第十二章費用第一節(jié)費用的概念與確認第二節(jié)生產(chǎn)成本第三節(jié)期間費用目錄一、費用的概念第一節(jié)費用的概念與確認二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費用與資產(chǎn)費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費了未來的經(jīng)濟資源。成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時則會轉(zhuǎn)化為費用。（二）費用與成本費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當期的成本不一定是當期的費用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本

加：本期生產(chǎn)費用

減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費用）期初產(chǎn)成品成本

加：本期完工產(chǎn)品成本

減：期末產(chǎn)成品成本（三）費用與損失費用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對應的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：具體內(nèi)容詳見教材P308四、費用的確認與計量（一）費用的確認1.劃分收益性支出與資本性支出原則“如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在利潤表中確認費用”2.權(quán)責發(fā)生制原則3.配比原則：（１）按因果關(guān)系直接確認。（２）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認。（３）按期間配比確認。（二）費用的計量通常的費用計量標準是實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務而放棄的資源的實際價值來計量的，即按交換價值或市場價格計量的。市場價格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生；費用的實際成本代表當時的市場價格費用先于或后于現(xiàn)金支出費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作的一、生產(chǎn)成本的概念含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費用成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。第二節(jié)生產(chǎn)成本制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額三、生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。格式見表12—1相關(guān)會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××相關(guān)會計處理如下：應付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××3.工資費用的分配企業(yè)的工資費用應按其發(fā)生的地點和用途進行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進行。格式見表12—2相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××管理費用××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××應付職工薪酬××××××（三）制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。在實際工作中，企業(yè)應設置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預算分配率法。（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本××××××管理費用××××××只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間應在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務的數(shù)量，選擇適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務費用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細賬和“產(chǎn)品成本計算單”中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計算出當期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”產(chǎn)成品××××××生產(chǎn)成本××××××庫存商品××××××（二）銷售費用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應付職工薪酬××××××本年利潤××××××二、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容（二）管理費用的核算企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設