中華人民共和國企業(yè)所得稅法

講解企業(yè)所得稅制改革背景一、我國企業(yè)所得稅制度歷史沿革1950年－1978年：政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實施要則》設(shè)置14種稅收，涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅、存款利息所得稅、薪給報酬所得稅1978－1982：1980年公布實施《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》；1981年公布實施《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》企業(yè)所得稅制改革背景1983年－1990年：1984年發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（暫行）和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》；1985年發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》；1988年發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》。1991年－2006年：1991年發(fā)布《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法；1993年公布《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》企業(yè)所得稅制改革背景三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、低稅率、嚴征管”的原則，借鑒國際慣例，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的具有現(xiàn)代稅制特點的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入和調(diào)控經(jīng)濟的作用。企業(yè)所得稅制改革背景四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容將內(nèi)外資兩套稅法合并為一，建立新的企業(yè)所得稅法，并按照國際通行做法，實行法人納稅制度。適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)政策待遇水平。統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準，對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費用支出予以稅前據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅制改革背景統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義存在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅劃分不清的問題在實際工作中不好操作，致使納稅人范圍可以認為任意擴大或縮小，增加執(zhí)法難度。（二）新規(guī)定的優(yōu)點有利于在個人所得稅和企業(yè)所得稅之間劃定合理界限有利于實施消除重復(fù)征稅的所得稅一體化措施中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義與國際上大多數(shù)國家的做法基本一致，便于國際比較。（三）以法人為納稅人解釋的幾個問題分公司納稅人地位問題合伙企業(yè)納稅人地位問題個人獨資企業(yè)納稅人地位問題個體工商戶納稅人地位問題一人有限公司納稅人地位問題中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（四）“其他取得收入的組織”是指：根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位根據(jù)《社會團體登記管理條例》的規(guī)定成立的社會團體根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義3、機構(gòu)場所（PE）包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；營業(yè)代理人；其他機構(gòu)、場所。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義二、稅基（第三條）居民企業(yè)－無限納稅義務(wù)非居民企業(yè)－A：設(shè)立PE,對取得的與PE有實際聯(lián)系的所得，負有無限納稅義務(wù)。－B：不設(shè)立PE，或取得收入與PE無實際聯(lián)系的所得，負有有限納稅義務(wù)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義三、稅率（第四條）法定稅率：25％。全世界實行企業(yè)所得稅國家（地區(qū)）平均稅率：28.6％；周邊國家（地區(qū)）平均稅率26.7％，我國設(shè)置25％稅率屬中等偏下微利企業(yè)優(yōu)惠稅率：20％高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率：15％非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得稅率：20％，優(yōu)惠稅率，協(xié)定稅率中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義根據(jù)原內(nèi)資稅法第四條和外資稅法第四條計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得比較我們可以發(fā)現(xiàn)：1、新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項。2、新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補以前年度虧損”之前從收入總額中減除

中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（二）收入總額（第六條）1、取得收入的形式貨幣收入：是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，具體包括現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和準備持有至到期的債券投資等非貨幣收入：是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義投資、勞務(wù)和債務(wù)豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公平價格（即公允價值）確定收入額。2、收入項目

銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義3、不征稅收入（第七條）設(shè)立目的：對部分非經(jīng)營性活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅收入中排除（事業(yè)單位、公益慈善組織、社會團體、民辦非企業(yè)單位等）設(shè)立項目：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征收收入中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（三）扣除額（第八條－第十六條）1、稅前扣除的原則相關(guān)性真實性合法性合理性中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義2、稅前扣除項目成本費用稅金損失其他支出中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義參與社會公共事業(yè)的積極性。公益性捐贈的扣除比例：法定為利潤總額的12％。立法精神：一是參照國際上通行的做法，多數(shù)國家規(guī)定在10％左右；二是解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈稅負過重的問題；三是兼顧財政承受能力和納稅人負擔(dān)水平，有效地組織財政收入。公益性捐贈的計算基數(shù)：新法規(guī)定為納稅人的利潤總額，較老法規(guī)定計算簡便。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義4、不允許稅前扣除的項目（第十條）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義折舊年限：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：A、房屋、建筑物，為20年；B、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。D、電子設(shè)備，為3年。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義根據(jù)相關(guān)性原則，以下固定資產(chǎn)在稅前不能計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義6、無形資產(chǎn)攤消的稅前扣除（第十二條）定義：稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。計稅基礎(chǔ)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義A、外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。B、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。