第三章

貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)

第一節(jié)

貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一頁(yè)，共七十九頁(yè)。

二、庫(kù)存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度P631、使用范圍P632、庫(kù)存現(xiàn)金限額3、不準(zhǔn)坐支4、貫徹“幾不準(zhǔn)”（二）現(xiàn)金的核算

1、總分類(lèi)核算（總賬設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)）

2、明細(xì)分類(lèi)核算（現(xiàn)金日記賬）第二頁(yè)，共七十九頁(yè)。

三、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（9種）結(jié)算：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算依據(jù)：《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》（1997年）1、銀行匯票1、銀行匯票（1）概念P66一式四聯(lián)，第一聯(lián)卡片，簽發(fā)行留。第二聯(lián)銀行匯票，第三聯(lián)，解訖通知，第四聯(lián)多余款通知。第三頁(yè)，共七十九頁(yè)。第四頁(yè)，共七十九頁(yè)。第五頁(yè)，共七十九頁(yè)。第六頁(yè)，共七十九頁(yè)?！镀睋?jù)法》1995年頒布，2004年8月修訂第七頁(yè)，共七十九頁(yè)。(2)結(jié)算程序

⑤傳遞匯票

⑥劃款②簽發(fā)①申請(qǐng)⑦通知④匯票收款進(jìn)賬單

③用匯票付款

付款單位收款單位付款單位開(kāi)戶(hù)行收款單位開(kāi)戶(hù)行第八頁(yè)，共七十九頁(yè)。（3）銀行匯票的適用范圍異地（4）銀行匯票的核算科目“其他貨幣資金”（4）銀行匯票的注意事項(xiàng)①提示付款期限自出票日起一個(gè)月內(nèi)。②收款人為單位的，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。③遺失了銀行匯票，需要通知收款人。

2023/2/79第九頁(yè)，共七十九頁(yè)。2、銀行本票（1）銀行本票的概念P662023/2/710第十頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。（2）銀行本票的種類(lèi)定額：實(shí)務(wù)已廢止帶“現(xiàn)金”字樣：個(gè)人不定額不帶“現(xiàn)金”字樣（2）銀行本票的結(jié)算程序（3）銀行本票的適用范圍同城或同地區(qū)（5）銀行本票的核算科目

“其他貨幣資金”（6）銀行本票的注意事項(xiàng)2023/2/714第十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。①提示付款期限自出票日起2個(gè)月內(nèi)。②不帶“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。③帶有“現(xiàn)金”字樣的本票丟失，可以?huà)焓В?/p>

不帶“現(xiàn)金”字樣的本票丟失，持票人可以憑借人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。2023/2/715第十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。3、商業(yè)匯票（1）商業(yè)匯票的概念P68第十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。第十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。簽發(fā)人：收款人或付款人承兌：轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

丙(被轉(zhuǎn)讓人、被背書(shū)人）乙（賣(mài)方、收款人、轉(zhuǎn)讓人）甲（買(mǎi)方、付款人）第二十頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。（2）商業(yè)匯票的種類(lèi)①按承兌人分商業(yè)承兌匯票：付款人承兌銀行承兌匯票：付款人開(kāi)戶(hù)行承兌②按票面是否帶息分帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票第二十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。（3）商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序

③傳遞匯票

④通知⑤劃款⑥通知②匯票付款收款進(jìn)賬單

①用承兌的匯票付款付款單位收款單位付款單位開(kāi)戶(hù)行收款單位開(kāi)戶(hù)行第二十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。（4）商業(yè)匯票的注意事項(xiàng)①付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月②承兌人具有無(wú)條件付款的責(zé)任③具有真實(shí)的交易關(guān)系④提示付款期限自到期日起10日內(nèi)（5）商業(yè)匯票的適用范圍同城或異地2023/2/724第二十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。（6）商業(yè)匯票的核算科目收款人：應(yīng)收票據(jù)付款人：應(yīng)付票據(jù)2023/2/725第二十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。4、支票（check)（1）支票的概念P65第二十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。（2）支票的種類(lèi)現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票（3）支票的結(jié)算程序（4）支票的適用范圍同城說(shuō)明：2007年6月25日起實(shí)務(wù)中已經(jīng)可以全國(guó)通用，單筆金額上限50萬(wàn)元。（5）支票的注意事項(xiàng)①提示付款期限自出票日起10日內(nèi)2023/2/728第二十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。②簽發(fā)時(shí)黑色碳素墨水或墨汁，預(yù)留銀行印鑒，也可機(jī)打，不能折疊。③不能簽發(fā)空頭支票，否則上交票面金額2%的罰款，逾期不交或者多次空頭上“黑名單”（6）支票的核算科目

