即資本金；2.資本公積：即股本溢價，接受捐贈以及資產(chǎn)重估增值價形成的資本；3.盈余公積：指企業(yè)依法從利潤(lìrùn)中累計計提的保留盈余；4.未分配利潤(lìrùn)：指企業(yè)累計未分配的保留盈余。第十六頁，共81頁。1.2.1.3資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表分析反映相關(guān)的財務(wù)管理問題：資本結(jié)構(gòu)的合理性問題：資產(chǎn)負(fù)債率=?短期還債能力問題： 1)流動(liúdòng)資產(chǎn)＞流動(liúdòng)負(fù)債? 2)速動資產(chǎn) =現(xiàn)金+短期投資+應(yīng)收帳款＞流動(liúdòng)負(fù)債?經(jīng)營風(fēng)險問題:存貨和應(yīng)收帳款的控制效果如何?資產(chǎn)運營效率問題:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，評估每元總資產(chǎn)能夠產(chǎn)生多少的銷售收入？資產(chǎn)分布的合理性問題:對內(nèi)投資和對外投資問題?股東權(quán)益問題:從哪些方面來增加股東權(quán)益？第十七頁，共81頁。1.2.2利潤表(損益表)1.2.2.1利潤表的基本內(nèi)容1.2.2.2利潤表項目(xiàngmù)的解釋1.2.2.3利潤表分析第十八頁，共81頁。1.2.2.1利潤表的基本(jīběn)內(nèi)容收入方面(fāngmiàn)成本費用方面(fāngmiàn)稅收方面(fāngmiàn)利潤方面(fāngmiàn)第十九頁，共81頁。1.2.2.2利潤表項目(xiàngmù)的解釋(1)代號

起始日期年/月/日

終止日期年/月/日1

一、主營業(yè)務(wù)收入2

減：折扣與折讓3

主營業(yè)務(wù)收入凈額4

減：主營業(yè)務(wù)成本5

減：營業(yè)稅金及附加6

二、主營業(yè)務(wù)利潤7

加：其他業(yè)務(wù)利潤8

減：營業(yè)費用9

管理費用10

財務(wù)費用11

三、營業(yè)利潤12

加：投資收益13

營業(yè)外收入14

減：營業(yè)外支出15

四、利潤總額16

減：所得稅17

五、凈利潤第二十頁，共81頁。1.2.2.2利潤表項目(xiàngmù)的解釋(2)1.主營業(yè)務(wù)收入與成本：指企業(yè)從事商品生產(chǎn)銷售或服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入與成本；2.主營業(yè)務(wù)稅金：指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等；3.營業(yè)費用：指企業(yè)在銷售商品等過程中發(fā)生(fāshēng)的費用；4.管理費用：指企業(yè)發(fā)生(fāshēng)的行政管理費用；5.財務(wù)費用：指企業(yè)的貸款利息及銀行手續(xù)費用等；6.投資收益：指企業(yè)對外投資所獲得的回報；7.營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生(fāshēng)的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈，處置固定資產(chǎn)凈收益，出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等；8.營業(yè)外支出：如固定資產(chǎn)盤虧，處置固定資產(chǎn)損失，出售無形資產(chǎn)損失，債務(wù)重組損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等；第二十一頁，共81頁。1.2.2.3利潤表分析(fēnxī)反映相關(guān)(xiāngguān)的財務(wù)管理問題：企業(yè)盈利能力問題：銷售收入-成本和費用=利潤＞0？銷售收入的真實性：現(xiàn)金收入或者應(yīng)收帳款？成本費用的控制能力：主營業(yè)務(wù)成本與期間費用?利潤增長的穩(wěn)定性：與去年相比利潤增長率=？股東收益：每股稅前利潤=？第二十二頁，共81頁。1.2.3現(xiàn)金流量表1.2.3.1現(xiàn)金流量表的基本(jīběn)內(nèi)容1.2.3.2現(xiàn)金流量表項目的解釋1.2.3.3現(xiàn)金流量表分析第二十三頁，共81頁。1.2.3.1現(xiàn)金流量表的基本(jīběn)內(nèi)容經(jīng)營活動(huódòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(huódòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(huódòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金增加額

第二十四頁，共81頁。1.2.3.2現(xiàn)金流量表項目(xiàngmù)的解釋項目XX年項目XX年一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出小計

收到的稅費返還

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流入小計三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金