C、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義攤消方法：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義根據(jù)相關(guān)性原則，新法明確了不得計算攤消的無形資產(chǎn)項目：A、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；B、自創(chuàng)商譽；C、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；D、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義7、長期待攤費用的攤消（第十三條）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：租入固定資產(chǎn)的改建支出：經(jīng)營租賃方式、融資租賃方式的區(qū)別處理；固定資產(chǎn)大修理支出其他應(yīng)作為長期待攤費用的支出：主要指開辦費。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義8、投資資產(chǎn)成本的扣除處理（第十四條）定義：是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。計稅基礎(chǔ)A、以支付現(xiàn)金取得的投資，按實際支付的購買價款作為計稅基礎(chǔ)。B、以購買權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義稅務(wù)處理：企業(yè)對外投資的成本在對外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置時，投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義9、存貨的扣除處理定義：是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。計稅基礎(chǔ)A、外購存貨，按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。B、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義C、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出作為計稅基礎(chǔ)。稅務(wù)處理：企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。（按照《企業(yè)會計準則第一號－存貨）摒棄了后進先出法這一結(jié)轉(zhuǎn)方法，最主要的原因是該方法在消除通貨膨脹影響方面不是一種理想的方法）中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義10、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值的扣除處理（第十六條）資產(chǎn)凈值的定義：是指企業(yè)按規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準備后的余額。

稅務(wù)處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)不能提供上述財產(chǎn)取得或持有時的支出以及稅前扣除情況有效憑證的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財產(chǎn)凈值。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義11、新法中未做規(guī)定條例中明確的特殊稅前扣除規(guī)定工資：第三十八條企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。前款所稱職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十九條企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義三項費用：第四十五條企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費用支出，準予扣除。第四十六條企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資總額2％(含)內(nèi)的，準予扣除。第四十七條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準予據(jù)實扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義保險費用：第四十條企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準范圍內(nèi)，準予扣除。第四十一條企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義借款費用：第四十二條企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準予扣除。第四十三條非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義匯兌損失：第四十四條企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，以及納稅年度終了后將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失，除已計入資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。業(yè)務(wù)招待費：第四十八條企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的50％扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義廣告費：第四十九條企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。勞動保護費：第五十七條企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。前款所稱勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義其他規(guī)定：第五十三條企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第五十四條企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責(zé)任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。第五十六條企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用，準予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義第五十八條企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的，發(fā)生的費用均不計入收入和扣除。第五十九條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)實際發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（四）其他與計算應(yīng)納稅所得額相關(guān)的項目第十七條：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。第十八條：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第二十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義五、應(yīng)納稅額（第二十二條－第二十四條）（一）應(yīng)納稅額的計算（第二十二條）：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。根據(jù)以上規(guī)定，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（二）境外繳納所得稅額的抵免（第二十三條）國際上使用的主要方法：限額抵免法、免稅法、扣除法。我國采用的是限額抵免法，較好地兼顧了保護企業(yè)我國稅收利益和消除國際間重復(fù)征稅的需要。與原規(guī)定相比，本條規(guī)定的稅收抵免更加明確、具體，對于可抵免的范圍、抵免方法，以及對于超過抵免限額的部分如何往后抵補作了明確規(guī)定。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義抵免限額。是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算抵免限額＝來源于某國的所得總和×本法適用稅率（居民企業(yè)為來源于中國境外的應(yīng)稅所得；設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)為取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得）。