“銀行存款”5、匯兌（1）匯兌的概念P662023/2/729第二十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。（2）匯兌的種類(lèi)信匯電匯（3）匯兌的結(jié)算程序（4）匯兌的適用范圍異地（5）匯兌的核算科目

“銀行存款”6、委托收款（1）委托收款的概念P68第三十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。（2）委托收款的適用范圍同城或異地（3）委托收款的核算科目辦好托收手續(xù)款未收到時(shí)，“應(yīng)收賬款”第三十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。（4）委托收款的結(jié)算程序③傳遞托收憑證

⑥劃款②受①委⑦通知④通知⑤同意理托收款付款付款

收款單位付款單位收款單位開(kāi)戶(hù)行付款單位開(kāi)戶(hù)行第三十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。7、托收承付（1）托收承付的概念P67第三十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。（2）托收承付的結(jié)算程序（3）托收承付的適用范圍異地（4）托收承付的核算科目“應(yīng)收賬款”第四十頁(yè)，共七十九頁(yè)。8、信用卡（CreditCard）（1）信用卡的概念P69（2）信用卡的種類(lèi)①按對(duì)象分單位卡個(gè)人卡②按信譽(yù)分金卡普通卡（3）信用卡的結(jié)算程序（4）信用卡的核算科目

“其他貨幣資金”第四十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。說(shuō)明：信用卡與借記卡的區(qū)別（DebitCard）9、信用證（LetterofCredit，L/C）（1）信用證的概念P69（2）信用證的適用范圍國(guó)際貿(mào)易（3）信用證核算科目

“其他貨幣資金”第四十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。第四十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。（4）信用證的結(jié)算程序⑥傳遞信用證

⑦劃款②開(kāi)信①交保⑧通知⑤委托用證證金收款收款

③交信用證

④發(fā)貨進(jìn)口企業(yè)出口企業(yè)進(jìn)口企業(yè)開(kāi)戶(hù)行出口企業(yè)開(kāi)戶(hù)行第四十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。（二）銀行存款的核對(duì)1、與銀行對(duì)賬單核對(duì)第四十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。第四十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。2、未達(dá)賬項(xiàng)（1）概念P70（2）種類(lèi)（3）調(diào)整銀行存款余額調(diào)節(jié)表P70第四十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。第四十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。三、其他貨幣資金（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類(lèi)外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款第四十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。（三）核算

1．科目“其他貨幣資金”

2．核算內(nèi)容⑴形成⑵支付⑶退回例題P71第五十頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、核算內(nèi)容（一）取得商業(yè)匯票（二）到期收回款項(xiàng)或?qū)Ψ骄芨叮ㄈ┵N現(xiàn)商業(yè)匯票1、貼現(xiàn)的概念及圖示2、貼現(xiàn)的計(jì)算貼現(xiàn)息

=到期值×（年貼現(xiàn)率/12）×貼現(xiàn)月數(shù)

=到期值×（年貼現(xiàn)率/360）×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息第五十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。第五十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。第五十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。3.應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天數(shù)

=面值+面值×（年利率/12）×到期月數(shù)第五十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。例，企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，6個(gè)月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。到期值=11700貼現(xiàn)息=11700×（9%/12）×2=175.5實(shí)得=11700－175.5=11524.5第五十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。二、科目設(shè)置借應(yīng)收票據(jù)貸①收票（面值）①到期收回款項(xiàng)②到期拒付轉(zhuǎn)出③貼現(xiàn)時(shí)沖銷(xiāo)借余：尚未收款的票據(jù)第五十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息

第五十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。增值稅征稅對(duì)象：銷(xiāo)售、進(jìn)口商品，提供加工修理、修配勞務(wù)。計(jì)算：第一，理論上：應(yīng)交稅費(fèi)=增值額×17%例：乙甲丙買(mǎi)價(jià)：100萬(wàn)元售價(jià)：200萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額：100×17%銷(xiāo)項(xiàng)稅額：200×17%應(yīng)交稅費(fèi)=（200－100）×17%=17（萬(wàn)元）第二，實(shí)踐上：應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第五十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。核算科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額第五十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。三、核算方法舉例（一）收到票據(jù)（1）賒銷(xiāo)收到票據(jù)例1:2014年8月1日銷(xiāo)售商品，售價(jià)10000元.增值稅稅率17%，收到商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率10%.借:應(yīng)收票據(jù)11700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700（2）抵借賬款收到票據(jù)例2:企業(yè)收到某一客戶(hù)承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款,票據(jù)面值50萬(wàn)元,期限2個(gè)月。第六十頁(yè)，共七十九頁(yè)。借:應(yīng)收票據(jù)500000

貸:應(yīng)收賬款500000（二）票據(jù)到期

1、收回款項(xiàng)例3，設(shè)例2中，票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)如數(shù)收款。借:銀行存款500000