發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

借款所收到的現(xiàn)金

支付的增值稅和所得稅

現(xiàn)金流入小計

現(xiàn)金流出小計

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

分配股利所支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

償付利息所支付的現(xiàn)金

收回投資所收到的現(xiàn)金

融資租賃所支付的現(xiàn)金

分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出小計

處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

現(xiàn)金流入小計四、匯率變動對現(xiàn)金的影響

購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額第二十五頁，共81頁。1.2.3.3現(xiàn)金流量表分析(fēnxī)反映相關(guān)的財務(wù)管理問題：取得和運用現(xiàn)金(xiànjīn)的能力：凈現(xiàn)金(xiànjīn)額＞0？現(xiàn)金(xiànjīn)流產(chǎn)生的合理性：經(jīng)營、投資和籌資活動的現(xiàn)金(xiànjīn)流；第二十六頁，共81頁。趣味題：一個駝鳥(tuóniǎo)養(yǎng)殖場的資產(chǎn)問題 有一個會計師第一次到一個鴕鳥養(yǎng)殖場去查帳，他發(fā)現(xiàn)(fāxiàn)養(yǎng)殖場的資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨為鴕鳥，而同時固定資產(chǎn)也是鴕鳥，他大惑不解，以為這個資產(chǎn)負(fù)債表做錯了。你是如何看的？第二十七頁，共81頁。二、基于(jīyú)財務(wù)報表信息改善管理業(yè)績2.1以現(xiàn)金流量表為切入點的改善2.2財務(wù)報表所不能透視(tòushì)的管理問題第二十八頁，共81頁。2.1以現(xiàn)金流量表為切入點的改善(gǎishàn)2.1.1資金周轉(zhuǎn)危機的原因分析2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映資金周轉(zhuǎn)危機2.1.3增加現(xiàn)金收入的主要(zhǔyào)途徑2.1.4控制現(xiàn)金占用的主要(zhǔyào)手段“現(xiàn)金(xiànjīn)為王”(Cashisking)第二十九頁，共81頁。2.1.1資金周轉(zhuǎn)危機(wēijī)的原因分析銷售收入下跌存貨積壓應(yīng)收帳款及壞帳的增加固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)投資過大成本費用支出失控融資計劃未能實現(xiàn)對外投資未能取得預(yù)期的回報債務(wù)出現(xiàn)危機匯率損失第三十頁，共81頁。2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映(fǎnyìng)資金周轉(zhuǎn)危機(1)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目反映: 1)“銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”逐年減少; 2)“銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”小于“購買商品和接受勞務(wù)支付(zhīfù)的現(xiàn)金”； 3)“現(xiàn)金流量凈額”為負(fù)數(shù)。第三十一頁，共81頁。2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映(fǎnyìng)資金周轉(zhuǎn)危機(2)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金(xiànjīn)流量”項目反映: 1)“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金(xiànjīn)”未達到預(yù)期計劃; 2)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(xiànjīn)”超出預(yù)算； 3)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金(xiànjīn)流量凈額”為負(fù)數(shù)。第三十二頁，共81頁。2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映(fǎnyìng)資金周轉(zhuǎn)危機(3)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目反映: 1)“借款所收到的現(xiàn)金”逐年增加(zēngjiā)而“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”逐年減少； 2)“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”逐年減少； 3)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”為負(fù)數(shù)。第三十三頁，共81頁。2.1.3增加現(xiàn)金(xiànjīn)收入的主要途徑從銷售收入中增加現(xiàn)金：增加資金周轉(zhuǎn)率從新增股金中增加現(xiàn)金：資本(zīběn)收益從貸款中增加現(xiàn)金：借雞生蛋、按時還款從對外投資中增加現(xiàn)金：選擇現(xiàn)金流好的企業(yè)進行投資第三十四頁，共81頁。2.1.4控制現(xiàn)金(xiànjīn)占用的主要手段降低應(yīng)收帳款：規(guī)定應(yīng)收帳款周期降低庫存積壓：落實責(zé)任,計算存貨跌價并定期清理控制設(shè)備(shèbèi)投資規(guī)模： 1)進行投資項目的可行性和回收期分析； 2)防止產(chǎn)能過剩。對集團公司而言，減少現(xiàn)金在集團內(nèi)部的流動嚴(yán)格審批預(yù)付款嚴(yán)格審批和控制對外并購或投資項目減少現(xiàn)金紅利的分配第三十五頁，共81頁。三、建立完善(wánshàn)的成本控制體系3.1成本和費用定義3.2客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程3.3質(zhì)量(zhìliàng)成本管理3.4效率成本管理3.5資金占用成本管理3.6人力資源成本管理3.7全面采購成本管理3.8銷售成本管理第三十六頁，共81頁。費用定義：從投入(tóurù)角度被消耗的資源；成本定義：從產(chǎn)出角度根據(jù)經(jīng)營成果對相關(guān)的費用進行匯總。3.1成本(chéngběn)和費用的定義第三十七頁，共81頁。資源(zīyuán)成本(chéngběn)對象作業(yè)(zuòyè)質(zhì)量成本風(fēng)險成本效率成本銷售地區(qū)/客戶成本人力資源成本安全成本資金占用成本環(huán)保成本3.2客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程生產(chǎn)直接材料費生產(chǎn)直接人工費生產(chǎn)制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品成本第三十八頁，共81頁。3.3質(zhì)量(zhìliàng)成本管理3.3.1質(zhì)量成本的構(gòu)成3.3.2質(zhì)量成本的影響(yǐngxiǎng)3.3.3單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本3.3.4趨勢分析第三十九頁，共81頁。3.3.1質(zhì)量(zhìliàng)成本的構(gòu)成質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本 用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費用。鑒定成本 評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定(guīdìng)的質(zhì)量要求所支付的費用。內(nèi)部故障成本 產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定(guīdìng)的質(zhì)量要求所損失的費用。外部故障成本 產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定(guīdìng)的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換等所損失的費用。第四十頁，共81頁。3.3.2質(zhì)量成本(chéngběn)的影響次品(cìpǐn)、廢品等工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理(guǎnlǐ)時間浪費等隱性質(zhì)量損失顯性質(zhì)量損失真實質(zhì)量損失一般說法：隱性質(zhì)量損失是顯性的4倍以上

