本文格式為Word版，下載可任意編輯——小企業(yè)會(huì)計(jì)科目明細(xì)表《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》于2022年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)正式施行，2022年1月1日小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》顯著的特點(diǎn)：一是簡化了會(huì)計(jì)核算；二是裁減了會(huì)計(jì)與稅法差異，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅法的高度協(xié)調(diào)一致；三是裁減了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。其中最突出的特點(diǎn)是表達(dá)了會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅法的高度協(xié)調(diào)，裁減了企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項(xiàng)。

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法舉行會(huì)計(jì)處理。這里所稱會(huì)計(jì)政策是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根基和會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額舉行調(diào)整；前期過錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)過錯(cuò)發(fā)生或察覺的當(dāng)期更正過錯(cuò)的方法。在實(shí)務(wù)操作過程中，現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)矩要求企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正的處理，一般處境下采用追溯調(diào)整法，而非未來適用法，由此產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅收的差異，筆者重點(diǎn)關(guān)注這方面的差異。

一、小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失當(dāng)期未實(shí)時(shí)處理而導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法差異

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，如：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失、存貨、固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然苦難等不成抗力因素造成的資產(chǎn)損失等。小企業(yè)發(fā)生了上述資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在損失的當(dāng)期實(shí)時(shí)處理，若資產(chǎn)損失發(fā)生當(dāng)期未實(shí)時(shí)處理，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)過錯(cuò)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定采用未來適用法舉行賬務(wù)處理，即資產(chǎn)損失在察覺的當(dāng)期計(jì)入損益，不需要追溯到損失發(fā)生的當(dāng)期。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理手段》（國家稅務(wù)總局公告2022年第25號(hào)公告）出臺(tái)之前，企業(yè)資產(chǎn)損失當(dāng)期未實(shí)時(shí)處理，視同企業(yè)放棄了稅前扣除權(quán)利，這片面資產(chǎn)損失所得稅前是不允許扣除的；該手段出臺(tái)后，這片面資產(chǎn)損失符合該手段設(shè)定條件稅前允許扣除。該手段明確規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照該手段的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并舉行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因籌劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清展現(xiàn)爭(zhēng)議而未能實(shí)時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承受國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊理由形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后展現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款手段舉行稅務(wù)處理。

二、小企業(yè)固定資產(chǎn)暫估價(jià)與實(shí)際本金價(jià)之間差額導(dǎo)致多提或少折舊，會(huì)計(jì)與稅法處理上存在差異

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本金舉行計(jì)量，以取得固定資產(chǎn)發(fā)生的全部相關(guān)支出作為本金。但是不同方式取得固定資產(chǎn)，其本金構(gòu)成不盡一致。這與《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)稅本金構(gòu)成完全一致，因此，小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬本金與其計(jì)稅根基根本一致。實(shí)務(wù)操作過程中，小企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額，暫估價(jià)與實(shí)際本金價(jià)之間差額導(dǎo)致固定資產(chǎn)多提或少提折舊，多提折舊或少提折舊的調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅收法律、法規(guī)規(guī)定存在差異。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)入賬，暫估價(jià)與實(shí)際本金價(jià)之間存在差異，由此導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊多提或少提，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更產(chǎn)生的，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來來適用法，即：多提或少提折舊在當(dāng)期沖回或補(bǔ)提，不需要追溯調(diào)整到以前年度。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2022]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根基計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后舉行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)舉行。這里所指的調(diào)整包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅根基，同時(shí)，以前年度多提或少提的折舊也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。小企業(yè)因以前年度少提折舊，調(diào)整補(bǔ)提折舊在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，缺乏抵扣的向以后年度遞延抵扣。小企業(yè)因以前年度少提折舊，調(diào)整補(bǔ)提折舊在稅前扣除后展現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整補(bǔ)提折舊年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款手段舉行稅務(wù)處理。反之，小企業(yè)因以前年度多提折舊沖回相關(guān)費(fèi)用而少繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。小企業(yè)因以前年度多提折舊沖回相關(guān)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這片面可以用來彌補(bǔ)調(diào)整年度發(fā)生虧損。

三、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在差異

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》規(guī)定：費(fèi)用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致全體者權(quán)益裁減、與向全體者調(diào)配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)本金、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。一般處境下，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣費(fèi)用，其產(chǎn)生理由可能是多方面，如會(huì)計(jì)過錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、期后事項(xiàng)等，不管是何種理由，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》均采用未來適用法舉行處理，即：在應(yīng)扣未扣費(fèi)用察覺的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，不需要追溯應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）第六條規(guī)定：對(duì)企業(yè)察覺以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該工程發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述理由多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后展現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

在本公告出臺(tái)前，企業(yè)察覺以前年度應(yīng)扣未扣費(fèi)用，稅前是不允許扣除，本公告出臺(tái)后，這片面費(fèi)用可以稅前扣除，但務(wù)必專項(xiàng)申報(bào)和說明，并相應(yīng)地追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期。

綜上所述，小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用