貸:應(yīng)收票據(jù)5000002、對(duì)方拒付例4，設(shè)例2中，票據(jù)到期時(shí)，對(duì)方拒付。借:應(yīng)收賬款500000

貸:應(yīng)收票據(jù)500000第六十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。（三）票據(jù)貼現(xiàn)例1，2014年1月1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價(jià)51282.05元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額8717.95元，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值60000元，5個(gè)月到期，3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。貼現(xiàn)息=60000×（8%/12）×3=1200實(shí)收=60000－1200=58800借：銀行存款58800

財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)收票據(jù)60000第六十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。貼現(xiàn)票據(jù)到期，對(duì)方拒付時(shí)的會(huì)計(jì)處理第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶(hù)里扣款例2，2014年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開(kāi)戶(hù)行從甲賬戶(hù)里劃走60000元。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60000

貸：銀行存款60000第六十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。第二，轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的短期借款例2，2014年6月1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開(kāi)戶(hù)行將其轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的短期借款。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)60000

貸：短期借款60000第六十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收賬款（Accountsreceivable)一、核算內(nèi)容（一）發(fā)生及收回的核算（二）期末計(jì)價(jià)（三）壞賬損失(減值損失)的核算1.直接核銷(xiāo)法(Directwrite-offmethod)實(shí)際發(fā)生壞賬，借：資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款第六十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。2.壞賬備抵法(Allowancemethodfordoubtfulaccounts)可能發(fā)生壞賬時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款思考：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)和資產(chǎn)帶來(lái)什么影響？二、科目設(shè)置

“應(yīng)收賬款”“壞賬準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失”第六十六頁(yè)，共七十九頁(yè)。

三、核算方法舉例（一）發(fā)生及收回的核算例，賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)5000元，稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)400元，銀付。已知該批商品的成本為3000元。借：應(yīng)收賬款6250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850

銀行存款400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫(kù)存商品3000第六十七頁(yè)，共七十九頁(yè)。例2，收到上述款項(xiàng)。借：銀行存款6250

貸：應(yīng)收賬款6250（二）壞賬損失的核算1.直接核銷(xiāo)法例1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬10萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：應(yīng)收賬款100000第六十八頁(yè)，共七十九頁(yè)。2.壞賬備抵法（1）概念按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷(xiāo)“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)核銷(xiāo)“應(yīng)收賬款”。（2）估計(jì)壞賬損失的方法①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷(xiāo)貨百分比法思考：能否通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)操縱利潤(rùn)？

如何操縱？第六十九頁(yè)，共七十九頁(yè)。（3）壞賬準(zhǔn)備提取原則①首次提②以后提考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；

900300600算出的數(shù)﹤貸余，沖差額（轉(zhuǎn)回）。

100300200第七十頁(yè)，共七十九頁(yè)。例，首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額1000萬(wàn)元，提取比例3‰。則年末提30000元。借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000第二年發(fā)生壞賬16000元。借：壞賬準(zhǔn)備16000

貸：應(yīng)收賬款16000第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額2000萬(wàn)元，應(yīng)提60000元，而貸余14000元，實(shí)提46000元。借：資產(chǎn)減值損失46000

貸：壞賬準(zhǔn)備46000第七十一頁(yè)，共七十九頁(yè)。第三年發(fā)生壞賬10000元。借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收賬款10000第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額1500萬(wàn)元，應(yīng)提45000元，而貸余50000元，轉(zhuǎn)回5000元。借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000思考：能否通過(guò)壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)？如何操縱？第七十二頁(yè)，共七十九頁(yè)。（4）已核銷(xiāo)壞賬又收回的核算先沖銷(xiāo)核銷(xiāo)時(shí)的分錄，后反映正常收回。例，上年已核銷(xiāo)的壞賬400元，今年又收回。借：應(yīng)收賬款400

貸：壞賬準(zhǔn)備400借：銀行存款400

貸：應(yīng)收賬款400第七十三頁(yè)，共七十九頁(yè)。（三）期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。賬面價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值表

80萬(wàn)﹤100萬(wàn)80萬(wàn)賬=表

100萬(wàn)﹥80萬(wàn)80萬(wàn)賬﹥表提20萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備，調(diào)賬，賬=表說(shuō)明：理論和實(shí)踐的差異第七十四頁(yè)，共七十九頁(yè)。第四節(jié)

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款㈠核算內(nèi)容1.預(yù)付2.收到商品3.補(bǔ)款或退款㈡科目設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付時(shí)收商品時(shí)借余：已預(yù)付尚未收到商品第七十五頁(yè)，共七十九頁(yè)。（三）核算方法舉例例1，預(yù)付外單位購(gòu)料款3萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000例2，收到料2萬(wàn)元，稅率17%。借：原材料20000