質(zhì)量損失成本的“冰山一角”第四十一頁，共81頁。3.3.3單位(dānwèi)銷售量的質(zhì)量外部故障成本相關(guān)期質(zhì)量外部故障成本=相關(guān)期總銷售量作用：考察單位(dānwèi)已銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的質(zhì)量外部故障成本。第四十二頁，共81頁。3.3.3單位(dānwèi)銷售量的質(zhì)量外部故障成本(圖)半年平均(píngjūn)45.04元第四十三頁，共81頁。3.3.4趨勢(qūshì)分析第四十四頁，共81頁。3.4效率(xiàolǜ)成本管理3.4.1效率(xiàolǜ)成本的構(gòu)成3.4.2效率(xiàolǜ)損失成本計算公式3.4.3單位工時的非正常效率(xiàolǜ)損失成本3.4.4單位工時的正常效率(xiàolǜ)損失成本第四十五頁，共81頁。3.4.1效率成本(chéngběn)的構(gòu)成(1)效率預(yù)防成本 為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源，費用包括(bāokuò)：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費用、與效率改進有關(guān)的管理咨詢費、產(chǎn)能規(guī)劃費用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費用、效率改進獎勵費用、效率改進措施費用。效率評審成本 對效率管理進行評審的資源投入。 -評審內(nèi)容包括(bāokuò)：計劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機構(gòu)、價值觀、信息系統(tǒng)運行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。 -費用包括(bāokuò)：內(nèi)部效率評審費用、外部供應(yīng)商效率評審費用。第四十六頁，共81頁。3.4.1效率成本(chéngběn)的構(gòu)成(2)非正常效率損失成本 由于管理(guǎnlǐ)不善原因造成人為的效率損失。如:產(chǎn)能剩余或浪費、停工待料和設(shè)備故障等。費用包括：需分?jǐn)偟脑O(shè)備折舊費用、人工費用、運輸費、租金或其他相關(guān)的開銷等。正常效率損失成本 由于外部環(huán)境原因造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費。費用包括：停產(chǎn)期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費用。第四十七頁，共81頁。3.4.2效率損失(sǔnshī)成本計算公式

停工損失(由于待料、設(shè)備故障、淡季、生產(chǎn)準(zhǔn)備原因(yuányīn)) 停工時間 =生產(chǎn)固定成本X--------------------------------計劃生產(chǎn)時間