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義抵免方式：可以抵免的稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分，在企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)期應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（三）居民企業(yè)從直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益境外已納稅款的抵免（第二十四條）1、居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括（條例101條）：A、由單一居民企業(yè)直接持有25％以上股份的外國企業(yè)；B、由本條第(一)項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25％以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25％以上股份的外國企業(yè)；C、由本條第(一)項或第(二)項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25％以上股份，且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25％以上股份的外國企業(yè)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義抵免方法外國企業(yè)已在境外實際繳納的稅款中屬于分回股息、紅利等權(quán)益性投資應(yīng)該負擔(dān)的部分，在抵免限額內(nèi)抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義六、稅收優(yōu)惠（第二十五條－三十六條）（一）第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為突出企業(yè)所得稅優(yōu)惠的總體原則和范圍，新稅法在這一章頭一條就明確提出，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。也為本章下文中具體優(yōu)惠政策內(nèi)容做好了鋪墊。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（二）免稅收入（第二十六條）國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（三）免稅所得（第二十七條）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；本法第三條第三款規(guī)定的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（四）優(yōu)惠稅率（第二十八條）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（五）區(qū)域優(yōu)惠（第二十九條）民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（六）加計扣除（第三十條－三十一條）企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（七）加速折舊（第三十二條）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（八）減計收入（第三十三條）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（九）稅額抵免（第三十四條）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（十）其他規(guī)定第三十六條：對突發(fā)事件的政策預(yù)案，如非典、禽流感等條例第124條：企業(yè)同時從事適用不同行業(yè)或區(qū)域所得稅待遇項目的，并合理分攤企業(yè)的期間費用，計算享受所得稅優(yōu)惠的所得額；沒有單獨計算所得的，不得享受稅收優(yōu)惠。凡生產(chǎn)經(jīng)營項目適用不同稅率和不同稅收待遇的，按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或1二資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項目之間合理分配應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義七、源泉扣繳（第三十七－第四十條）預(yù)提所得稅：是指一國政府對沒有在該國設(shè)立機構(gòu)的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等所得，實行由支付單位案支付金額扣繳所得稅的制度?？劾U義務(wù)人：以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的處理：對扣繳義務(wù)人依據(jù)《征管法》第六十九條進行處理（50％－3倍）；對納稅人而言，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義申報繳納：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義（八）特別納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)方認定：稅法引用《會計準則》對關(guān)聯(lián)方的定義，關(guān)聯(lián)方是指，與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義獨立交易原則：是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平市場交易和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的準則。稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整權(quán)：稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間違反獨立交易原則并減少應(yīng)納稅收入或所得額的業(yè)務(wù)往來，可以進行調(diào)整，這是賦予稅務(wù)機關(guān)反避稅的權(quán)利。包含兩個條件：一是不符合獨立交易原則；二是造成了稅收后果。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義合理的調(diào)整方法1、可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法；2、再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進商品再銷售給獨立企業(yè)的價格，減去相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后，對購進商品進行定價的方法；3、成本加成法，是指按照成本加合理的利潤進行定價的方法；4、交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來所取得的凈利潤水平確定利潤的方法；5、利潤分割法，是指按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準進行分配的方法；6、其他符合獨立交易原則的方法。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義預(yù)約定價安排（APA）預(yù)約定價是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形資產(chǎn)的購銷和使用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等義務(wù)往來中，申請預(yù)先約定符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來原則的轉(zhuǎn)讓價格和計算方法，是稅務(wù)機關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價格和利潤的確定方法、原則所達成的預(yù)先約定。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排后，通常不會引起反避稅調(diào)查和調(diào)整。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義受控外國公司（CFC）：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義防止資本弱化：企業(yè)資本是由權(quán)益資本和債務(wù)資本組成的。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金和由此形成的盈余公積和資本公積；債務(wù)資本就是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資。在企業(yè)所用的生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中，債務(wù)資本和權(quán)益資本占的比例反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣。如果企業(yè)資本中債務(wù)資本占的比例過高，就稱為“資本弱化”，資本弱化的主要結(jié)果是增加利息的所得稅前扣除，同時減少股息的所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法釋義罰則：稅法規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。條例規(guī)定：第一百五十六條稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法第六章，對納稅人在本條例施行以后的納稅事項作出的調(diào)整，應(yīng)對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)做出納稅調(diào)整決定之前補繳稅款的，該提前補繳稅款部分的利息計算截止日為提前補繳稅款日。前款規(guī)定加收的利息，不得再計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第一百五十七條稅法第四十八條及本條例第一百五十六條所稱利息，應(yīng)按照稅款所屬年度次年6月1日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款一年期人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)能夠