低效工序 實際生產(chǎn)效率(xiàolǜ) =生產(chǎn)固定成本X1-------------------------標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)效率(xiàolǜ)第四十八頁，共81頁。3.4.3單位工時(gōngshí)的非正常效率損失成本三季度平均(píngjūn)1.92四季度平均(píngjūn)1.67下半年平均1.81第四十九頁，共81頁。3.4.4單位工時的正常(zhèngcháng)效率損失成本下半年平均(píngjūn)3.45三季度平均(píngjūn)4.69四季度平均2.01第五十頁，共81頁。3.5資金占用成本(chéngběn)管理3.5.1資金占用成本(chéngběn)的構(gòu)成3.5.2資金占用成本(chéngběn)計算第五十一頁，共81頁。3.5.1資金占用成本(chéngběn)的構(gòu)成原材料資金占用成本(chéngběn)產(chǎn)品資金占用成本(chéngběn)應(yīng)收帳款資金占用成本(chéngběn)第五十二頁，共81頁。3.5.2資金占用成本計算庫存(kùcún)(原材料、成品)資金占用成本月初庫存(kùcún)+月末庫存(kùcún)=X內(nèi)部利息率2應(yīng)收帳款資金占用成本月初應(yīng)收+月末應(yīng)收=X內(nèi)部利息率2第五十三頁，共81頁。3.6人力資源成本(chéngběn)3.6.1人力資源成本(chéngběn)的構(gòu)成3.6.2人力資源成本(chéngběn)的考核3.6.3人力資源成本(chéngběn)失控的原因分析第五十四頁，共81頁。3.6.1人力資源成本(chéngběn)的構(gòu)成人力資源成本(chéngběn)是指人力資源組織和管理所發(fā)生的費用,其有六個分類為:-人力資源規(guī)劃成本(chéngběn);-人力資源引進成本(chéngběn);-人力資源服務(wù)成本(chéngběn);-人力資源培訓(xùn)成本(chéngběn);-人力資源評估和考核成本(chéngběn);-人力資源遣散成本(chéngběn).第五十五頁，共81頁。3.6.2人力資源成本(chéngběn)的考核從人員流動率指標(biāo)來考核(kǎohé);人員譴散所造成損失。第五十六頁，共81頁。3.6.3人力資源成本失控的原因(yuányīn)分析(1)缺乏上下認(rèn)同的使命感、愿景和價值觀，以及基于價值觀的制度、機制和文化（烏合型組織）；在招聘過程中缺乏人才識別的能力和手段(shǒuduàn)；缺乏有效的競爭激勵機制.第五十七頁，共81頁。3.6.3人力資源成本失控(shīkònɡ)的原因分析(2)案例: 日本本田汽車創(chuàng)始人本田忠義郎和藤澤武夫在討論如何使公司永久經(jīng)營下去時，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)(qǐyè)的倒閉是由于資金短缺，而資金短缺的根本原因是產(chǎn)品賣不出去，產(chǎn)品之所以賣不出去是技術(shù)不行，再往下就發(fā)現(xiàn)技術(shù)是人掌握的，而人是由思想和理念支持的。結(jié)論: 人的思想和理念屬于人力資源管理,所以人力資源成本的管理是九大成本對象中最重要的成本對象。第五十八頁，共81頁。3.7全面采購(cǎigòu)成本3.7.1全面采購成本的構(gòu)成3.7.2影響原材料成本的因素3.7.3影響采購過程(guòchéng)成本的因素3.7.4因采購不良而造成的管理不善成本3.7.5全面采購成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.7.6全面采購成本預(yù)算第五十九頁，共81頁。3.7.1全面采購成本(chéngběn)的構(gòu)成全面采購成本包括三大部分：所采購的原材料費用、運雜費、保險費等原材料成本；采購過程的成本：采購部門完成采購過程所付出的成本，主要(zhǔyào)是采購部門人工和差旅費。采購過程是指從采購計劃開始，到采購詢價、采購合同簽定，一直到采購材料進場為止的過程；因采購不良而造成的管理不善成本：質(zhì)量成本、效率成本、資金占用成本、風(fēng)險成本、其他浪費。第六十頁，共81頁。3.7.2影響(yǐngxiǎng)原材料成本的因素產(chǎn)品功能的設(shè)計；零部件品種的數(shù)量；標(biāo)準(zhǔn)件還是(háishi)非標(biāo)準(zhǔn)件；長期供應(yīng)商還是(háishi)短期供應(yīng)商；供應(yīng)商的生產(chǎn)能力、資金能力、管理能力；采購數(shù)量(安全庫存)；采購計劃安排(交貨期)；采購時機選擇；國際市場的價格；物流方面；第六十一頁，共81頁。3.7.3影響采購(cǎigòu)過程成本的因素采購部門的人員配置；采購部門的采購方式(fāngshì)；采購管理制度，包括采購的審批流程；供應(yīng)商的數(shù)目和距離；供應(yīng)鏈的組織管理能力；尋找和評價新供應(yīng)商。第六十二頁，共81頁。3.7.4因采購不良而造成(zàochénɡ)的管理不善成本采購不良造成的管理不善成本1、材料質(zhì)量不合格質(zhì)量損失成本2、庫存不足造成的產(chǎn)能浪費和人工無效等待效率損失成本3、交貨延遲造成的產(chǎn)能浪費和人工無效等待效率損失成本4、過量采購形成的存貨資金占用成本5、原材料價格大幅波動（供應(yīng)商、匯率等影響）風(fēng)險損失成本第六十三頁，共81頁。3.7.5全面采購(cǎigòu)成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.7.5.1全面采購(cǎigòu)成本績效指標(biāo)3.7.5.2供應(yīng)商成本績效指標(biāo)3.7.5.3供應(yīng)商的成本績效評價第六十四頁，共81頁。3.7.5.1全面采購成本(chéngběn)績效指標(biāo)全面采購成本評價系數(shù)(xìshù)原材料采購成本+采購過程成本+引起的管理不善成本=原材料采購成本第六十五頁，共81頁。3.7.5.1全面(quánmiàn)采購成本績效指標(biāo)期間效果比較分析2008年2007年差異變化%原材料成本2億3億-1億-33.33%采購過程成本0.05億0.06億-0.01億-16.67%引起的管理不善成本0.30億0.54億-0.24億-44.44%全面采購成本2.35億3.6億-1.25億-34.72%全面采購成本評價系數(shù)1.1751.20-0.025-2.08%全面采購成本差異分析價格差異=2×(-0.025)=-0.05億數(shù)量差異=1.20×(-1)=-1.20億以2007年原材料成本為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，系數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)價格進行差異(chāyì)分析價格差異=實際(shíjì)數(shù)量×(實際(shíjì)價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際(shíjì)數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)第六十六頁，共81頁。3.7.5.2供應(yīng)商成本(chéngběn)績效指標(biāo)供應(yīng)商全面采購成本評價系數(shù)(xìshù)原材料采購成本+采購過程成本+引起的管理不善成本=原材料采購成本第六十七頁，共81頁。3.7.5.3供應(yīng)商的成本(chéngběn)績效評價供應(yīng)商A供應(yīng)商B材料單價(dānjià)成本100元105元采購(cǎigòu)過程成本5元5元引起管理不善成本20元0元合計125元110元第六十八頁，共81頁。3.7.6全面(quánmiàn)采購成本預(yù)算3.7.6.1預(yù)算(yùsuàn)的內(nèi)容3.7.6.2與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算(yùsuàn)的比較分析第六十九頁，共81頁。3.7.6.1預(yù)算(yùsuàn)的內(nèi)容(1)原材料名稱年計劃用量(萬件)AAA10確定計劃采購的材料品種(pǐnzhǒng)和數(shù)量第七十頁，共81頁。3.7.6.1預(yù)算(yùsuàn)的內(nèi)容(2)確定供應(yīng)商的采購(cǎigòu)系數(shù)原材料名稱供應(yīng)商每件單價(元)系數(shù)年供應(yīng)量(萬件)AAASP12.001.25SP21.851.54SP31.801.85第七十一頁，共81頁。3.7.6.1預(yù)算(yùsuàn)的內(nèi)容(3)確定全面采購(cǎigòu)成本的預(yù)算金額原材料名稱供應(yīng)商每件單價(元)系數(shù)計劃采購量(萬件)計劃采購金額(萬元)AAASP12.001.2510.00SP21.851.547.40SP31.801.811.80合計1019.20第七十二頁，共81頁。3.7.6.2與傳統(tǒng)(chuántǒng)采購成本預(yù)算的比較分析(1)原材料名稱供應(yīng)商每件單價(元)計劃采購量(萬件)計劃采購金額(萬元)AAASP12.0012.00SP21.8547.40SP31.8059.00合計1018.40傳統(tǒng)采購(cǎigòu)成本預(yù)算第七十三頁，共81頁。3.7.6.2與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算(yùsuàn)的比較分析(2)原材料名稱供應(yīng)商系數(shù)全面采購成本傳統(tǒng)采購成本